Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2008 по делу n А47-1120/2008. Изменить решение

кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, приходит к выводу о наличии оснований для изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Оренбургской области проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Абдулино –ДжиСМ»; по проверки составлен акт от 16.11.2007 № 13-22/125дсп (т. 1, л. д. 76 – 125) и вынесено решение от 20.12.2007 № 80 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1, л. д. 28 – 73). Указанным решением ООО «Абдулино - ДжиСМ» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 68.056 руб. 40 коп. за неполную уплату налога на прибыль; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 54.885 руб. 00 коп. за неполную уплату налога на добавленную стоимость; п. 1 ст. 126 НК РФ, штрафам в сумме 250 руб. 00 коп. за непредставление в установленные сроки сведений о выплаченных физическим лицам, доходах; ст. 123 НК РФ, штрафам в сумме 1.951 руб. 40 коп. за неправомерное неполное перечисление налога на доходы физических лиц; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 127 руб. 24 коп. за неполную уплату единого социального налога; п. 2 ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», штрафам в сумме 652 руб. 00 коп. за неполную уплату страховых взносов. Также ООО «Абдулино – ДжиСМ» предложено уплатить доначисленные суммы обязательных платежей и начисленные суммы пеней, соответственно: налог на прибыль – 340.282 руб. 00 коп., 88.874 руб. 98 коп.; налог на добавленную стоимость – 504.189 руб. 00 коп., 112.032 руб. 20 коп., единый социальный налог – 7.423 руб., 1.676 руб. 08 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 3.260 руб. 00 коп., 1.037 руб. 66 коп.; пени по налогу на доходы физических лиц – 3.215 руб. 44 коп.

Основания для доначисления обществу с ограниченной ответственностью «Абдулино – ДжиСМ» оспариваемых им сумм налогов, пеней, налоговых санкций и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование послужили выводы налогового органа, аналогичные изложенным в тексте отзыва на апелляционную жалобу налогоплательщика.

Отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований по эпизодам, связанным с доначислением налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности по сделкам, совершенным налогоплательщиком-заявителем с обществами с ограниченной ответственностью «Акрис», «АртекС», «Энерго-М», «Сигма», «ВЕГА», «Волготон», арбитражный суд первой инстанции согласился с доводами налогового органа о том, в данном случае, не усматривается разумная деловая цель заключения указанных сделок, действия налогоплательщика-заявителя направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, документального подтверждения наличия у ООО «Абдудино – ДжиСМ» расходов, связанных с исполнением сделок, заключенных с вышеперечисленными контрагентами, не имеется. Также арбитражный суд первой инстанции согласился с выводами Межрайонной инспекции о том, что отсутствие в ряде случаев договоров, заключенных между ООО «Абдулино – ДжиСМ», свидетельствует о том, что «цена и сумма договоров не были определены, что свидетельствует о ничтожности сделок», помимо изложенного видами деятельности контрагентов налогоплательщика-заявителя являются иные, нежели обновление программного обеспечения, а отсутствие контрагентов ООО «Абдулино – ДжиСМ» по адресам государственной регистрации и представление ими в налоговые органы по месту учета «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности, а равно, непредставление указанной отчетности, позволяет отнести организации-контрагенты, к категории «проблемных».

С выводами арбитражного суда первой инстанции нельзя согласиться.

В действительности, в ходе проведенных мероприятий налогового контроля Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Оренбургской области, в числе прочих документов общества с ограниченной ответственностью «Абдудино – ДжиСМ», предметом исследования явился договор о поручении субагентских функций № АДС-22, заключенный между обществом с ограниченной ответственностью «Самара-ДжиСМ комплект» (агентом), осуществляющим свою деятельность по распространению услуг закрытого акционерного общества «Уральский Джи Эс Эм комплект», и обществом с ограниченной ответственностью «Абдулино – ДжиСМ» (субагентом) (т. 2, л. д. 61 – 72). Предметом данного договора (п. 1) являлось выполнение субагентом по поручению агента и за вознаграждение, следующих действий: оформление абонентских договоров на оказание услуг сотовой радиотелефонной связи стандарта GSM 900/1800, предоставляемых оператором (ЗАО «Уральский Джи Эс Эм»); выполнение необходимых действий по подключению абонентов (физических или юридических лиц, использующих услуги связи) к сети оператора; распространение информации о тарифах и услугах оператора, зоне покрытия, точках обслуживания, контактных телефонах, включая выдачу абонентского комплекса и сопутствующей документации; проведение консультаций по правилам использования радиотелефонной связью, терминальным и дополнительным оборудованием; продажа карт оплаты; выполнение функций приема денежных средств за услуги связи, оказываемые оператором. В обязанности агента, согласно п. 5 указанного договора, включалось: предоставление субагенту информационных материалов, извещение субагента об изменениях тарифов на услуги связи; предоставление информации о проводимых рекламных мероприятиях и акциях; согласование рекламных материалов, предоставленных субагентом на утверждение, в течение 5 рабочих дней; осуществление технической и консультационной поддержки субагента, организация аттестации агентских пунктов продаж и обслуживания (АППО), организация централизованного обучения сотрудников субагента; предоставление доступа к информационным системам оператора для осуществления функций субагента по настоящему договору; обеспечение конфиденциальности информации субагента, ставшей доступной      агенту при исполнении настоящего договора, и обозначенной как конфиденциальная; оплата услуг связи субагента в размере, установленном в приложении № 2 к договору; оказание субагенту содействия в рамках настоящего договора с целью увеличения объема выполняемых субагентом услуг как на действующих АППО, так и на вновь открываемых субагентом АППО.

В последующем, 01.09.2005, между сторонами было заключено дополнительное соглашение № 4/05-22 к указанному договору (т. 2, л. д. 73), которым, в числе прочего были установлены дополнительные обязанности, как субагента, так и агента, в связи с осуществлением обществом с ограниченной ответственностью «Абдулино – ДжиСМ», приема наличных денежных средств в пользу оператора с использованием платежных систем WEB-касса, ИБР.

По мнению налогового органа, поддержанному арбитражным судом первой инстанции, условия договора от 23.07.2004 № АДС-22, позволяют сделать вывод о том, что общество с ограниченной ответственностью «Абдулино – ДжиСМ» не должно производить обновление программного обеспечения, так как «эта функция возложена на агента».

Также предметом исследования налоговым органом являлось субдилерское соглашение № ООС ДС 01/06, заключенное 01.03.2006 между ООО «Абдулино – ДжиСМ» (дилером), ЗАО «Уральский Джи Эс Эм» (оператором) и ООО «СамараДжиСМ комплект» (субдилером) (т. 6, л. д. 17 – 19). На основании исследования данного соглашения, а именно, приложения к нему (т. 6, л. д. 25, 26), на основании содержания п. 2.1, пп. 2.4.1 п. 2.4, регламентирующих требования к программному обеспечению, Межрайонной инспекцией сделан вывод о том, что услуги, оказанные налогоплательщику-заявителю сторонней организацией, не входят в требования к программному и аппаратному обеспечению, согласно условиям субдилерского соглашения.  

При рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции в материалы дела были представлены документы, касающиеся совершения обществом с ограниченной ответственностью «Абдулино – ДжиСМ» сделок, связанных с обновлением программного обеспечения, а именно:

- договор возмездного оказания услуг № 11/У, заключенный 01.08.2004 между налогоплательщиком-заявителем (заказчиком) и обществом с ограниченной ответственностью «Акрис», г. Самара (исполнителем), в соответствии с которым исполнитель по заданию заказчика принимал на себя обязательства по обновлению программного обеспечения (т. 2, л. д. 45); график выполнения работ (т. 2, л. д. 46); акт оказания услуг от 30.11.2004 № 00002124, согласно которому обществом с ограниченной ответственностью «Абдулино – ДжиСМ» приняты оказанные обществом с ограниченной ответственностью «Акрис», консультационные услуги стоимостью 303.000 руб., в том числе НДС 46.220 руб. 34 коп. (т. 2, л. д. 47); счет-фактура от 30.11.2004 № к-2124, выставленный ООО «Акрис» на оплату оказанных консультационных услуг (т. 2, л. д. 48); платежное поручение от 30.11.2004 № 113, которым ООО «Абдулино – ДжиСМ» оплатило оказанные консультационные услуги на сумму, согласно выставленному контрагентом, счету-фактуре (т. 2, л. д. 49);                                          

- договор возмездного оказания услуг № 32, заключенный 10.01.2005 между налогоплательщиком-заявителем (заказчиком) и обществом с ограниченной ответственностью «АртекС», г. Самара (исполнителем), в соответствии с которым исполнитель по заданию заказчика принимал на себя обязательства по обновлению программного обеспечения (т. 2, л. д. 50); график обновления программного обеспечения (т. 2, л. д. 51); акт оказания услуг от 12.03.2005 № 000048, согласно которому обществом с ограниченной ответственностью «Абдулино – ДжиСМ» приняты оказанные обществом с ограниченной ответственностью «АртекС», услуги, связанные с обновлением программного обеспечения, стоимостью 300.000 руб., в том числе НДС 45.762 руб. 71 коп. (т. 2, л. д. 52); счет-фактура от 12.03.2005 № 00000048, выставленный ООО «АртекС» на оплату оказанных услуг по обновлению программного обеспечения (т. 2, л. д. 53); платежное поручение от 10.03.2005 № 97, которым ООО «Абдулино – ДжиСМ» оплатило оказанные услуги по обновлению программного обеспечения на сумму, согласно выставленному контрагентом, счету-фактуре (т. 2, л. д. 54);                                          

- договор возмездного оказания услуг № 22, заключенный 01.03.2005 между налогоплательщиком-заявителем (заказчиком) и обществом с ограниченной ответственностью «Энерго-М», г. Самара (исполнителем), в соответствии с которым исполнитель по заданию заказчика принимал на себя обязательства по обновлению программного обеспечения (т. 2, л. д. 55); график обновления программного обеспечения (т. 2, л. д. 56); акт оказания услуг от 23.03.2005 № 00К-045, согласно которому обществом с ограниченной ответственностью «Абдулино – ДжиСМ» приняты оказанные обществом с ограниченной ответственностью «Энерго-М», услуги, связанные с обновлением программного обеспечения, стоимостью 170.000 руб., в том числе НДС 25.932 руб. 20 коп. (т. 2, л. д. 57); счет-фактура от 23.03.2005 № 000К-045, выставленный ООО «Энерго-М» на оплату оказанных услуг по обновлению программного обеспечения (т. 2, л. д. 58); платежное поручение от 22.03.2005 № 119, которым ООО «Абдулино – ДжиСМ» оплатило оказанные услуги по обновлению программного обеспечения на сумму, согласно выставленному контрагентом, счету-фактуре (т. 2, л. д. 59);                                          

- договор возмездного оказания услуг № 105-пр, заключенный 15.03.2005 между налогоплательщиком-заявителем (заказчиком) и обществом с ограниченной ответственностью «Сигма», г. Самара (исполнителем), в соответствии с которым исполнитель по заданию заказчика принимал на себя обязательства по обновлению программного обеспечения (т. 2, л. д. 137); график обновления программного обеспечения (т. 2, л. д. 138); акт оказания услуг от 10.06.2005 № 0000458, согласно которому обществом с ограниченной ответственностью «Абдулино – ДжиСМ» приняты оказанные обществом с ограниченной ответственностью «Сигма», услуги, связанные с обновлением программного обеспечения, стоимостью 300.000 руб., в том числе НДС 45.762 руб. 71 коп. (т. 2, л. д. 139); счет-фактура от 10.06.2005 № 0000458, выставленный ООО «Сигма» на оплату оказанных услуг по обновлению программного обеспечения (т. 2, л. д. 140); платежное поручение от 10.06.2005 № 263, которым ООО «Абдулино – ДжиСМ» оплатило оказанные услуги по обновлению программного обеспечения на сумму, согласно выставленному контрагентом, счету-фактуре (т. 2, л. д. 141); акт оказания услуг от 21.06.2005 № 0000938, согласно которому обществом с ограниченной ответственностью «Абдулино – ДжиСМ» приняты оказанные обществом с ограниченной ответственностью «Сигма», услуги, связанные с обновлением программного обеспечения, стоимостью 215.000 руб., в том числе НДС 32.796 руб. 61 коп. (т. 2, л. д. 142); счет-фактура от 21.06.2005 № 0000938, выставленный ООО «Сигма» на оплату оказанных услуг по обновлению программного обеспечения (т. 2, л. д. 143); платежное поручение от 21.06.2005 № 279, которым ООО «Абдулино – ДжиСМ» оплатило оказанные услуги по обновлению программного обеспечения на сумму, согласно выставленному контрагентом, счету-фактуре (т. 2, л. д. 144); акт оказания услуг от 27.07.2005 № 0000951, согласно которому обществом с ограниченной ответственностью «Абдулино – ДжиСМ» приняты оказанные обществом с ограниченной ответственностью «Сигма», услуги, связанные с обновлением программного обеспечения, стоимостью 300.000 руб., в том числе НДС 45.762 руб. 71 коп. (т. 2, л. д. 145); счет-фактура от 27.07.2005 № 0000951, выставленный ООО «Сигма» на оплату оказанных услуг по обновлению программного обеспечения (т. 2, л. д. 146); платежное поручение от 26.07.2005 № 339, которым ООО «Абдулино – ДжиСМ» оплатило оказанные услуги по обновлению программного обеспечения на сумму, согласно выставленному контрагентом, счету-фактуре (т. 2, л. д. 147); акт оказания услуг от 24.03.2005 № 00К-048, согласно которому обществом с ограниченной ответственностью «Абдулино – ДжиСМ» приняты оказанные обществом с ограниченной ответственностью «Сигма», услуги, связанные с обновлением программного обеспечения, стоимостью 240.000 руб., в том числе НДС 36.610 руб. 17 коп. (т. 2, л. д. 148); счет-фактура от 24.03.2005 № 000К-048, выставленный ООО «Сигма» на оплату оказанных услуг по обновлению программного обеспечения (т. 2, л. д. 149); платежное поручение от 23.03.2005 № 121, которым ООО «Абдулино – ДжиСМ» оплатило оказанные услуги по обновлению программного обеспечения на сумму, согласно выставленному контрагентом, счету-фактуре (т. 2, л. д. 150);                                                                                                    

- договор возмездного оказания услуг, заключенный 08.08.2005 между налогоплательщиком-заявителем (заказчиком) и обществом с ограниченной ответственностью «ВЕГА», г.