Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2008 по делу n А76-26950/2007. Изменить решение

от 30.04.2008 (т. 1, л. д. 68) производство по делу № А76-26950/2007 было возобновлено.

При этом из содержания описательной части решения Арбитражного суда Челябинской области от 21.12.2007 по делу № А76-8524/2007 (т. 1, л. д. 59 – 62) следует, что решение от 17.05.2007 № 686 было вынесено Инспекцией ФНС России по г. Златоусту на основании акта камеральной налоговой проверки от 09.04.2007 № 33-1.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 19 мая 2008 года по делу № А76-26950/2007, как отмечено выше, заявленные налогоплательщиком требования, удовлетворены частично (решение от 12.10.2007 № 2438 признано недействительным в части суммы пеней 6.419 руб. 58 коп. и штрафов в сумме 67.160 руб. 20 коп.).

Принимая обжалуемое налогоплательщиком решение, арбитражный суд первой инстанции исходил из того, что решение Арбитражного суда Челябинской области от 21.12.2007 по делу № А76-8524/2007 имеет преюдициальное значение при рассмотрении настоящего спора (ч. 2 ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), а в остальной части права и законные интересы ФГУП «ПО «ЗМЗ» решением от 12.10.2007 № 2438, не затронуты.

Действительно, при первом рассмотрении апелляционной жалобы, Инспекцией ФНС России по г. Златоусту представлено решение от 21.02.2008 № 3 об отмене решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента организации, индивидуального предпринимателя, в связи с изменением срока уплаты налога путем предоставления федеральному государственному унитарному предприятию «Производственное объединение «Златоустовский машиностроительный завод» права реструктурировать кредиторскую задолженность перед местным бюджетом на основании решения Собрания депутатов Златоустовского городского округа от 15.11.2007 № 507.

Указанное решение заинтересованного лица послужило для судебного пристава-исполнителя Межрайонного специализированного отдела судебных приставов по особо важным исполнительным производствам основанием для вынесения 03.03.2008 постановления об окончании исполнительного производства № 1273/38.09-13/07 (т. 1, л. д. 97).

Требования об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, упомянутые Инспекцией ФНС России по г. Златоусту в оспариваемом налогоплательщиком решении от 12.10.2007 № 2438, при рассмотрении спора первой инстанции не были представлены в материалы дела, ни налогоплательщиком-заявителем, ни заинтересованным лицом. Также не были представлены в материалы дела инкассовые поручения, упомянутые в решении от 12.10.2007 № 2438.

В то же время, при подаче заявления о признании недействительным решения от 12.10.2007 № 2438, ФГУП «ПО «ЗМЗ» было представлено уведомление об уменьшении задолженности, направленное Инспекцией ФНС России по г. Златоусту заявителю (исходящий номер 11-025/29100 от 28.11.2007), и поступившее ФГУП «ПО «ЗМЗ» согласно входящему штампу, 03.12.2007 (т. 1, л. д. 24).

Данным уведомлением налоговый орган извещал налогоплательщика о том, что «в связи с отменой требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа №7873 от 18.06.2007 (исх. № 11-010/26483 от 26.10.2007г.) уменьшена задолженность, числящаяся за ФГУП ПО «Златоустовский машиностроительный завод» по постановлению о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов)-организации, налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя №2438 от 12.10.2007г.: Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения… 124 409.23 руб.».

Документ, зарегистрированный за исходящим номером 11-010/26483, датированный 26.10.2007, представлен в материалы дела при новом рассмотрении апелляционной жалобы, налоговым органом (т. 2, л. д. 17, 18), на основании определения Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 ноября 2008 года (т. 2, л. д. 7 – 15).

Данным документом является решение Инспекции ФНС России по г. Златоусту от 26.10.2007 № 11-010/26483 (т. 2, л. д. 41), имеющее текст следующего содержания: «Решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов № 6467 от 07.08.2007г. на сумму 126340.52 руб., принятое в связи с неисполнением требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 7873 от 18.06.2007г. на сумму 126340.52, отменить. Основание: отзыв требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 7873 от 18.06.2007г. как недействительного в связи с технической ошибкой, допущенной при его формировании».

Указанное решение получено налогоплательщиком 30.10.2007 (т. 2, л. д. 97).  

С учетом сведений, приведенных в уведомлении об уменьшении задолженности, остаток задолженности по постановлению от 12.10.2007 № 2438 составлял: 30.833 руб. 00 коп. штрафа по земельному налогу, взимаемому по ставкам в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ; 6.419 руб. 58 коп. пеней по земельному налогу, взимаемому по ставкам в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ; 36.327 руб. 20 коп. штрафа по земельному налогу, взимаемому по ставкам в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ.

Решение Инспекции ФНС России по г. Златоусту «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» от 17.05.2007 № 686, а также выставленные налогоплательщику налоговым органом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, - упомянутые в решении от 12.10.2007 № 2438, были представлены заинтересованным лицом в материалы дела при первом рассмотрении апелляционной жалобы.

Из содержания решения от 17.05.2007 № 686 следует, что оно вынесено по результатам проведенной камеральной налоговой проверки, документированной актом от 09.04.2007 № 33-1.

Решением Инспекции ФНС России по г. Златоусту от 17.05.2007 № 686 ФГУП «ПО «ЗМЗ» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в общей сумме 67.160 руб. 20 коп. за неполную уплату земельного налога, также ФГУП «ПО «ЗМЗ» предлагалось уплатить доначисленный земельный налог в общей сумме 335.801 руб. 00 коп. и начисленные на основании ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени, составившие в общей сумме 12.085 руб. 15 коп. (в том числе 6.419 руб. пеней по земельному налогу, уплачиваемому по ставкам в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Налогоплательщику налоговым органом было выставлено требование № 607 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.06.2007 (т. 1, л. д. 100), которым ФГУП «ПО «ЗМЗ» предписывалось в срок до 09.07.2007 уплатить суммы недоимки, пеней и налоговых санкций по решению Инспекции ФНС России по г. Златоусту от 17.05.2007 № 686.

Также федеральному государственному унитарному предприятию «Производственное объединение «Златоустовский машиностроительный завод» Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Златоусту было выставлено требование № 7873 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.06.2007 (т. 2, л. д. 19, 20), которым заявителю предписывалось уплатить в срок до 09.07.2007 пени в общей сумме 126.340 руб. 52 коп., начисленные на недоимку по налогу на имущество организаций, в том числе: 2.936.620 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 07.11.2005; 2.866.356 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 11.04.2006; 2.954.115 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 05.05.2006; 2.897.319 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 04.08.2006; 2.804.054 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 07.11.2006; 2.911.351 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 11.04.2007; 6.349.679 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 10.05.2007.

При новом рассмотрении апелляционной жалобы в качестве подтверждения начисления пеней по налогу на имущество, налоговым органом в материалы дела представлены: первичный расчет налога на имущество за 1 квартал 2007 года (т. 2, л. д. 62 – 67); первичная налоговая декларация по налогу на имущество за 2006 год (т. 2, л. д. 68 – 71); первичный расчет налога на имущество за 1 квартал 2006 года (т. 2, л. д. 72 – 74); первичный расчет налога на имущество за полугодие 2006 года (т. 2, л. д. 75 – 77); первичная налоговая декларация по налогу на имущество за 2005 год (т. 2, л. д. 78 – 81); первичный расчет налога на имущество за 9 месяцев 2005 года (т. 2, л. д. 82 – 85).

Суммы налога на имущество, продекларированные налогоплательщиком в вышеупомянутых декларациях, тождественны суммам пенеобразующей недоимки, указанной Инспекцией ФНС России по г. Златоусту в требовании № 7873 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.06.2007.

Невыполнение данного требования налогоплательщиком в установленный срок, послужило для налогового органа основанием для вынесения 07.08.2007 решения № 6467 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках (т. 2, л. д. 28), - в пределах сумм, указанных в требовании № 7873 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.06.2007 (126.340 руб. 52 коп.).

Решение от 07.08.2007 № 6467 было направлено налоговым органом налогоплательщику (т. 2, л. д. 29 – 31, в частности, т. 2, л. д. 30).

В обеспечение решения от 07.08.2007 № 6467 Инспекцией ФНС России по г. Златоусту к расчетному счету ФГУП «ПО «ЗМЗ» было выставлено инкассовое поручение от 07.08.2007 № 6198 на сумму 126.340 руб. 52 коп. (т. 2, л. д. 24), а в последующем – вынесено оспариваемое налогоплательщиком решение от 12.10.2007 № 2438.    

Как отмечено выше, согласно расшифровке задолженности налогоплательщика – организации (налогового агента – организации), индивидуального предпринимателя в разрезе налогов (сборов), а также пени и штрафов с указанием реквизитов по учету доходов соответствующих бюджетов и кодов бюджетной классификации, в состав сумм, указанных в решении от 12.10.2007 № 2438, в том числе были включены пени по налогу на имущество в общей сумме 124.409 руб. 23 коп., - то есть, в сумме, не тождественной сумме пеней, указанной в требовании № 7873 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.06.2007.

Несоответствие суммы пеней, указанной в требовании № 7873 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.06.2007, сумме пеней, указанной в решении от 12.10.2007 № 2438, при новом рассмотрении апелляционной жалобы, Инспекция ФНС России по г. Златоусту объясняет тем, что «…на дату вынесения решения о взыскании задолженности за счет имущества № 2438 от 12.10.2007 года программно уменьшена пеня на 1 931,29 руб. в связи с представлением налогоплательщиком 20.08.2007 года уточненного расчета по налогу на имущество за 6 месяцев 2007 года» (т. 2, л. д. 18).

Между тем, ФГУП «ПО «ЗМЗ» письмом от 09.06.2007 № 206/1140 (т. 2, л. д. 94), просило налоговый орган отозвать, в числе прочих, требование № 7873 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.06.2007, мотивируя это тем, что «В соответствии с Постановлением Правительства Челябинской области № 109-П от 24.05.2007 г. предприятию предоставлена реструктуризация задолженности по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом. (Копия Постановления с сопроводительным письмом была направлена в адрес ИФНС по г. Златоусту Исх. 206/1010 от 30.05.2007 г.). Согласно п. 1 Постановления Правительства РФ № 646-40 от 18.10.2005 г., с момента принятия решения о предоставлении ФГУП «ПО «Златоустовский машиностроительный завод» права на реструктуризацию задолженности, прекращается начисление пеней на реструктурированную задолженность. Кроме того, предприятием 26.05.2007 г. согласован график погашения задолженности по Постановлению Правительства Челябинской области от 24.05.2007 г. № 109-П по налогам и сборам, начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом…».

Помимо вышеупомянутого решения от 26.10.2007 № 11-010/26483 (т. 2, л. д. 41), налоговым органом были направлены:

- налогоплательщику: письмо от 22.10.2007 № 11-008/26060, согласно которому, «Требования №№ 7871, 7872, 7873 об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 18.06.2007г. отзываются. Решение № 6467 от 07.08.2007г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств отзывается» (т. 2, л. д. 40);

- ОАО Банк «Снежинский»: письмо от 22.10.2007 № 336 об отзыве инкассового поручения от 07.08.2007 № 6198 на сумму 126.340 руб. 52 коп. (т. 2, л. д. 42).

При первом рассмотрении апелляционной жалобы, заинтересованным лицом в материалы дела были представлены:

- решение от 21.03.2008 об отмене решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента организации, индивидуального предпринимателя (т. 1, л. д. 90), - которым Инспекцией ФНС России по г. Златоусту отменено решение от 12.10.2007 № 2438, «В связи с изменением срока уплаты налога путем предоставления права Федеральному государственному унитарному предприятию «Производственное объединение «Златоустовский машиностроительный завод»… реструктурировать кредиторскую задолженность перед местным бюджетом (основание – решение Собрания депутатов Златоустовского городского округа от 15.11.2007г. №507)»;

- заявление от 21.02.2008 № 11-025/04276 «Об отзыве постановления от 12.10.2007 № 2438» (т. 1, л. д. 89), направленное Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Златоусту в Межрайонное специализированное подразделение судебных приставов по розыску должников, имущества и взаимодействия с правоохранительными органами (т. 1, л. д. 89), - которым налоговый орган просил окончить исполнительное производство по постановлению от 12.10.2007 № 2438, в связи с тем, что задолженность налогоплательщика реструктурирована на основании решения Собрания депутатов Златоустовского городского округа от 15.11.2007 № 507;

- постановление судебного пристава-исполнителя Межрайонного специализированного отдела судебных приставов по особо важным исполнительным производствам от 03.03.2008 об окончании исполнительного производства № 1273/38.09-13/07 (т. 1, л. д. 97), - которым окончено указанное исполнительное производство, возбужденное на основании постановления Инспекции ФНС России по г. Златоусту от 12.10.2007 № 2438 о взыскании недоимки по налоговым платежам в сумме 197.989 руб. 01 коп., в связи с отменой налоговым органом решения от 12.10.2007 № 2438, решением от 21.02.2008 № 3.

Налогоплательщиком в материалы дела при первом рассмотрении апелляционной жалобы представлен акт сверки об исполнительных производствах по кредиторской задолженности ФГУП ПО «Златоустовский машиностроительный завод» по состоянию на 23.05.2008 (т. 1, л. д. 92 – 94), согласно которому, под порядковым номером 61 (т. 1, л. д. 94) значится исполнительное производство 8207 (что соответствует номеру, указанному в постановлении от 07.11.2007 о возбуждении исполнительного производства № 8207/38.09-13/07, т. 1, л. д. 23); в качестве органа, выдавшего