Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2008 по делу n А07-645/2008. Изменить решение

ему, лица; Анясов Р.Р. отрицает факт наличия финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Союзтехснаб» с ИП Гаитовым И.И.; Инспекцией ФНС России по Советскому району г. Уфы предоставлена информация, согласно которой, ООО «Союзтехснаб» относится к числу организаций, представляющих «нулевую» налоговую и бухгалтерскую отчетность, и не уплачивающих в бюджет законно установленные налоги, у данного налогоплательщика отсутствуют какие-либо активы, имущество; «Согласно полученным материалам Туймазинского межрайонного оперативно-розыскного отдела по г. Туймазы ОРЧ КМ по НП № 3 при МВД по Республике Башкортостан ООО «Союзтехснаб» создано с целью проведения операций по обналичиванию денежных средств, выводимых из легального оборота путем проведения фиктивных банковских операций»; «Межрайонной инспекцией… направлен запрос в Туймазинский межрайонный оперативно-розыскной отдел ОРЧ КМ по НП № 3 при МВД по Республике Башкортостан… с просьбой провести почерковедческую экспертизу по документам… подписанным руководителем ООО «Союзтехснаб»…, Анясовым Рамилем Раилевичем… Выводы специалиста по исследованию, исследуемые подписи от имени Анясова Р.Р. в представленных на исследование документах выполнены не самим Анясовым Р.Р., а другими лицами». ИП Гаитовым И.И. осуществлено перечисление денежных средств в сумме 32.186.251 руб. за приобретенные товарно-материальные ценности, на расчетный счет ООО «Союзтехснаб», открытый в АКБ «БашЭкономБанк»; поступившие денежные средства были использованы организацией-контрагентом в целях приобретения товарно-материальных ценностей, векселей, в качестве предоставления займа, - иным субъектам предпринимательской деятельности; перечисление поступивших денежных средств в целях оплаты арендных платежей, коммунальных услуг, на выплату заработной платы, обществом с ограниченной ответственностью «Союзтехснаб» не осуществлялось, «перечисления в бюджет вообще не осуществлялись»; в представленных ИП Гаитовым И.И. к проверке, товарных накладных, отсутствует дата получения товарно-материальных ценностей, отсутствуют расшифровки подписей должностных лиц организации-контрагента (т. 2, л. д. 17 - 28);

- по эпизоду, связанному с наличием финансово-хозяйственных взаимоотношений между ИП Гаитовым И.И. и обществом с ограниченной ответственностью «Трансмедиа»: ООО «Трансмедиа» ИНН 0278123855 по юридическому адресу не находится, Мавляиров Тагир Халикович отрицает факт своей причастности к созданию и руководству обществом с ограниченной ответственностью «Трансмедиа», поясняя, что не имеет сведений о том, каким именно образом, на его имя зарегистрировано данное юридическое лицо, ранее являлся сокурсником Анясова Р.Р.; Мавляиров Т.Х. отрицает факт наличия финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Трансмедиа» с ИП Гаитовым И.И.; Инспекцией ФНС России по Советскому району г. Уфы предоставлена информация, согласно которой, ООО «Трансмедиа» относится к числу организаций,  не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность, у данного налогоплательщика отсутствуют какие-либо активы, имущество; «Согласно полученным материалам Туймазинского межрайонного оперативно-розыскного отдела по г. Туймазы ОРЧ КМ по НП № 3 при МВД по Республике Башкортостан ООО «Трансмедиа» создано с целью проведения операций по обналичиванию денежных средств, выводимых из легального оборота путем проведения фиктивных банковских операций»; «Межрайонной инспекцией… направлен запрос в Туймазинский межрайонный оперативно-розыскной отдел ОРЧ КМ по НП № 3 при МВД по Республике Башкортостан… с просьбой провести почерковедческую экспертизу по документам… подписанным руководителем ООО «Трансмедиа»…, Мавляировым Тагиром Халиковичем… Вывод специалиста по исследованию, исследуемые подписи от имени Мавляирова Т.Х. в представленных на исследование документах выполнены не самим Мавляировым Т.Х., а другим лицом». ИП Гаитовым И.И. осуществлено перечисление денежных средств в сумме 14.921.154 руб. 45 коп. за приобретенные товарно-материальные ценности, на расчетный счет ООО «Трансмедиа», открытый в филиале ОАО «УралСиб», а также путем товарообменной операции на сумму 21.154 руб. 45 коп.; поступившие на расчетный счет ООО «Трансмедиа» денежные средства были использованы организацией-контрагентом в целях приобретения товарно-материальных ценностей, пополнения собственных оборотных средств, на приобретение векселей, в качестве оплаты оказанных услуг в рамках заключенного агентского договора, - иным субъектам предпринимательской деятельности; перечисление поступивших денежных средств в целях оплаты арендных платежей, коммунальных услуг, на выплату заработной платы, обществом с ограниченной ответственностью «Трансмедиа» не осуществлялось, «перечисления в бюджет вообще не осуществлялись»; в представленных ИП Гаитовым И.И. к проверке, товарных накладных, отсутствует дата получения товарно-материальных ценностей, отсутствуют расшифровки подписей должностных лиц организации-контрагента (т. 2, л. д. 28 - 37);

- по эпизоду, связанному с наличием финансово-хозяйственных взаимоотношений между ИП Гаитовым И.И. и обществом с ограниченной ответственностью «Ритрейс»: ООО «Ритрейс» ИНН 7715596955 по юридическому адресу не находится, Аксенов Игорь Павлович отрицает факт своей причастности к созданию и руководству обществом с ограниченной ответственностью «Ритрейс», поясняя, что осуществил регистрацию данного юридического лица за обещанное вознаграждение; Аксенов И.П. отрицает факт наличия финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Ритрейс» с ИП Гаитовым И.И.; Инспекцией ФНС России № 15 по г. Москве предоставлена информация, согласно которой, ООО «Ритрейс» последняя «не нулевая» налоговая отчетность была представлена за 3 квартал 2006 года, движение денежных средств по расчетным счетам данной организации временно приостановлено; организация зарегистрирована в качестве юридического лица незадолго до совершения сделки с ИП Гаитовым И.И. «Межрайонной инспекцией… направлен запрос в Туймазинский межрайонный оперативно-розыскной отдел ОРЧ КМ по НП № 3 при МВД по Республике Башкортостан… с просьбой провести исследование подлинности подписей руководителя ООО «Ритрейс» Аксенова Игоря Павловича на документах по приобретению шкур КРС от ООО «Ритрейс»… Выводы специалиста по исследованию: 1. Подписи от имени Аксенова И.П. исполненные в представленных на исследование документах исполнены не самим Аксеновым И.П., а иным лицом. 2. Подписи от имени Гаитова И.И. исполненные в представленных на исследование документах вероятно исполнены самим Гаитовым И.И. Дать ответ в утвердительной форме не представилось возможным, по причине указания в исследовательской части заключения». ИП Гаитовым И.И. осуществлено перечисление денежных средств в сумме 11.655.00 руб. коп. за приобретенные товарно-материальные ценности, на расчетный счет ООО «Ритрейс», открытый в АКБ «МИКМОС-БАНК» (ЗАО), а также путем передачи векселей банков на общую сумму 52.312.000 руб.; в представленных ИП Гаитовым И.И. к проверке, товарных накладных, отсутствует расшифровка подписи должностного лица организации-контрагента (т. 2, л. д. 37 - 50);

- по эпизоду, связанному с наличием финансово-хозяйственных взаимоотношений между ИП Гаитовым И.И. и обществом с ограниченной ответственностью «Юнитрейд»: ООО «Юнитрейд» ИНН 7721545187 по юридическому адресу не находится, Гущина Ирина Владимировна отрицает факт своей причастности к созданию и руководству обществом с ограниченной ответственностью «Юнитрейд», поясняя, что осуществила регистрацию пяти юридических лиц по просьбе своего знакомого Тарасова Д., однако, названия зарегистрированных на ее имя, юридических лиц, Гущина И.В. не помнит, при этом свой паспорт Гущина И.В. никогда не теряла, и никому не передавала. По поводу наличия либо отсутствия финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «Юнитрейд» и ИП Гаитовым И.И., Гущиной И.В. каких-либо пояснений не дано; от Инспекции ФНС России № 21 по г. Москве запрошенная информация в отношении ООО «Юнитрейд», не поступила. «Согласно заключения специалиста Экспертно-криминалистического центра № 5 Министерства внутренних дел по Республике Башкортостан… по исследованию подлинности подписей на документах, представленных ПБОЮЛ Гаитовым И.И…. Выводы специалиста по исследованию: Решить вопрос: «Кем, Гущиной И.В., Гаитовым И.И. или иным лицом исполнены подписи в представленных документах?» - не представляется возможным по причине указанной в исследовательской части заключения. В исследовательской части заключения указано: При этом решить вопрос: - Кем, Гущиной И.В., Гаитовым И.И. или иным лицом исполнены подписи в представленных документах не представляется возможным, так как при сравнении исследуемых подписей с образцами ни совпадающие, ни различающиеся признаки не образуют совокупностей достаточных для вывода в какой-либо определенной форме, положительного или отрицательного. Объясняется это, прежде всего, крайне малым объемом графического материала исследуемых и образцов подписей, обусловленным их относительной краткостью и простотой строения, а также наличием безбуквенных элементов. В данном случае признаки почерка исполнителей подписей не проявились в объеме достаточном для идентификации личности по подписи». ИП Гаитовым И.И. осуществлено перечисление денежных средств в сумме 3.915.00 руб. коп. за приобретенные товарно-материальные ценности, на расчетный счет ООО «Юнитрейд», открытый в ЗАО «Русский Банковский Дом»; в представленной ИП Гаитовым И.И. к проверке, товарной накладной, отсутствует расшифровка подписи должностного лица организации-контрагента, отсутствуют даты отпуска и получения груза (т. 2, л. д. 50 - 56);

- по эпизоду, связанному с наличием финансово-хозяйственных взаимоотношений между ИП Гаитовым И.И. и обществом с ограниченной ответственностью «Лэнд»: в отношении ООО «Лэнд» ИНН 6659130820 информация по запросу Межрайонной инспекции, от Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Екатеринбурга, не поступила; согласно информации, предоставленной Инспекцией ФНС России по Орджоникидзевскому району г. Уфы, учредителем ООО «Лэнд» является общество с ограниченной ответственностью «Металлоптторг», учредителем и руководителем которого, в свою очередь, является Мавлияров Тагир Халикович, - отрицающий свою причастность к учреждению и руководству ООО «Металоптторг». ИП Гаитовым И.И. осуществлено перечисление денежных средств в сумме 156.000 руб. за оказанные транспортные услуги, на расчетный счет ООО «Лэнд», открытый в ОАО «Банк24.ру», а также, путем передачи векселей на сумму 60.000 руб.; из представленных ИП Гаитовым И.И. к проверке, документов, не представляется возможным установить, какой именно груз был перевезен, в связи с чем, не представляется возможным соотнести расходы, понесенные ИП Гаитовым И.И., с осуществлением им, предпринимательской деятельности (т. 2, л. д. 62 - 69);

- по эпизоду, связанному с наличием финансово-хозяйственных взаимоотношений между ИП Гаитовым И.И. и обществом с ограниченной ответственностью «Альтэк»: факт регистрации ООО «Альтэк» ИНН 7718581932 в качестве юридического лица, не опровергнут. ИП Гаитовым И.И. осуществлена передача векселей на сумму 258.000 руб. за оказанные обществом с ограниченной ответственностью «Альтэк» транспортные услуги; из представленных ИП Гаитовым И.И. к проверке, документов, не представляется возможным установить, какой именно груз был перевезен, в связи с чем, не представляется возможным соотнести расходы, понесенные ИП Гаитовым И.И., с осуществлением им, предпринимательской деятельности (т. 2, л. д. 69 - 74).    

Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, в части, касающейся доначисления решением налогового органа сумм налога на доходы физических лиц, единого социального налога, пеней по НДФЛ и по ЕСН, привлечения ИП Гаитова И.И. к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам за неуплату сумм НДФЛ, ЕСН, и НДС, арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу о необоснованности доначисления сумм НДФЛ и ЕСН с доходов, полученных налогоплательщиком-заявителем, при этом, признавая недействительным решение налогового органа в части привлечения ИП Гаитова И.И. к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, арбитражный суд первой инстанции сослался на положения п. 1 ст. 109 Налогового кодекса Российской Федерации. Отказывая ИП Гаитову И.И. в удовлетворении заявленных требований, касающихся признания недействительным решения налогового органа в отношении доначисления сумм налога на добавленную стоимость и пеней по НДС, арбитражный суд первой инстанции согласился с доводами налогового органа о том, что в ходе проведенных мероприятий налогового контроля Межрайонной инспекцией надлежащим образом установлен факт получения ИП Гаитовым И.И., необоснованной налоговой выгоды.

С выводами арбитражного суда первой инстанции в части, нельзя согласиться.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.   

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура