Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2008 по делу n А76-26950/2007. Изменить решение

года (6.629.498 руб. 89 коп. + 6.629.498 руб. 89 коп. + 6.629.498 руб. 89 коп. + 6.629.498 руб. 87 коп. = 26.517.995 руб. 54 коп.) (т. 2, л. д. 102)

Согласно данным оперативного учета Инспекции ФНС России по г. Златоусту от 13.06.2007 № 16 (т. 2, л. д. 50), сумма 4.995.207 руб. 00 коп. составляет исключительно, задолженность ФГУП «ПО ЗМЗ» по начисленным пеням по налогу на имущество.

Проведенная между налогоплательщиком и налоговым органом сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам за период с 01.01.2007 по 17.06.2007, оформлена лицами, участвующими в деле, актом от 03.12.2008 № 51 (т. 2, л. д. 53 – 57).

Проведенная сверка расчетов при этом не привела к единому мнению, налогоплательщика и налогового органа.

Так, у налогоплательщика не имеется разногласий по поводу суммы реструктурированной задолженности по налогу на имущество, составляющей 15.040.532 руб. 00 коп., и пеней, составляющих 4.232.633 руб. 52 коп. (пп. 1.1.1.1, 1.1.2, 1.1.2.1 п. 1.1, т. 2, л. д. 54).

В свою очередь, по п. 2.2 акта сверки «Начислено (доначислено) (по расчетам, перерасчетам и решениям, вынесенным по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок, по судебным актам)», налоговый орган и налогоплательщик отразили следующие данные:

- пп. 2.2.1 налог (сбор) – 9.261.030 руб. 00 коп. – без разногласий (т. 2, л. д. 55);

- пп. 2.2.2 пеня – 908.331 руб. 88 коп. – с разногласиями, согласно условий приказа ФНС России от 11.09.2007 № ММ-3-25/494@ «Об утверждении формы Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам» (по строке 3 акта сверки налогоплательщик, исходя из его данных, отразил иную сумму пеней, равную 776.727 руб. 22 коп.; по строке 4 акта сверки ФГУП «ПО «ЗМЗ» отразило сумму пеней, равную 131.604 руб. 66 коп., - выявленного расхождения) (т. 2, л. д. 55).

Без разногласий налогоплательщиком и налоговым органом согласованы суммы по п. 2.3 акта проверки «Уменьшено (по расчетам, перерасчетам и решениям, вынесенным по результатам рассмотренных материалов налоговых проверок, по судебным актам)»

- пп. 2.3.2 пеня – 14.153 руб. 74 коп. (т. 2, л. д. 55).   

Также без разногласий налогоплательщиком и налоговым органом согласованы суммы по п. 2.4 акта сверки «Уплачено»:

- пп. 2.4.1 налог (сбор), всего – 9.261.030 руб. 00 коп. (т. 2, л. д. 55);

- пп. 2.4.1.1 уплачено налога (сбора) – 9.261.030 руб. 00 коп. (т. 2, л. д. 55).

В свою очередь, разногласия между налогоплательщиком и налоговым органом, возникли по поводу информации, отраженной в пп. 3.1.1.1, 3.1.1.4, 3.1.2, 3.1.2.1, 3.1.2.4 акт сверки. В качестве объяснения причин разногласий указано следующее: «В Акте не отражена задолженность, реструктуризированная в соответствии с Постановлением Правительства Чел. обл. № 109-П от 24.05.2007г. недоимка – 15040532,00 руб., пени – 4995207,0 руб. Начислены неправомерно пени в размере 131.604,66 руб. за период с 24.05.2007 по 18.06.2007г.» (т. 2, л. д. 57).

Так, в акте сверки отражено по п. 3.1 «Задолженность всего»:

- пп. 3.1.1 налог (сбор) всего – 15.040.532 руб. 60 коп. – без разногласий (т. 2, л. д. 56);

- пп. 3.1.1.1 налог (сбор) всего: в том числе недоимка – 15.040.523 руб. 60 коп. (по данным налогового органа); 0,00 – по данным налогоплательщика (строка 3); расхождения по данным налогоплательщика (строка 4) составили 15.040.532 руб. 60 коп. (т. 2, л. д. 56);

- пп. 3.1.1.4 реструктуризированная задолженность – 0,00 (по данным налогового органа); 15.040.532 руб. 60 коп. – по данным налогоплательщика (строка 3); расхождения по данным налогоплательщика (строка 4) составили – 15.040.532 руб. 60 коп. (т. 2, л. д. 56);

- пп. 3.1.2 пеня всего – 5.126.811 руб. 66 коп. (по данным налогового органа); 4.995.207 руб. 00 коп. – по данным налогоплательщика (строка 3); расхождения по данным налогоплательщика (строка 4) составили 131.604 руб. 66 коп. (т. 2, л. д. 56);

- пп. 3.1.2.1 задолженность (кроме отсроченных, приостановленных к взысканию, реструктуризированных платежей) – 5.126.811 руб. 66 коп. (по данным налогового органа; 0,00 – по данным налогоплательщика (строка 3); расхождения по данным налогоплательщика (строка 4) составили 5.126.811 руб. 66 коп. (т. 2, л. д. 56);

- пп. 3.1.2.4 реструктуризированная задолженность – 0,00 (по данным налогового органа); 4.995.207 руб. 00 коп. – по данным налогоплательщика (строка 3); расхождения по данным налогоплательщика (строка 4) составили – 4.995.207 руб. 00 коп. (т. 2, л. д. 56).

Таким образом, исходя из данных налогового органа, общая сумма пеней 5.126.811 руб. 66 коп., складывается из следующих сумм: 4.232.633 руб. 52 коп. (пп. 1.1.2.1); 894.178 руб. 14 коп. (сумма пеней 908.331 руб. 88 коп., пп. 2.2.2, за минусом суммы 14.153 руб. 74 коп., пп. 2.3.2).

Налогоплательщик, в свою очередь, указывает на то (т. 2, л. д. 57), что Инспекцией ФНС России по г. Златоусту неправомерно начислены пени в сумме 131.604 руб. 66 коп. за период с 24.05.2007 по 18.06.2007, поскольку в состав реструктурированной задолженности на основании Постановления Правительства Челябинской области от 24.05.2007 № 109-П включены недоимка по налогу на имущество в сумме 15.040.532 руб. 00 коп. и пени по налогу на имущество – в сумме 4.995.207 руб. 00 коп., - что соответствует данным справки Инспекции ФНС России по г. Златоусту (т. 2, л. д. 49), и как отмечено выше, данным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Челябинской области от 25.06.2007 № 2 (пункт 2) и графику погашения задолженности по начисленным пеням и штрафам.

Действительно, разница между суммой пеней 5.126.811 руб. 66 коп. и суммой пеней 131.604 руб. 66 коп., составляет сумму пеней 4.995.207 руб. 00 коп., включенных в реструктурированную задолженность, однако, проведенная между Инспекцией ФНС России по г. Златоусту и ФГУП «ПО «ЗМЗ» сверка расчетов, в данном случае, не имеет какого-либо отношения к рассматриваемой спорной ситуации, так как пени в сумме 131.604 руб. 66 коп. не включены в  реструктурированную сумму 4.995.207 руб. 00 коп., и соответственно, не имеется оснований полагать о том, что часть суммы 131.604 руб. 66 коп. была включена в сумму пеней, значащейся в выставленном требовании № 7873 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.06.2007 (126.340 руб. 52 коп.), а в последующем, составила сумму пеней по налогу на имущество в оспариваемом налогоплательщиком решении от 12.10.2007 № 2438.

Об этом же свидетельствует служебная записка (т. 2, л. д. 58, 59)  главного бухгалтера ФГУП «ПО «ЗМЗ» Ющенко О.В. (т. 2, л. д. 57), в которой представитель налогоплательщика указывает на то, что «Исх. № 206/1140 от 09.07.2007 г. в адрес ИФНС по г. Златоусту было направлено письмо, согласно которому предприятие, ссылаясь на п. 1 Постановления Правительства РФ № 646-40 от 18.10.2005 г., просило отозвать требование № 7673 от 18.06.2007 г. И лишь 22.10.2007 г. налоговым органом Исх. № 11-008/26060 требование № 7873 от 18.06.2007 г., решение № 6467 от 07.08.2007 г., а также инкассовое поручение № 6198 от 07.08.2007 г. на сумму 126 340,52 руб. были отозваны. На основании изложенного, считаем, что в соответствии с Определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2008 г. по делу № А76-26950/2007 г., произвести сверку пеней и пенеобразующей недоимки, указанной в требовании № 7873 от 18.06.2007 г. не представляется возможным, поскольку по сути пенеобразующая недоимка отсутствует и пеней соответственно нет. Отозвав требования, налоговый орган скорректировал пени, в период с 01.07.2008 по 01.11.2008 гг. (т.о. пени были начислены в период с 24.05.2007 по 18.06.2007 г. и скорректированы в период с 01.07.2008 по 01.11.2008 гг., т.е., когда реструктуризация уже была предоставлена). Представленный налоговым органом Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 51 по состоянию расчетов на 18.06.2007 г. содержит неточную информацию, поскольку в Акте указано, что по состоянию на 18.06.2007 г. задолженность по налогу составляет 15 040 532,60 руб. из нее реструктуризированная задолженность – 0,00 руб. Согласно данным предприятия по стр. 3.1.1.4 «Реструктуризированная задолженность» должна быть отражена сумма 15 040 532,60 руб., соответственно по строке 3.1.1.1 – 0,00 руб. Задолженность по пени по данным предприятия составляет 4995207,00 руб. – задолженность реструктуризированная в соответствии с Постановлением № 109-П от 24.05.2007 г. (указанная сумма должна быть отражена в Акте по стр. 3.1.2.4). По данным налогового органа задолженность по пени по состоянию на 18.06.2007 г. составила 5 126 811,66 руб., т.о., 131 604,66 руб. были начислены на реструктуризированную недоимку 15 040 532,60 руб. – неправомерно. Решение Собрания депутатов ЗГО № 507 от 15.11.2007 г. предусматривает реструктуризацию задолженности перед местным бюджетом, т.о., налог на имущество никак не может быть реструктуризирован в составе указанного решения».        

Спорные правоотношения по факту начисления налоговым органом пеней по налогу на имущество в сумме 131.604 руб. 66 коп., федеральное государственное унитарное предприятие «Производственное объединение «Златоустовский машиностроительный завод» и Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Златоусту Челябинской области, в связи с этим, могут разрешить в самостоятельном порядке, но не в рамках настоящего дела, к существу которого, данные спорные моменты, отношения не имеют.

Таким образом, в предмет доказывания по настоящему спору, входит в том числе, вопрос о том, включена ли сумма пеней по налогу на имущество (124.409 руб. 23 коп.) в состав суммы пеней по налогу на имущество, включенной в реструктурированную задолженность (4.995.207 руб. 00 коп.).

Наличие положений ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не означает, что с налогоплательщика снимается обязанность по доказыванию тех обстоятельств, на наличие которых он ссылается в обоснование заявленных требований.

Восемнадцатым арбитражным апелляционным судом были предприняты меры, направленные на выяснение вопроса о том, включена ли спорная сумма пеней по налогу на имущество в состав реструктурированной суммы пеней по указанному налогу, при этом лицам, участвующим в деле, определением арбитражного апелляционного суда от 11.11.2008 (т. 2, л, д. 7 – 15), в числе прочего также предлагалось провести сверку расчетов на предмет установления сумм пеней по налогу на имущество, включенных в состав реструктурированной задолженности (либо на основании решения Собрания депутатов Златоустовского городского округа Челябинской области от 15.11.2007 № 507, либо на основании Постановления Правительства Челябинской области от 24.05.2007 № 109-П) (т. 2, л. д. 15).

Соответствующая сверка расчетов лицами, участвующими в деле, фактически не произведена.

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство в арбитражном суде осуществляется на основе состязательности.

Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий (ч. 2 ст. 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Налоговый орган, в свою очередь, не отрицает того факта, что спорная сумма пеней 126.340 руб. 47 коп. (в последующем уменьшенная до 124.409 руб. 23 коп.) была начислена на реструктурированную сумму задолженности по налогу на имущество в период с 25.05.2007 по 17.06.2007, то есть, в нарушение условий Постановления Правительства Челябинской области от 24.05.2007 № 109-П.

Данный факт подтверждается представленным налоговым органом при новом рассмотрении апелляционной жалобы, в материалы дела, подтверждением пени, начисленной с 25.05.2007 по 17.06.2007 (т. 2, л. д. 38, 39), согласно которому, пени в сумме 126.340 руб. 47 коп. начислены на следующую недоимку по налогу на имущество, в итоге образующую общую сумму реструктурированной задолженности 15.040.532 руб. 60 коп., а именно:

- 473.167 руб. 60 коп. по установленному сроку уплаты 05.05.2004;

- 2.826.517 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 09.11.2004;

- 196.356 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 01.01.2005;

- 2.720.201 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 11.04.2005;

- 2.963.137 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 05.05.2005;

- 2.949.803 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 04.08.2005;

- 2.911.351 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 11.04.2007.

При этом, исходя из данных требования № 7873 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.06.2007 (т. 2, л. д. 19, 20), в сравнении с данными подтверждения пени, начисленной с 25.05.2007 по 17.06.2007, возможным, представляется соотнести лишь одну сумму, указанной в требовании № 7873 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.06.2007, с суммой пенеобразующей недоимки, значащейся в подтверждении пени, а именно – 2.911.351 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 11.04.2007.

Тождества иных сумм задолженности по налогу на имущество, указанных в требовании № 7873 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.06.2007, с суммами пенеобразующей недоимки по подтверждению пени, начисленной с 25.05.2007 по 17.06.2007, не прослеживается, однако, как отмечено выше, в подтверждении пени Инспекция ФНС России по г. Златоусту все же не отрицает факт начисления пеней на реструктурированную сумму задолженности по налогу на имущество.

При новом рассмотрении апелляционной жалобы 02.12.2008 представителем ФГУП «ПО «ЗМЗ» даны письменные пояснения на предмет того, что «…факт включения пени в сумме 124409,23 руб., начисленных ФГУП «ПО «ЗМЗ», согласно требованию № 7873 и предъявленных ко взысканию в постановлении № 2483 от 12.10.2007г., в реструктуризированную задолженность, предприятие не может, т.к. реструктуризация представлялась предприятию на основании данных налогового органа, общей суммой по каждому виду налогов, что не дает возможности в общей сумме реструктуризированной задолженности пени по налогу на имущество вычленить конкретную сумму пеней, в частности пени в сумме 124409,23 руб., по требованию № 7873 от 18.06.2007» (т. 2, л. д. 119).

Учитывая изложенное, в рамках настоящего дела налогоплательщик не доказал тот факт, что спорная сумма пеней включена в состав реструктурированной задолженности на основании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Челябинской области от25.06.2007 № 2.

Тем не менее, данное обстоятельство не означает, что федеральное государственное унитарное предприятие «Производственное объединение «Златоустовский машиностроительный завод», лишается в дальнейшем возможности доказывания факта включения в состав суммы реструктурированной задолженности 4.995.207 руб. 00 коп., пеней в сумме 124.409 руб. 23 коп., однако, в рамках оспаривания решения Межрайонной инспекции Федеральной