Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2008 по делу n А76-6186/2008. Изменить решение

27

А76-6186/2008

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-5091/2008

г. Челябинск

16 сентября 2008 г.

Дело № А76-6186/2008

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Бояршиновой Е.В., Баканова В.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Кургановой К.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-финансовая компания «Титан» на решение Арбитражного суда Челябинской области от 10 июля 2008 года по делу № А76-6186/2008 (судья Наконечная О.Г.), при участии: от общества с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-финансовая компания «Титан» - Калиниченко А.Ю. (доверенность от 28.05.2008 № 181), Камаловой Н.Ю. (доверенность от 09.06.2008 № 142), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска – Зимецкого В.А. (доверенность от 05.09.2008 № 05-02/66932),   

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-финансовая компания «Титан» (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО «ИФК «Титан») обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения от 22.04.2008 № 30/12, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция ФНС России по Центральному району г. Челябинска), в части доначисления недоимки по налогам в общей сумме 1.738.135 руб. 86 коп., начисления пеней в общей сумме 72.830 руб. 73 коп. (в том числе по налогу на добавленную стоимость – 63.024 руб. 30 коп., по транспортному налогу – 9.806 руб. 43 коп.), привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. п. 1, 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), штрафам в общей сумме 611.044 руб. 60 коп. (в том числе за неполную уплату налога на добавленную стоимость – 605.154 руб., за неполную уплату транспортного налога – 5.890 руб. 60 коп.) (с учетом уточнения заявленных требований, т. 3, л. д. 62).   

Решением арбитражного суда первой инстанции от 10 июля 2008 года в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику отказано.

Не согласившись с принятым арбитражным судом первой инстанции решением, налогоплательщик подал апелляционную жалобу на указанный судебный акт (с учетом дополнений), которой просит решение Арбитражного суда Челябинской области от 10 июля 2008 года по настоящему делу отменить, ссылаясь на неправильное применение арбитражным судом первой инстанции норм материального права при принятии решения и на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела при принятии решения.

Налоговым органом представлен отзыв на апелляционную жалобу и дополнительные пояснения, согласно которым Инспекция ФНС России по Центральному району г. Челябинска просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения, апелляционную жалобу ООО «ИФК «Титан» - без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и в отзыве на нее.     

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу о наличии оснований для изменения обжалуемого судебного акта.      

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Челябинска проведена выездная налоговая проверка ООО «ИФК «Титан»; по результатам проверки составлен акт от 27.03.2008 № 27 (т. 1, л. д. 23 – 45) и вынесено решение от 22.04.2008 № 30/12 (т. 1, л. д. 7 – 22), которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной: «п.1,3 ст.122» Налогового кодекса Российской Федерации (согласно формулировке, приведенной Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Челябинска), штрафам в сумме 605.154 руб., с формулировкой «неполная уплата налога на НДС в результате неправильного исчисления»; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 7.097 руб. 00 коп. за неполную уплату транспортного налога в результате неправильного исчисления; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 90 руб. 00 коп. за неполную уплату земельного налога; ст. 123 НК РФ, штрафам в сумме 18.557 руб. 00 коп.; п. 2 ст. 119 НК РФ, штрафу 406 руб. 00 коп. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по земельному налогу; п. 1 ст. 126 НК РФ, штрафам в сумме 150 руб. за непредставление в налоговый орган установленных сведений. Также ООО «ИФК «Титан» предложено уплатить доначисленные суммы налогов и начисленные суммы пеней соответственно: налог на добавленную стоимость – 1.666.250 руб. 84 коп., 63.024 руб. 30 коп.; налог на имущество – 54.971 руб. 00 коп., транспортный налог – 35.842 руб. 00 коп., 12.424 руб. 00 коп.; земельный налог – 450 руб. 83 коп., 80 руб. 40 коп.; пени по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 1.910 руб. 70 коп.

Основанием для доначисления обществу с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-финансовая компания «Титан» налога на добавленную стоимость в сумме 1.653.711 руб. 86 коп., начисления соответствующих пеней и привлечения к налоговой ответственности, послужили выводы налогового органа о недобросовестности налогоплательщика, направленности его деяний на получение необоснованной налоговой выгоды. Описание вменяемого ООО «ИФК «Титан» налогового правонарушения приводится налоговым органом в пп. 1 п. 1.1 мотивировочной части решения от 22.04.2008 № 30/12 (т. 1, л. д. 7 – 9). В частности, по мнению заинтересованного лица, ООО «ИФК «Титан» нарушены нормы п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ по причине неправомерного предъявления к вычету в октябре 2006 года налога на добавленную стоимость в сумме 1.653.711 руб. 86 коп. в связи с приобретением у общества с ограниченной ответственностью «СпецТехКомплект» (далее – ООО «СпецТехКомплект») нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Челябинск, ул. Каслинская, 99 «в», общей площадью 156,3 кв. м., стоимостью 10.841.000 руб., в том числе НДС 1.653.711 руб. 86 коп. Налоговый орган оспаривает факт проведения расчетов между ООО «ИФК «Титан» и ООО «СпецТехКомплект» путем передачи ликвидных банковских векселей, учитывая, что данные векселя предъявлены к платежу первым собственником нежилого помещения – Маркияновой Е.Н. В частности, в оспариваемом налогоплательщиком решении, налоговый орган ссылается на факты, свидетельствующие, по мнению Инспекции ФНС России по Центральному району г. Челябинска, о недобросовестности налогоплательщика-заявителя, и о получении им необоснованной налоговой выгоды, а именно: «В 4 квартале 2006г. ООО ИФК «Титан» получены правоустанавливающие документы на данное имущество: свидетельство о государственной регистрации права серия 74 АБ № 572527 от 11.10.2006г., повторное: серия 74 АБ № 655964 от 07.12.2006г. В ходе проверки был обнаружен испорченный акт приема-передачи векселя от 30.06.2006г., согласно которому «векселедатель» - ООО ИФК «Титан» передает вексель Челябинвестбанка А № 0240041 на сумму 300 000,00 руб. «векселеполучателю»- физическому лицу Е.Н.Маркияновой. Основание передачи векселя: оплата по предварительному договору купли-продажи нежилого помещения № 217-Н от 30.06.2006г. По данным бухгалтерского учета указанное помещение было приобретено у ООО «СпецТехКомплект». С целью установления реального продавца нежилого помещения были проведены контрольные мероприятия… в результате которых установлено, что ООО «СпецТехКомплект» ИНН 7450043624 (продавец) состоит на налоговом учете в ИФНС России по Металлургическому району г.Челябинска с 26.06.2006г., с момента постановки на налоговый учет не представляет отчетность, по юридическому адресу не находится. Соответственно, налоги в бюджет не уплачиваются. В соответствии со ст.90 НК РФ был проведен опрос Маркияновой Е.Н. на факт предъявления к оплате векселей, якобы переданных ООО ИФК «Титан» Обществу с ограниченной ответственностью «СпецТехКомплект» ИНН 7450043624. По данным опроса установлено, что Маркиянова Е.Н. являлась собственником нежилого помещения, которое продала ООО ИФК «Титан» 30.06.2006г. на основании предварительного договора купли-продажи № 217-Н от 30.06.2006г. и в оплату получила векселя, которые в тот же день предъявила к оплате в банк… В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006г. налоговая выгода может быть признана необоснованной, если в целях налогообложения учтены операции не в соответствие с их действительным экономическим смыслом. Налоговая выгода, полученная ООО ИФК «Титан», в виде получения налоговых вычетов по НДС по недвижимому имуществу, приобретённым у ООО «СпецТехКомплект», является необоснованной. О необоснованности свидетельствуют следующие факты: установление в ходе опороса свидетеля фальсификации документов, являющихся основанием для уменьшения размера налоговых платежей по НДС; получение в ходе контрольных мероприятий доказательств того, что поставщик (от лица которого представлены документы) фактически не осуществлял продажи в адрес налогоплательщика. Таким образом, получение необоснованной налоговой выгоды повлекло неправомерное предъявление НДС к вычету из бюджета в размере 1 653 711,86 руб.» (т. 1, л. д. 8, 9).

Отказывая налогоплательщику в данной части в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд первой инстанции согласился с доводами налогового органа, перечисленными в пп. 1 п. 1.1 мотивировочной части решения от 22.04.2008 № 30/12.

В апелляционной жалобе налогоплательщик просит решение арбитражного суда первой инстанции в данной части отменить, удовлетворив заявленные требования. ООО «ИФК «Титан» ссылается на то, что в налоговых правоотношениях действовало добросовестно, получило на законных основаниях право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, сделка, совершенная между ООО «СпецТехКомплект» и ООО «ИФК «Титан» по приобретению в собственность налогоплательщиком-заявителем, нежилого помещения, совершена реально, и оснований для сомнения в реальности совершения указаннойфинансово-хозяйственной операции не имеется.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просит решение арбитражного суда первой инстанции в данной части, оставить без изменения. В обоснование доводов отзыва на апелляционную жалобу и дополнительных пояснений, Инспекция ФНС России по Центральному району г. Челябинска приводит доводы, аналогичные содержащимся в тексте частично оспариваемого налогоплательщиком решения.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы в отношении настоящего эпизода.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.   

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В счете-фактуре в числе прочих обязательных реквизитов, должны быть указаны: наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ); наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Все вышеперечисленные критерии ООО «ИФК «Титан», соблюдены.

Обществом с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-финансовая компания «Титан» у акционерного Челябинского инвестиционного банка «Челябинвестбанк» были приобретены ликвидные векселя данной кредитной организации, а именно:

- серии А № 0240041 датой составления 30.06.2006, номиналом 300.000 руб., - что подтверждается актом приема-передачи векселя от 30.06.2006 (т. 2, л. д.