Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2013 по делу n А71-10265/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

счета 76.5» по контрагенту ООО «Кондор» у заявителя числится кредиторская задолженность в размере 764 284 руб. 01 коп.

Анализом движения денежных средств по расчетному счету ООО «Кондор» установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «Дельта-Строй» расходуются следующим образом:

- 40,22 % или 3 240 000 рублей перечислено на расчетный счет ИП Чабыкина А.В. (директора ООО «Дельта-Строй» в поверяемом периоде).

Проведен анализ движения денежных средств по счету ИП Чабыкина А.В., которым установлено, что система расчетов между участниками денежных отношений (ООО «Дельта-Строй» - ООО «Кондор» - ИП Чабыкин А.В. – ООО «Дельта-Строй» либо ООО «Дельта-Строй» - ООО «Кондор» - ИП Чабыкин А.В. – ИП Чабыкина Л.В. - ООО «Дельта-Строй») представляет собой имитацию оплаты (за СМР - за транспортные услуги – возврат займа) и создание формального документооборота проверяемого налогоплательщика с ООО «Кондор» с целью выведения денежных средств из делового оборота для получения ООО «Дельта-Строй» необоснованной налоговой выгоды.

Анализом движения денежных средств ООО «Дельта-Строй», перечисленных контрагентом ООО «Кондор» на расчетный счет ИП Чабыкина А.В., установлено, что денежные средства ООО «Дельта-Строй», перечисленные ООО «Кондор» с назначением платежа «По счет-фактуре №, дата» в этот же либо на следующий операционный день перечисляются с назначением платежа «За транспортные услуги» на расчетный счет ИП Чабыкина А.В., а с расчетного счета ИП Чабыкина А.В. возвращаются на расчетный счет ООО «Дельта-Строй», но с назначением платежа «Возврат займа».

Кроме того, в ходе налоговой проверки ООО «Дельта-Строй» использованы документы, представленные поверяемым налогоплательщиком ранее в период проведения иных мероприятий налогового контроля, в частности заверенные копии договоров займов за период 2008-2009г.

Проверкой указанных договоров установлено следующее:

- в 2008 году ООО «Дельта-Строй» займы ИП Чабыкину А.В. не предоставляло, а в 2009 году предоставляло единожды - беспроцентный заем в сумме 95000 рублей, о чем свидетельствует договор №40 составленный и подписанный 29.06.2009. (Подтверждается регистрами бухгалтерского учета ООО «Дельта-Строй» - данными оборотно-сальдовых ведомостей по счетам: 58 «Займы выданные» и 66 «Займы полученные» за 2008 и 2009г.).

- за период 2008-2009 ООО «Дельта-Строй» по отношению с ИП Чабыкиной Л.В. выступало как займодавцем, так и заемщиком. Проверкой установлено, что в 2008-2009г.г.:

- ООО «Дельта-Строй» предоставило ИП Чабыкиной Л.В. заемных средств всего на общую сумму 1070000 рублей, что подтверждается представленными копиями договоров займа.

- ИП Чабыкина Л.В. предоставила ООО «Дельта-Строй» заемных средств всего на общую сумму 2 885 000 руб., что подтверждается представленными копиями договоров.

Анализом движения денежных средств по расчетному счету ИП Чабыкиной Л.В., установлено, что за период 2008-2009 ИП Чабыкина Л.В. возврат заемных средств производила безналичным путем на расчетный счет ООО «Дельта-Строй».

В платежных поручениях на перечисление денежных средств на счета ООО «Дельта-Строй» в счет погашения (либо предоставления) займов, ИП Чабыкина Л.В. в поле «Назначение платежа» ссылалась на несуществующие реквизиты договоров займа: от 20.08.2008, от 24.12.2008, от 12.01.2009, от 25.02.2009, 04.03.2009, согласно имеющимся в налоговом органе договорам займов, представленным ООО «Дельта-Строй», что подтверждает формальный подход при оформлении документов по финансово-хозяйственной деятельности и создание видимости реальных хозяйственных операций в цепочке товарно-денежных расчетов: ООО «Дельта-Строй» - ООО «Кондор» - ИП Чабыкин А.В. – ИП Чабыкина Л.В. – ООО «Дельта-Строй».

Проведен анализ движения денежных средств по счетам ООО «Вектор», которым установлено, что система расчетов между участниками денежных отношений (ООО «Дельта-Строй» - ООО «Кондор» - ООО «Вектор» - ООО «Дельта-Строй») имеет транзитный характер и представляет собой имитацию оплаты и создание формального документооборота заявителя с ООО «Кондор» с целью выведения денежных средств из делового оборота для получения ООО «Дельта-Строй» необоснованной налоговой выгоды.

При этом установлено, что денежные средства ООО «Дельта-Строй», перечисленные ООО «Кондор» с назначением платежа «По счет-фактуре №, дата» в этот же либо на следующий операционный день перечисляются с назначением платежа «Оплата за поставку строительного материала по счету б/н от 5.11.2009» на расчетный счет ИП Чабыкина А.В., а с расчетного счета ИП Чабыкина А.В. расходуются для приобретения последним 24.11.2009 именного депозитного сертификата номиналом 4000000рублей. Проверкой установлено, что перечисление денежных средств производилось ООО «Дельта-Строй» на банковский счет ООО «Кондор» с целью выведения денежных активов ООО «Дельта-Строй» из делового оборота.

Из анализа свидетельских показаний должностных лиц и работников ООО «Дельта-Строй» установлено следующее:

Соснова Д.В. показала, что работала в ООО «Дельта-Строй» с марта 2010 по ноябрь 2011 года в должности бухгалтера по заработной плате. В должностные обязанности при работе в ООО «Дельта-Строй» входило: начисление заработной платы, ведение табеля учета рабочего времени, подготовка и сдача справок 2- НДФЛ в налоговый орган, выписка командировочных. В период работы в ООО Дельта-Строй известны следующие строительные объекты: в селе Водзимонье - школа, совмещенная с детским садом; в поселке Ува –детский сад–ясли. Заказчиком строительных объектов являлся УКС правительства Удмуртской Республики. Организации ООО «УралТрейд», ООО «Кондор», ООО «Стройтехинвест», ООО «УралСтройКомплект» не известны и их должностные лица не знакомы. Каким образом осуществлялся документооборот не известно.

Из показаний работников ООО «Дельта-Строй»: Банникова А.Е., Верховцевой Н.П., Заметаева А.В., Мещерякова А.Г., Шалавина А.А., Чепкасова Д.Л., Микрюкова С.В., Поздеева А.В., Протопопова А.Н., Кузнецова А.Н., Котегова В.А., Красноперовой Е.Е., Ворышева А.Н. установлено: Организация ООО «Кондор» не известна, Красноперовой Е.Е. известна только по документам. Обстоятельства заключения договоров между ООО «Кондор» и ООО «Дельта-Строй» не известны. Предмет заключенных в период 2008-2010 договоров между ООО «Дельта-Строй» и ООО «Кондор» не известен. Каким образом, и через каких конкретно лиц осуществлялись взаимоотношения с ООО «Кондор» не известно; адрес ООО «Кондор» не известен, руководитель ООО «Кондор» не знаком; каким образом осуществлялся документооборот между ООО «Кондор» и ООО «Дельта-Строй» не известно.

Из объяснений Чабыкина А.В. от 02.02.2012 следует, что на заданные вопросы, касающиеся деятельности заявителя в период 2008-2010г. Чабыкин А.В. отвечать отказался, желая воспользоваться ст. 51 Конституции РФ.

По взаимоотношениям с ООО «Стройтехинвест» ИНН 1831118412 судом установлены следующие обстоятельства.

Проверкой документов установлено, что в период 2009-2010 ООО «Стройтехинвест» выступало для ООО «Дельта-Строй» в качестве субподрядчика по выполнению строительно-монтажных работ на следующих объектах, заказчиком (генподрядчиком) которых являлось ГУ Управление капитального строительства Правительства Удмуртской Республики: - средняя общеобразовательная школа на 110 учащихся в селе Водзимонье Вавожского района Удмуртской Республике;

- детские сад-ясли на 190 мест в поселке Ува Удмуртской Республике;

- реконструкция детского сада по основную общеобразовательную школу на 108 учащихся с детским садом на 36 мест в деревне Верхние Юри Можгинского района Удмуртской Республики.

В подтверждение выполненных ООО «Дельта-Строй» представлены: договор поставки № 21 от 01.07.2010, заключенный между ООО «Дельта-Строй» и ООО «Стройтехинвест» на предмет поставки строительных материалов в количестве, ассортименте, и по ценам, указанным в накладных на отпуск продукции, дополнительное соглашение № 21 от 28.12.2010 к договору поставки №21 от 01.07.2010 на предмет продления до 31.12.2011 срока действия договора и срока действия отсрочки платежа за поставленные поставщиком покупателю товар, товарные накладные и счета – фактуры. Договор № 23/2010 на выполнение работ на условиях субподряда от 11.01.2010, заключенный между ООО «Дельта-Строй» и ООО «Стройтехинвест» на предмет выполнения общестроительных работ на объекте средняя общеобразовательная школа на 110 учащихся в с. Водзимонье Вавожского района УР: кладка наружных и внутренних кирпичных стен с воздушной прослойкой при высоте этажа до 4м, утепление полистиролбетоном, устройство пароизоляции, утепление покрытий. Общая стоимость работ составляет 4 687 154 руб. 06 коп. Срок по договору 30.06.2010, акты о приемке выполненных работ (КС-3), сметная (договорная) стоимость в соответствии с договором подряда (субподряда), сводная ведомость стоимости выполненных строительно-монтажных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-2), счета-фактуры. Договор №25 на выполнение работ на условиях субподряда от 01.07.2010 между ООО «Дельта-Строй» и ООО «Стройтехинвест» на предмет выполнения общестроительных работ на объекте: средняя общеобразовательная школа на 110 учащихся в с. Водзимонье Вавожского района УР: отделка стен, кровельные работы, устройство лестниц, устройство полов, отделочные работы, устройство окон, разные работы. Общая стоимость работ составляет 6 021627руб. Срок исполнения 30 сентября 2010., акт о приемке выполненных работ (КС-3), сметная (договорная) стоимость в соответствии с договором подряда (субподряда), акты о приемке выполненных работ (КС-3), справки (КС-2), счета-фактуры. Договор № 32/2010 на выполнение работ на условиях субподряда от 01.10.2010 между ООО «Дельта-Строй» и ООО «Стройтехинвест» на предмет выполнения общестроительных работ на объекте: средняя общеобразовательная школа в с. Водзимонье Вавожского района УР: перевозка строительных материалов, щебеночное покрытие, устройство кровли. Общая стоимость работ составляет 4 950 300 руб. 06 коп. Срок исполнения 31 октября 2010г., акты о приемке выполненных работ (КС-3), справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-2), Сводная ведомость стоимости выполненных строительно-монтажных работ за октябрь 2010г. на сумму 4950300 руб., счет-фактура. Договор № 33/2010 на выполнение работ на условиях субподряда от 05.10.2010 между ООО «Дельта-Строй» и ООО «Стройтехинвест» на предмет выполнения общестроительных работ на объекте детские ясли-сад на 190 мест в п. Ува Увинского района УР: земляные работы, устройство фундамента, подготовительные работы, вырубка деревьев, срезка растительного слоя, транспортировка грузов, устройство стен, устройство перекрытий. Общая стоимость работ составляет 10 140 101 руб. 46 коп. Срок исполнения 31.12.2010, акты о приемке выполненных работ (КС-3), справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-2), сводные ведомости стоимости, счета-фактуры. Договор № 280909/2 на оказание транспортных услуг от 28.09.2009 между ООО «Дельта-Строй» и ООО «Стройтехинвест» на предмет обеспечения ООО «Дельта-Строй» необходимым транспортом и спецтехникой, счета-фактуры, акты. Договор подряда № 150909/1 от 15.09.2009 между ООО «Дельта-Строй» и ООО «Стройтехинвест» на предмет выполнения ремонтно-строительных работ на строительном объекте (наименование объекта не указано). Общая стоимость работ 2 312 094 руб. Срок по договору не позднее 30.12. 2009, акты о приемке выполненных работ (КС-3), справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-2), счета-фактуры (т.6 л.д. 13-87, 117-131).

Все документы содержат подпись от имени директора ООО «Стройтехинвест» Жирновой Н.В. и оттиск печать ООО «Стройтехинвест». Данные о поставщике, грузоотправителе и его адресе: ООО «Стройтехинвест», г. Ижевск, ул. Кирова, 3.

Сумма фактической себестоимости товаров (работ, услуг), поставленных (выполненных, оказанных) в адрес ООО «Дельта-Строй» от имени ООО «Стройтехинвест», списана ООО «Дельта-Строй» со счета 20-01 «Основное производство» в дебет счета 90-02 «Себестоимость продаж» в 2009-2010г.г. и отражена по строке 030 листа 02 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2009 и 2010 годы.

В результате анализа (сопоставления) вышеперечисленных договоров и первичных документов к ним установлены следующие несоответствия:

1) Согласно сведениям из ФИР ФНС России ООО «Стройтехинвест» в банках открыты следующие счета: в период с 29.12.2006 по 24.09.2009 ООО «Стройтехинвест» имело расчетный счет в АКБ Ижкомбанк (ОАО); в период с 11.12.2009 по 15.07.2010 имело расчетный счет в Удмуртском филиале ОАО АКБ «Росбанк»; с 15.07.2010 по 31.12.2010 имело расчетный счет в Прикамском филиале ОАО АКБ «Росбанк».

При этом в договорах № 21 от 01.07.2010, №23/2010 от 11.01.2010, №25 от 01.07.2010, №21 от 01.07.2010, заключенных между ООО «Дельта-Строй» и ООО «Стройтехинвест», в разделе «Юридические адреса и Реквизиты сторон» указан расчетный счет ООО «Стройтехинвест» в Прикамском филиале ОАО АКБ «Росбанк», открытый Обществом только 15.07.2010.

В договорах № 280909/2 от 28.09.2009 и №150909/1 от 15.09.2009 – в аналогичном разделе указан расчетный счет ООО «Стройтехинвест» в Удмуртском филиале ОАО АКБ «Росбанк», открытый обществом только 11.12.2009.

Согласно документам ГУ Управления Капитального Строительства Правительства Удмуртской Республики Разрешение на ввод объекта «Реконструкция детского сада на 36 мест в д.Верхние Юрии Можгинского района УР» в эксплуатацию выдано 04 сентября 2009 года.

Вместе с тем, на основании полученных налоговым органом в ходе выемки документов установлено, что 15.09.2009 (то есть после ввода объекта в эксплуатацию) ООО «Дельта-Строй» заключило с ООО «Стройтехинвест» договор подряда № 150909/1 общей стоимостью работ в сумме 2 312 094 руб. и сроком выполнения работ по договору – не позднее 30.12.2009. В рамках исполнения данного договора подрядчик ООО «Стройтехинвест» предъявил Акты выполнения следующих работ:

- в октябре 2009 года: проезды в границах благоустройства устройство покрытия из горячих асфальтобетонных смесей плотных мелкозернистых типа АБВ), проезды вне границ благоустройства (устройство покрытия), из горячих асфальтобетонных смесей плотных мелкозернистых типа АБВ, уплотнение грунта прицепными катками на пневмоколесном ходу, устройство подстилающих выравнивающих слоев оснований из песка, устройство бетонных платных тротуаров с заполнением швов цементным раствором, устройство покрытий из тротуарной плитки, установка бортовых камней бетонных, устройство подстилающих и выравнивающих слоев, оснований из щебня, устройство покрытий, перевозка щебня, подготовка почвы для устройства партерного и обыкновенного газона с внесением растительной земли, механизированным способом, вспашка старопахотных земельдновременным боронованием на почвах средних.

- в ноябре 2009 года: планировка участка механизированным способом, разбивка участка, подготовка почвы