Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2008 по делу n А07-12011/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

(далее – ООО «Башкиргазлизинг»). Описание вменяемого налогоплательщику налогового правонарушения приведено Инспекцией ФНС России по г. Стерлитамаку в. пп. 1 п. 2.1.4, в пп. 2 п. 2.5 акта выездной налоговой проверки (т. 1, л. д. 43, 44, 57), и в пп. 2 п. 2 мотивировочной части решения от 08.05.2008 № 16-13/4288 ДСП (т. 1, л. д. 84, 85). По мнению налогового органа, экономическая целесообразность совершения лизинговой сделки отсутствует, поскольку «…завод перепродает сверлильно-фрезерно-расточной станок ООО «Башкиргазлизинг» за 45000000 руб., а затем этот же собственный станок берет в лизинг за 63151049 руб., создавая тем самым искусственную ситуацию, не имеющей реальной деловой цели, направленную на необоснованное изъятие из бюджета сумм налогов».

Удовлетворяя в данной части требования налогоплательщика, арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу о соблюдении ОАО «Стерлитамак – М.Т.Е.» условий п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 252, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, и наличии у заявителя разумной деловой цели совершения лизинговой операции.

Доводы налогового органа относительно данного эпизода, изложенные в апелляционной жалобы, тождественны доводам, изложенным в частично оспариваемом налогоплательщиком решении от 08.05.2008 № 16-13/4288 ДСП.

В отзыве на апелляционную жалобу по данному эпизоду ОАО «Стерлитамак – М.Т.Е.» указывает на то, что преследовало разумную деловую цель, заключая договор лизинга, и действовало в рамках п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 252, пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

У арбитражного апелляционного суда не имеется оснований для переоценки выводов арбитражного суда первой инстанции, и соответственно, не имеется оснований для удовлетворения апелляционной жалобы по данному эпизоду.

При проведении мероприятий налогового контроля, помимо имевшихся у ОАО «Стерлитамак – М.Т.Е.», документов, Инспекцией ФНС России по г. Стерлитамаку были получены документы от ООО «Башкиргазлизинг», свидетельствующие о реальности совершения финансово-хозяйственных операций между данным контрагентом и налогоплательщиком-заявителем (Приложение № 1 к делу, стр. 18, 19).                 

В соответствии с договором купли-продажи имущества № П-1 (Приложение № 1 к делу, стр. 20 - 22), заключенным между ОАО «Стерлитамакский станкозавод» (продавцом) и ООО «Башкиргазлизинг» (покупателем) 26.04.2006, ООО «Башкиргазлизинг» приобрело станок сверлильно-фрезерно-расточной пятисторонней обработки, модель V-5000, стоимостью 45.000.000 руб., в том числе НДС – 6.864.406 руб. 78 коп. (приложение № 1 к договору – спецификация – Приложение № 1 к делу, стр. 23).

В числе прочих, стороны согласовали следующие условия договора (цитируются дословно):

- в соответствии со ст. 667 ГК РФ имущество приобретается покупателем для передачи в пользование продавцу на условиях заключенного между покупателем и продавцом договора финансовой аренды (лизинга) от 26.04.2006 № Л1 (п. 1.3);

- оплата имущества производится покупателем путем перечисления средств на счет продавца в следующем порядке: покупатель перечисляет на счет продавца аванс в размере 100% стоимости настоящего договора в течение пяти банковских дней со дня вступления в силу договора лизинга, указанного в пункте 1.3 настоящего договора при условии получения счета на оплату (пп. 2.1.1 п. 2.1);

- счет-фактуру поставщик представляет покупателю в течение пяти рабочих дней со дня отгрузки имущества (п. 2.3);

- «покупатель приобретает право собственности на имущество по настоящему договору с момента подписания товарных накладных на его передачу и акта передачи права собственности на имущество (акт приема-передачи имущества в собственность), составленных, подписанных и переданных продавцом покупателю в срок не позднее ____ банковских (рабочих) дней с момента оплаты Покупателем всей стоимости договора (аванса, указанного в п. 2.1.1 договора)» (п. 3.1);

- «с переходом права собственности на имущество риск порчи и утраты имущества к покупателю не переходит и в соответствии с условиями договора финансовой аренды (лизинга), указанного выше в пункте 1.3 настоящего договора, и все названые риски в полном объеме несет продавец имущества – лизингополучатель по договору лизинга» (п. 3.2);

- «в случае расторжения договора финансовой аренды (лизинга) указанного выше в пункте 1.3 договора, настоящий договор также подлежит безусловному расторжению» (п. 3.3);

- «в случае расторжения настоящего в соответствии в пунктом 3.3 договора продавец в пятидневный срок с момента получения требования обязан вернуть ему фактически уплаченные по настоящему договору денежные средства, начисленные на эту сумму проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ с момента уплаты их покупателем и до момента возврата поставщиком, и забрать поставленное имущество» (п. 3.4);

- «подписанный уполномоченными представителями сторон настоящий договор вступает в силу с момента вступления в силу договора финансовой аренды (лизинга), указанного выше в п. 1.3, и действует до исполнения сторонами договора своих обязательств» (п. 6.1).

В соответствии с договором о финансовой аренде (лизинге) № Л-1 (т. 3, л. д. 42 – 45), заключенным между ООО «Башкиргазлизинг» (лизингодателем) и ОАО «Стерлитамакский станкозавод» (лизингополучателем) 26.04.2006, сторонами, в числе прочих, согласованы следующие условия договора (цитируется дословно):

- «лизингодатель обязуется приобрети в собственность принадлежащее лизингополучателю имущество (сверлильно-фрезерно-росточной станок) и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательской деятельности на условиях и в порядке, предусмотренных настоящим договором» (п. 1.1);

- «номенклатура, цена, комплектация, технические характеристики, а также иные согласованные сторонами сведения об имуществе указываются сторонами в спецификации (приложение № 1 к настоящему договору)» (п. 1.2);

- «имущество передается в лизинг с условием последующего его приобретения в собственность лизингополучателя в соответствии с настоящим договором» (п. 1.3);

- «порядок приобретения лизингодателем права собственности на имущество и условия его оплаты устанавливаются сторонами в договоре купли-продажи» (п. 1.6);

- «настоящий договор вступает в силу с момента его надлежащего подписания сторонами, включая приложения к нему и при условии вступления в силу кредитного договора (договора), финансирующего (их) настоящую лизинговую сделку» (п. 2.1);

- «срок действия настоящего договора определяется в соответствии с графиком платежей (приложение № 2 к договору), при этом договор сохраняет свою силу и подлежит исполнению до полного и надлежащего исполнения его сторонами всех принятых на себя обязательств или его надлежащего прекращения в соответствии с положениями настоящего договора или дополнительных соглашений сторон» (п. 2.2);

- «лизингодатель обязуется в соответствии с условиями настоящего договора передать имущество в собственность лизингополучателя на основании дополнительного соглашения к договору или акта приема-передачи ОС-1 установленной законодательством формы» (пп. 3.1.1 п. 3.1);

- «лизингополучатель приобретает право пользования имуществом по настоящему договору со дня перехода права собственности на имущество к лизингодателю, при этом сторонами оформляется соответствующий акт приемки-передачи имущества в лизинг» (п. 4.1);

- «имущество (а также соответствующая техническая документация) считается находящимся в фактическом пользовании лизингополучателя со дня вступления в силу договора купли-продажи имущества и до момента приобретения лизингополучателем или иным лицом права собственности на него» (п. 4.2);

- «с момента вступления в силу настоящего договора лизингополучатель независимо от фактического использования имущества не позднее 15 числа каждого месяца вносит обусловленные настоящим договором платежи на расчетный счет лизингодателя в рублях или иным согласованным сторонами способом в соответствии с графиком платежей (приложение № 2 к договору)» (п. 5.1);

- «при надлежащем исполнении лизингополучателем своих обязательств по уплате указанных выше платежей и остаточной стоимости имущества, лизингодатель обязан передать право собственности на имущество лизингополучателю в соответствии с требованиями, установленными настоящим договором и действующим законодательством» (п. 7.1).

Согласно приложению № 1 к указанному договору – спецификации передаваемого в лизинг имущества, данным имуществом является сверлильно-фрезерно-расточной пятисторонней обработки станок модели V-5000, стоимостью 45.000.000 руб., в том числе НДС 6.864.406 руб. 78 коп. (т. 3, л. д. 46).

ООО «Башкиргазлизинг» 22.05.2006 заключило с Акционерным коммерческим Сберегательным банком Российской Федерации в лице Стерлитамакского отделения № 4594 договор об открытии невозобновляемой кредитной линии, в соответствии с которым налогоплательщику-заявителю открыта невозобновляемая кредитная линия с лимитом в сумме 44.700.000 руб., под 13,2% годовых на срок по 27.04.2009 для финансирования затрат в рамках инвестиционного проекта «Освоение новой техники ОАО «Стерлитамакский станкостроительный завод» (Приложение № 1 к делу, стр. 25 – 34).

ООО «Башкиргазлизинг» перечислило сумму 44.700.000 руб. на расчетный счет ОАО «Стерлитамакский станкостроительный завод» платежным поручением от 22.05.2006 № 4 с формулировкой платежа «оплата по договору купли-продажи от 24.04.2006 в т.ч. НДС (18%) 6.818.644,07 руб.» (Приложение № 1 к делу, стр. 38).

Сторонами договора купли-продажи 24.05.2006 подписан акт приемки-передачи имущества (станка) стоимостью 45.000.000 руб., в том числе НДС 6.864.406 руб. 78 коп. (Приложение № 1 к делу, стр. 24).

Сторонами договора лизинга 24.05.2006 подписан акт приемки-передачи имущества (станка) стоимостью 45.000.000 руб., в том числе НДС 6.864.406 руб. 78 коп. (т. 3, л. д. 47).

Нормы п. п. 5, 6 ст. 169, п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, приведены выше.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу условий пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ), к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются: у лизингополучателя – арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса; у лизингодателя – расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Все вышеперечисленные критерии ОАО «Стерлитамак – М.Т.Е.», соблюдены.

В материалах дела имеются: графики лизинговых платежей (т. 3, л. д. 48, 49); дополнительное соглашение № 1 к договору от 26.04.2006 № Л-1, которым стороны дополнительно согласовали порядок уплаты лизинговых платежей (т. 3, л. д. 50); счета-фактуры, выставленные ООО «Башкиргазлизинг» налогоплательщику-заявителю, акты оказанных лизинговых услуг (т. 3, л. д. 55 – 102), платежные поручения в подтверждение факта оплаты ОАО «Стерлитамак – М.Т.Е.», лизинговых платежей (т. 3, л. д. 105 – 150, Приложение № 1 к делу, стр. 41 – 75).  

Договор финансовой аренды (лизинга), заключенный между ООО «Башкиргазлизинг» и ОАО «Стерлитамак – М.Т.Е.», соответствует условиям параграфа 6 главы 34 ГК РФ и ст. ст. 3, 4, п. п. 1, 2 ст. 11, п. п. 2 - 6 ст. 15, ст. 19, п. 1 ст. 28, ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ).

Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за  плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца. Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.

Если иное не предусмотрено договором финансовой       аренды, имущество, являющееся предметом этого договора, передается продавцом непосредственно арендатору в месте нахождения последнего (п. 1 ст. 668 ГК РФ).

Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ определено, что целями настоящего Федерального закона являются развитие форм инвестиций в средства производства на основе финансовой аренды (лизинга), защита прав собственности, прав участников инвестиционного процесса, обеспечение эффективности инвестирования.

В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным договорам относится договор купли-продажи. К сопутствующим договорам относятся договор о привлечении средств, договор о залоге, договор гарантии, договор поручительства и другие.

Пунктом 5 статьи 15 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ установлены обязанности лизингополучателя по договору лизинга, а именно: принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга; выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга; по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи; выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Заключение между сторонами договора лизинга произведено ООО «Башкиргазлизинг» и ОАО «Стерлитамак – М.Т.Е.» на взаимовыгодных условиях.

При этом следует исходить из совокупности целей заключения договора купли-продажи и договора лизинга, которыми являются, для ОАО