Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2013 по делу n А71-10265/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

специальности автослесарь. Организация ООО «Каскад» известна из поступающих на домашний адрес писем из налоговых органов. На вопросы: «Являлись ли Вы руководителем организации ООО «Каскад» в 2008 – 2010 годах (если являлся, уточнить конкретный период исполнения соответствующих обязанностей)? Если Вы не являлись руководителем данной организации, то какую должность занимали в этой организации?», - свидетель Оглезнев В.В. ответил «нет, не являлся». На вопрос: «Учреждали ли Вы организацию ООО «Каскад» (являлись соучредителем) (если учреждал, уточнить конкретную дату начала и окончания учредительства)?» - свидетель Оглезнев В.В., пояснил, что подписывал какие-то документы по просьбе Гущина Андрея Рудольфовича.

Оглезневу В.В. ничего не известно о деятельности ООО «Каскад», в частности ему не известно кто исполнял обязанности главного бухгалтера в ООО «Каскад», кем и где формировалась бухгалтерская и налоговая отчетность, и каким способом отчетность представлялась в налоговый орган, где территориально располагалась организация ООО «Каскад», сколько счетов имело ООО «Каскад» и в каких банках были открыты счета. Оглезневу В.В. не известны виды деятельности ООО «Каскад» в 2008-2010 годах и в настоящее время, месторасположение складских помещений, должностные лица и работники, численность работников, а также где и у кого хранились печати, кто фактически распоряжался денежными средствами организации. На вопросы, связанные с взаимоотношениями с ООО «Дельта-Строй» ответил «не знаю».

Из вышеизложенного следует, что Оглезнев В.В. является формальным учредителем и директором ООО «Каскад», реальной (фактической) финансово-хозяйственной деятельности от имени организации ООО «Каскад» не осуществлял, не владеет четкой и ясной информацией. Все это подтверждает отсутствие реальной финансово-хозяйственной деятельности между ООО «Каскад» и ООО «Дельта-Строй».

Согласно заключению эксперта №5 от 22.01.2012 установлено, что в документах финансово-хозяйственной деятельности ООО «Дельта-Строй» по взаимоотношениям с ООО «Каскад», в документах налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Каскад», в банковских документах, представленных Филиалом «Оренбургский» ОАО коммерческого банка «АБ Финанс» в г. Ижевск, в документах из учетного дела ООО «Каскад» предоставленных Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г.Ижевска подписи вероятно, выполнены не Оглезневым В.В.

С целью выяснения фактических обстоятельств совершения сделки между ООО «Каскад» и ООО «Дельта-Строй», а также целесообразности и экономической обоснованности заключения указанной сделки, Чабыкин А.В. по финансово-хозяйственным взаимоотношениям между ООО «Дельта-Строй» и ООО «Каскад» отвечать на заданные вопросы отказался, желая воспользоваться ст. 51 Конституции РФ.

Из показаний работников ООО «Дельта-Строй» (Банников А.Е., Верховцева Н.П.. Заметаев А.В., Мещеряков А.Г., Шалавин А.А., Чепкасов Д.Л., Микрюков С.В., Поздеев А.В., Протопопов А.Н., Кузнецов А.Н., Котегов В.А., Красноперова Е.Е, Ворышев А.Н.) установлено, что организация ООО «Каскад» не известна, Красноперовой Е.Е. – известна только по документам. Обстоятельства заключения договоров между ООО «Каскад» и ООО «Дельта-Строй» не известны. Предмет заключенных в период 2008-2010 договоров между ООО «Дельта-Строй» и ООО «Каскад» не известен. Каким образом, и через каких конкретно лиц осуществлялись взаимоотношения между ООО «Дельта-Строй» и ООО «Каскад» не известно. Адрес организации ООО «Каскад» не известен. Руководитель ООО «Каскад» не знаком. Каким образом осуществлялся документооборот между ООО «Каскад» и ООО «Дельта-Строй» не известно.

По взаимоотношениям с ООО «Кондор» ИНН 7722624353 судом установлены следующие обстоятельства по делу.

Согласно документам, представленным в ходе проверочных мероприятий ООО «Кондор» 2008-2009г. выступило для ООО «Дельта-Строй» в качестве субподрядчика по выполнению строительно-монтажных работ на объекте «Реконструкция детского сада по основную общеобразовательную школу на 108 учащихся с детским садом на 36 мест в деревне Верхние Юри Можгинского района Удмуртской Республики» заказчиком (генподрядчиком) которого являлось ГУ Управление капитального строительства Правительства Удмуртской Республики на общую сумму 8 020 634,01руб. с учетом НДС, в том числе: за 2008 год- 2 006 350 руб. и за 2009 год- 6 014 284 руб. 01 коп., что подтверждается договором подряда № 3 от 05.11.2008, выставленными в адрес ООО «Дельта – Строй» счетами – фактурами и актами приемке выполненных работ (КС-2), справками о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) (т. 5 л.д. 31-67).

Анализом Карточки счета 76.5 за 01.01.08 - 31.12.2009 по контрагенту ООО «Кондор» установлено: ООО «Кондор» предъявлены ООО «Дельта-Строй» услуги на общую сумму 8020634,01 руб.; ООО «Дельта – Строй» расчеты с ООО «Кондор» произвело перечислением денежных средств на расчетный счет ООО «Кондор» в сумме 7 256 350 руб.

На конец 2009г. по данным формы «Карточка счета 76.5» по контрагенту ООО «Кондор» у ООО «Дельта – Строй» числится кредиторская задолженность в размере 764284 руб. 01 коп.

Проверкой документов ООО «Дельта-Строй» установлено, что сумма фактической себестоимости выполненных от имени ООО «Кондор» субподрядных работ, списана со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» в 2008 и 2009 годах и отражена по строке 030 листа 02 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 и 2009 годы.

В ходе встречной проверки, проведенной в отношении ООО «Кондор», установлено, что документов, подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Дельта-Строй» - ООО «Кондор» не представлены.

Анализом изъятых в ходе проверки документов установлено:

В соответствии с договором подряда № 3 от 05.11.2008 цена договора составляет 2006350 руб. Предметом договора является выполнение работы по устройству кровли на объекте «Реконструкция детского сада под основную общеобразовательную школу на 180 учащихся с детским садом на 36 мест в д. В.Юри Можгинского района УР». Срок выполнения работ по договору не указан. В заключительной части договора подряда в пункте 7 «Реквизиты сторон» в абзаце «Подрядчик» неверно указана фамилия директора ООО «Кондор» - «Кузьмин С.В.» вместо «Кузьминых С.В.». В заключительной части договора подряда в пункте 7 «Реквизиты сторон» в абзаце «Подрядчик», а также в счете-фактуре №7 от 25 декабря 2008г. на сумму 2006350,00 руб. в строке «Грузоотправитель и его адрес» указан адрес ООО «Кондор» - 426000, УР, г. Ижевск, ул. Зимняя, 2 оф.8, тогда как согласно информации, предоставленной ИФНС России №22 по г.Москве - юридический адрес (адрес местонахождения) ООО «Кондор» - 111024 г. Москва, ул. Войтовича (в настоящее время переименована в Старообрядческую), 12.

Кроме того, в счетах-фактурах, в актах о приемке выполненных работ, подписанных от имени Кузьминых С.В., отсутствует ссылка на договор (какой-либо другой документ) выполнения работ по реконструкции детского сада.

В справке о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 1437621 руб. не указаны следующие обязательные реквизиты: номер документа, дата составления, номер и дата договора подряда, наименование подрядчика, отсутствует расшифровка должности и подписи представителя генподрядчика.

В справках о стоимости выполненных работ и затрат, локальной смете №21/08 отсутствуют подписи директора ООО «Дельта-Строй» Чабыкина А.В.

В некоторых документах отсутствуют подписи директора ООО «Кондор» Кузьминых С.В., расшифровка должности и подписи подрядчика ООО «Кондор», наименование подрядчика (субподрядчика).

Согласно заключению эксперта ООО «Независимая экспертиза» № 4 от 21.01.2012 при сравнении почерков, которыми выполнены исследуемые подписи от имени руководителя ООО «Кондор» Кузьминых С.В. в представленных на исследование документах по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Дельта-Строй» и ООО «Кондор» с образцами подписи и почерка Кузьминых С.В. установлено, что выявленные совокупности общих и частных различающихся признаков устойчивы, существенны и достаточны для вывода о том, что подписи от имени Кузьминых С.В., расположенные в: договоре подряда №3 от 05.11.2008, в справках о стоимости выполненных работ и затрат, в Актах о приемке выполненных работ, в счетах – фактурах, в Акте №28 от 31.12.2008 выполнены не Кузьминых С.В., а другим лицом (лицами).

Таким образом, документы, оформленные между ООО «Дельта-Строй» и ООО «Кондор», содержат недостоверные сведения, не содержат подписей заказчика и подрядчика, ссылок на договоры подряда, в договоре подряда неверно указана фамилия руководителя ООО «Кондор», то есть составлены с нарушением норм, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, причем данные обстоятельства не могли быть незамеченными должностными лицами ООО «Дельта-Строй».

В ходе анализа (сопоставления) актов выполненных работ (КС-2 и КС-3), предъявленных субподрядчиком ООО «Кондор», подрядчику ООО «Дельта-Строй», и предъявленных подрядчиком ООО «Дельта-Строй» заказчику ГУ УКС Правительства УР, установлено, что работы, выполненные на объекте строительства силами ООО «Кондор», перепредъявлены ООО «Дельта-Строй» в адрес генподрядчика ГУ УКС Правительства УР раньше, чем их предъявило ООО «Кондор» в адрес подрядчика ООО «Дельта-Строй», что говорит о  формальном составлении актов с целью создания видимости (имитации) финансово-хозяйственных взаимоотношений.

Таким образом, проверкой установлено, что первичные документы с ООО «Кондор» содержат недостоверные сведения и в соответствии с п. 1 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ не являются оправдательными для оформления хозяйственных операций.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ (т.5 л.д. 1-14) ООО «Кондор» зарегистрировано в ИФНС России №22 по г.Москве 25.09.2007 с размером уставного капитала в 10 тыс. руб. Юридический адрес: 111024, г.Москва, ул.Старообрядческая (Войтовича), 12. Единственный учредитель, он же генеральный директор: Кузьминых С.В. заявителем при создании ООО «Кондор» является Тумакова Г.В., которая по информации ФНС России имеет статус «массовый заявитель». Основной вид деятельности: оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачные изделия, сведения о выданных лицензиях отсутствуют.

Из протокола осмотра помещения по адресу ООО «Кондор», следует, что по адресу г. Москва, ул. Старообрядческая, д.12 предприятие не располагается. Договор аренды с собственником помещения не заключался. Анализом бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Кондор» установлена налоговая нагрузка, несопоставимо низкая по сравнению с заявленным размером налоговой базы. Налоговые декларации ООО «Кондор» по налогу на имущество организаций за 2008г. и 2009г. представлены с нулевыми показателями.

Сведения о среднесписочной численности ООО «Кондор» за 2009 – 1 человек, в декларации по страховым взносам на ОПС и в декларации по ЕСН по численность ООО «Кондор» заявлена: за 2008 год – 2 человека, за 2009 год – 1 человек. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2008-2009г. ООО «Кондор» не представлены.

Из вышеизложенной информации следует, что необходимый минимум (складские, производственные помещения, оборудование, транспортные средства (собственные либо арендованные), лицензии), трудовые ресурсы) условий для ведения финансово-хозяйственной деятельности, связанной с выполнением строительно-монтажных работ у ООО «Кондор» отсутствовал.

В ходе проверки получены показания Кузьминых С.В. (т.5 л.д. 24-29), из которых следует, что с 2008г. по 2009г. работал в колхозе в д. Новая Казмазка, в настоящее время работает в ФГУП «Почта России». Кузьминых С.В. не являлся ни учредителем, ни руководителем ООО «Кондор» и никогда не являлся ни руководителем, ни учредителем, ни в какой организации. О деятельности ООО «Кондор» Кузьминых С.В., ничего не известно. Также Кузьминых С.В. не известны виды деятельности ООО «Кондор» как в 2008-2010 годах, так и в настоящее время, месторасположение складских помещений ООО «Кондор», должностные лица и работники ООО «Кондор», численность работников, а также где и у кого хранилась печать ООО «Кондор», кто фактически распоряжался денежными средствами организации ООО «Кондор». Физические лица: Чабыкин А.В., Кравченко А.М., Панов К.А. свидетелю не известны. Организации: ООО «Технология», ООО «УралТрейд», ООО «Каскад», ООО «Камстройсервис», ООО «Авилон Сервис», ООО «Рамстрой», ООО «УралСтройМаш», ООО «Родос», ООО «Максснаб», ООО «Вектор», ООО «Престиж», ООО «Бульвар» свидетелю не известны. При проведении допроса, получены образцы экспериментальных подписей Кузьминых С.В.

Из вышеизложенного следует, что Кузьминых С.В. являлся формальными учредителем и директором ООО «Кондор», реальной (фактической) финансово-хозяйственной деятельности от имени организации ООО «Кондор» никогда не осуществлял, не имеет специального образования (квалификации), не владеет четкой и ясной информацией о юридическом лице ООО «Кондор», не знает контрагентов ООО «Кондор», что подтверждает отсутствие реальной финансово-хозяйственной деятельности между ООО «Кондор» и заявителем. Указанное подтверждает факт регистрации ООО «Кондор» для целей получения необоснованной налоговой выгоды заинтересованными лицами.

В ходе проверки установлено, что ООО «Дельта-Строй» расчеты с ООО «Кондор» производило путем перечисления денежных средств на его расчетный счет в Ижевском филиале ОАО Банк Москвы.

Проверкой представленных банком документов установлено: все документы представленные банком, со стороны Клиента подписаны от имени руководителя ООО «Кондор» Кузьминых С.В. и скреплены печатью ООО «Кондор»; право первой подписи принадлежит Кузьминых С.В., лицо, наделенное правом второй подписи, отсутствует. Между тем, на вопрос  «Как вы можете пояснить использование адреса г. Ижевск, ул. Ленина, 50, 21 организацией ООО «Кондор» при заключении договоров на банковское обслуживание и оформление карточки с образцами подписи в АКБ Банк Москвы (ОАО) Ижевский филиал (получали ли вы вознаграждение за использование адреса г. Ижевск, ул. Ленина, 50, 21, если да то в каком размере, от кого)?», ответила: «организация ООО «Кондор» не известна, свой адрес никому не давала».

Вышеуказанные факты подтверждают то, что Кузьминых С.В. не имел и не имеет никакого отношения к деятельности ООО «Кондор», а целью создания ООО «Кондор» являлась не осуществление нормальной предпринимательской деятельности, а лишь использование реквизитов данной организации в схемах имитации финансово-хозяйственных операций с целью получения заинтересованными лицами необоснованной налоговой выгоды.

Проверкой установлено, что ООО «Дельта-Строй» расчеты с ООО «Кондор» производило путем перечисления денежных средств на счет ООО «Кондор», открытый в Ижевском филиале ОАО Банк Москвы на общую сумму 7 256 350 руб., в период с 16.01.2009-03.11.2009.

По состоянию на 31.12.2009 по данным формы «Карточка