Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2008 по делу n А47-1120/2008. Изменить решение

Самара (исполнителем), в соответствии с которым исполнитель по заданию заказчика принимал на себя обязательства по обновлению программного обеспечения (т. 2, л. д. 151); график выполнения работ (т. 2, л. д. 152); акт оказания услуг от 14.10.2005 № К-02137, согласно которому обществом с ограниченной ответственностью «Абдулино – ДжиСМ» приняты оказанные обществом с ограниченной ответственностью «ВЕГА», услуги, связанные с обновлением программного обеспечения, стоимостью 230.853 руб., в том числе НДС 35.214 руб. 86 коп. (т. 2, л. д. 153); счет-фактура от 14.10.2005 № К-02137, выставленный ООО «ВЕГА» на оплату оказанных услуг по обновлению программного обеспечения (т. 2, л. д. 154); платежное поручение от 27.10.2005 № 447, которым ООО «Абдулино – ДжиСМ» оплатило оказанные услуги по обновлению программного обеспечения на сумму, согласно выставленному контрагентом, счету-фактуре (т. 2, л. д. 155);

 - договор на предоставление информационных услуг № 28, заключенный 10.01.2006 между налогоплательщиком-заявителем (заказчиком) и обществом с ограниченной ответственностью «Волготон», г. Самара (исполнителем), в соответствии с которым исполнитель по заданию заказчика принимал на себя обязательства по предоставлению информационных услуг и обеспечению резервного копирования и хранения данных, автоматическому круглосуточному мониторингу исправности оборудования, целостности и функциональности программного обеспечения, информации и баз данных (т. 6, л. д. 1 - 4); дополнительные соглашения к договору от 10.01.2006 № 28, которыми стороны согласовывали размер оплаты оказанных услуг (т. 6, л. д. 5 – 10) график обновления программного обеспечения (т. 6, л. д. 11); счет-фактура от 31.01.2006 № 000912, выставленный ООО «Волготон» на оплату оказанных услуг по технической поддержке, резервному копированию и хранению архива (т. 6, л. д. 12); акт оказания услуг от 31.01.2006 № 00001/28, согласно которому обществом с ограниченной ответственностью «Абдулино – ДжиСМ» приняты оказанные обществом с ограниченной ответственностью «Волготон», услуги, связанные с технической поддержкой, резервным копированием и архивированием, стоимостью 190.000 руб. 00 коп., в том числе НДС 28.983 руб. 05 коп. (т. 6, л. д. 13); акт оказания услуг от 28.02.2006 № 00002/28, согласно которому обществом с ограниченной ответственностью «Абдулино – ДжиСМ» приняты оказанные обществом с ограниченной ответственностью «Волготон», услуги, связанные с технической поддержкой, резервным копированием и архивированием, стоимостью 190.000 руб. 00 коп., в том числе НДС 28.983 руб. 05 коп. (т. 6, л. д. 14); счет-фактура от 28.02.2006 № 001203, выставленный ООО «Волготон» на оплату оказанных услуг по технической поддержке, резервному копированию и хранению архива (т. 6, л. д. 15); акт оказания услуг от 31.03.2006 № 00003/28, согласно которому обществом с ограниченной ответственностью «Абдулино – ДжиСМ» приняты оказанные обществом с ограниченной ответственностью «Волготон», услуги, связанные с технической поддержкой, резервным копированием и архивированием, стоимостью 190.000 руб. 00 коп., в том числе НДС 28.983 руб. 05 коп. (т. 6, л. д. 16); счет-фактура от 31.03.2006 № 001511, выставленный ООО «Волготон» на оплату оказанных услуг по технической поддержке, резервному копированию и хранению архива (т. 6, л. д. 17); акт оказания услуг от 30.04.2006 № 00004/28, согласно которому обществом с ограниченной ответственностью «Абдулино – ДжиСМ» приняты оказанные обществом с ограниченной ответственностью «Волготон», услуги, связанные с технической поддержкой, резервным копированием и архивированием, стоимостью 158.000 руб. 01 коп., в том числе НДС 24.101 руб. 70 коп. (т. 6, л. д. 18); счет-фактура от 30.04.2006 № 002041, выставленный ООО «Волготон» на оплату оказанных услуг по технической поддержке, резервному копированию и хранению архива (т. 6, л. д. 19); акт оказания услуг от 31.05.2006 № 00005/28, согласно которому обществом с ограниченной ответственностью «Абдулино – ДжиСМ» приняты оказанные обществом с ограниченной ответственностью «Волготон», услуги, связанные с технической поддержкой, резервным копированием и архивированием, стоимостью 158.000 руб. 01 коп., в том числе НДС 24.101 руб. 70 коп. (т. 6, л. д. 20); счет-фактура от 31.05.2006 № 003233, выставленный ООО «Волготон» на оплату оказанных услуг по технической поддержке, резервному копированию и хранению архива (т. 6, л. д. 21); акт оказания услуг от 30.06.2006 № 00006/28, согласно которому обществом с ограниченной ответственностью «Абдулино – ДжиСМ» приняты оказанные обществом с ограниченной ответственностью «Волготон», услуги, связанные с технической поддержкой, резервным копированием и архивированием, стоимостью 158.000 руб. 01 коп., в том числе НДС 24.101 руб. 70 коп. (т. 6, л. д. 22); счет-фактура от 30.06.2006 № 003987, выставленный ООО «Волготон» на оплату оказанных услуг по технической поддержке, резервному копированию и хранению архива (т. 6, л. д. 23).

Помимо претензий, предъявляемых налоговым органом к экономической целесообразности совершения налогоплательщиком-заявителем, финансово-хозяйственных операций с вышеперечисленными контрагентами, Межрайонной инспекцией сделан вывод о «проблемности» обществ с ограниченной ответственностью «Акрис», «АртекС», «Энерго-М», «Сигма», «ВЕГА», «Волготон». Описание соответствующих обстоятельств приведено заинтересованным лицом на страницах 2 – 10, 15 – 24 частично оспариваемого налогоплательщиком решения (т. 1, л. д. 29 – 37, 42 – 51), при этом налоговым органом сделан вывод о «фиктивности» сделок, совершенных между ООО «Абдулино – ДжиСМ» и вышеперечисленными контрагентами, поскольку:

- ООО «Акрис», ИНН 6315568542, хотя и зарегистрировано в установленном порядке в качестве юридического лица, однако, основным видом деятельности ООО «Акрис» является производство общестроительных работ; данный налогоплательщик не представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговый орган по месту учета с 1 квартала 2005 года, ранее представлял «нулевую» налоговую и бухгалтерскую отчетность; организация по юридическому адресу не находится  (т. 7, л. д. 153);

- ООО «АртекС», ИНН 6311071615: провести встречную проверку данной организации не представляется возможным, так как 19.03.2007 общество с ограниченной ответственностью «АртекС» исключено из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа; расчетный счет закрыт организацией 15.03.2005, основным видом деятельности ООО «АртекС» являлась оптовая торговля алкогольной продукцией; налоговая отчетность в налоговый орган по месту учета не представлялась с 3 квартала 2005 года, ранее ООО «АртекС» представляло в налоговый орган по месту учета «нулевую» налоговую отчетность; согласно заявлению бабушки Шабанова А.В. (учредителя и руководителя ООО «АртекС»), Шабанов А.В. не имеет какого-либо отношения к учреждению и последующей деятельности общества с ограниченной ответственностью «АртекС», так как состоит на учете в психоневрологическом диспансере, «осенью 2004 г. свой паспорт он кому-то отдал (кому, не знаю). Через месяц позвонили и предложили вернуть паспорт за деньги» (т. 7, л. д. 143 – 150);

- ООО «Энерго-М», ИНН 6315572718, хотя и зарегистрировано в качестве юридического лица в установленном порядке, однако, относится к категории организаций, представляющих «нулевую» налоговую отчетность (последняя налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представлена за 1 квартал 2005 года); основным видом деятельности ООО «Энерго-М» является оптовая торговля изделиями из керамики и стекла (т. 7, л. д. 130 – 132);

- ООО «Сигма», ИНН 6311073595, хотя и зарегистрировано в качестве юридического лица в установленном порядке, однако, относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» налоговую отчетность, «последняя отчетность представлена за 4 кв. 2005г. без начислений»; организация выбыла с юридического адреса; основным видом деятельности ООО «Сигма» является торговля автотранспортными средствами (т. 7, л. д. 126, 127);

- ООО «ВЕГА», ИНН 6316097215, «…снялось с учета 21.11.2006г. путем слияния в ООО «Империал» которое находится в ИФНС России по Чкаловскому р-ну г. Екатеринбурга» (т. 7, л. д. 167);

- ООО «Волготон», ИНН 6319112542, хотя и зарегистрировано в качестве юридического лица в установленном порядке, но по юридическому адресу не находится, однако, не относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» налоговую и бухгалтерскую отчетность; основным видом деятельности данного юридического лица является неспециализированная торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия (т. 7, л. д. 135 – 140).

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ (здесь и далее нормы Налогового кодекса Российской Федерации приводятся в редакции, действовавшей в проверяемые налоговые периоды), вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.                          

В силу условий п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты (п. 2 ст. 172 НК РФ). 

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ)

В счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 3, 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

С 01.01.2006 из перечня условий, необходимых для предъявления налога на добавленную стоимость к вычету при совершении финансово-хозяйственных операций на внутрироссийском рынке, исключена уплата сумм налога на добавленную стоимость, в связи с чем, особое внимание уделяется правильности составления контрагентами налогоплательщиков-покупателей, выставляемых счетов-фактур.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 247 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период) в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

К материальным расходам, в силу условий пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации, относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщиков. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.   

К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией относятся в числе прочих: расходы на юридические и информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ); расходы на консультационные и иные аналогичные услуги (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Все вышеперечисленные требования обществом с ограниченной ответственностью «Абдулино – ДжиСМ», соблюдены.

Все без исключения контрагенты общества с ограниченной ответственностью «Абдулино - ДжиСМ», зарегистрированы, либо были зарегистрированы в качестве юридических лиц в установленном законом порядке, и государственная