Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2008 по делу n А76-26950/2007. Изменить решение

исполнительный документ, значится Инспекция ФНС России по г. Златоусту; в графе «номер исполнительного документа» указано постановление от 12.10.2007 № 2438; в качестве взыскателя указана Инспекция ФНС России по г. Златоусту; в качестве суммы, подлежащей взысканию, указана сумма 197.989 руб. 01 коп.; в графе «Уменьшено по реструктур.» также значится сумма 197.989 руб. 01 коп.; в графе «остаток сумм, подл. взысканию», значатся данные «0,00».

Правительством Российской Федерации 30.11.2006 принято Постановление № 726 «О реструктуризации задолженности федерального государственного  унитарного предприятия «Производственное объединение «Златоустовский машиностроительный завод» по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, а также по страховым взносам перед государственными внебюджетными фондами» (т. 2, л. д. 92, 93).

Согласно Постановлению Правительства Челябинской области от 24.05.2007 № 109-П «О реструктуризации задолженности федерального государственного унитарного предприятия «Производственное объединение «Златоустовский машиностроительный завод» и открытого акционерного общества «Челябинский радиозавод «Полет» по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом» (т. 2, л. д. 86, 87), принятому в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.11.2006 № 726 «О реструктуризации задолженности федерального государственного унитарного предприятия «Производственное объединение «Златоустовский машиностроительный завод» по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, а также по страховым взносам перед государственными внебюджетными фондами», в целях стабилизации финансового положения ФГУП «ПО «ЗМЗ»:

- установлено, что реструктуризации подлежит задолженность федерального государственного унитарного предприятия «Производственное объединение «Златоустовский машиностроительный завод» (организации) по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом, исчисленная по данным учета налоговых органов: в части задолженности по налогам и сборам перед областным бюджетом (первая часть задолженности) – по состоянию на 1 января 2007 года, но не более размера задолженности по состоянию на 1-е число месяца подачи заявления от предоставлении права на реструктуризацию задолженности; в части задолженности по начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом (вторая часть задолженности) – по состоянию на дату принятия решения о реструктуризации задолженности (п. 1);

- реструктуризация задолженности осуществляется в соответствии с графиком погашения задолженности по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом федерального государственного унитарного предприятия «Производственное объединение «Златоустовский машиностроительный завод» (приложение 1) (п. 2);

- организации утрачивают право на реструктуризацию задолженности в следующих случаях: 1) неуплата платежей в соответствии с графиками погашения задолженности и (или) при наличии на 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате текущих налоговых платежей в областной бюджет, включая авансовые платежи (взносы) по налогам с налоговым периодом, превышающим один месяц; 2) возбуждение арбитражным судом в отношении организации процедуры банкротства, если организация не представит утвержденное арбитражным судом мировое соглашение, заключенное в установленном законодательством порядке; 3) неуплата процентов в соответствии с пунктом 4 настоящего постановления (п. 7);

- при наступлении одного из случаев, указанных в пункте 7 настоящего постановления, Министерство промышленности и природных ресурсов Челябинской области… по представлению налогового органа по месту нахождения организации вносит в месячный срок на рассмотрение Правительства Челябинской области вопрос о прекращении реструктуризации задолженности организации (п. 8).

В силу условий п. 11 Постановления Правительства Челябинской области от 24.05.2007 № 109-П, данное постановление вступило в силу с момента его подписания.

Решение Собрания депутатов Златоустовского городского округа Челябинской области от 15.11.2007 № 507 «О реструктуризации задолженности федерального государственного унитарного предприятия «Производственное объединение «Златоустовский машиностроительный завод» по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед местным бюджетом» (т. 2, л. д. 88), принято также в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.11.2006 № 726, и также, в соответствии с Постановлением Правительства Челябинской области от 24.05.2007 № 109-П, и в части, содержит текст, аналогичный тексту, содержащемуся в Постановлении Правительства Челябинской области от 24.05.2007 № 109-П.

Обращаясь в арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения от 12.10.2007 № 2438, налогоплательщик в числе прочего, указывал на то, что данное решение, по мнению ФГУП «ПО «ЗМЗ», «…вынесено на основании и в связи с неисполнением требований об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов № 607 от 18.06.2007 г. и № 7873 от 18.06.2007 г., которые являются недействительными в полном объеме. 03.12.2007 г. в адрес предприятия поступило Уведомление «об уменьшении задолженности», в котором указано, что задолженность, взыскиваемая по решению № 2438, уменьшается в пределах сумм по требованию №7873 в связи с отзывом Инспекцией ФНС по г. Златоусту требования №7873… Решение о взыскании пеней и штрафов за счет имущества нашего предприятия в оставшейся части (не отозванное налоговым органом) наше предприятие считает недействительным…» (т. 1, л. д. 2).

Тем не менее, ФГУП «ПО «ЗМЗ» просило признать недействительным решение от 12.10.2007 № 2438, в полном объеме (т. 1, л. д. 6).

Арбитражный суд первой инстанции, в отношении сумм пеней, указанных налоговым органом в оспариваемом налогоплательщиком решении от 12.10.2007 № 2438, касающихся пеней по налогу на имуществу, на основании ранее выставленного заинтересованным лицом заявителю, требования № 7873 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.06.2007, указал на то, что «материалами дела подтверждается, что требование №7873 от 18.06.2007 отменено и согласно уведомлению налогового органа от 28.11.2007 №11-025/29100 задолженность ФГУП «ПО «ЗМЗ», числящаяся по оспариваемому решению №2438 от 12.10.2007г. уменьшена на сумму 124409,23 руб. Учитывая изложенное, суд считает, что на момент принятия оспариваемого решения права и заявителя в указанной выше сумме не нарушены».

С выводами арбитражного суда первой инстанции в данной части, нельзя согласиться.

В соответствии с ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного, у арбитражного суда, рассматривающего соответствующий спор, наличествует обязанность проверить законность и обоснованность оспариваемого налогоплательщиком решения налогового органа (применительно к данной ситуации), вне зависимости от доводов, указанных налогоплательщиком в тексте соответствующего заявления.

При новом рассмотрении апелляционной жалобы в материалы дела представлены:

- график погашения задолженности ФГУП ПО «ЗМЗ» по налогам и сборам перед областным бюджетом (первая часть задолженности) по Постановлению Правительства Челябинской области от 24.05.2007 № 109-П, согласованный налогоплательщиком-заявителем и Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Челябинской области (налоговый орган по месту учета налогоплательщика-заявителя), в период 25 – 26 июня 2007 года (т. 2, л. д. 100, 101);  

- график погашения задолженности ФГУП ПО «ЗМЗ» по начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом (вторая часть задолженности) по Постановлению Правительства Челябинской области от 24.05.2007 № 109-П, согласованный налогоплательщиком-заявителем и Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Челябинской области, в период 25 – 26 июня 2007 года (т. 2, л. д. 102);

- решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Челябинской области от 25.06.2007 № 2 «Об утверждении графиков погашения задолженности по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом ФГУП «Производственное объединение «Златоустовский машиностроительный завод» ИНН 7404003218 (456208, г. Златоуст, проезд Парковый, 1)» (т. 2, л. д. 46, 47).

Согласно решению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Челябинской области от 25.06.2007 № 2, в числе прочего, утвержден график погашения задолженности по начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом (вторая часть задолженности) на 2017 г. (4 квартала) (Приложение № 2) в сумме 104.440.247 руб. 05 коп., в том числе: МРИ № 1 – 77.922.251 руб. 51 коп.; ИФНС по г. Златоусту – 26.517.995 руб. 54 коп.

В силу условий ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации, к региональным налогам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог, -  тогда как статьей 15 НК РФ к числу местных налогов отнесены исключительно: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц.

В настоящее время на территории субъекта Российской Федерации – Челябинской области, действует Закон Челябинской области от 27.11.2003 № 189-ЗО «О налоге на имущество организаций».

Согласно п. 1 ст. 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов: налога на имущество организаций – по нормативу 100 процентов.

При этом, ссылаясь на то, что задолженность по пеням по налогу на имущество включена в состав реструктурируемой задолженности на основании решения Собрания депутатов Златоустовского городского округа Челябинской области от 15.11.2007 № 507 «О реструктуризации задолженности федерального государственного унитарного предприятия «Производственное объединение «Златоустовский машиностроительный завод» по налогам, сборам, пеням и штрафам перед местным бюджетом» (решение от 21.03.2008 об отмене решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента организации, индивидуального предпринимателя (т. 1, л. д. 90), Инспекция ФНС России по г. Златоусту, не подтверждает данное обстоятельство документально, и не учитывает тот факт, что реструктуризация, как недоимки по налогу на имущество, так и начисленных пеней и штрафов по налогу на имущество, может быть произведена исключительно, в рамках Постановления Правительства Челябинской области от 24.05.2007 № 109-П.

Это же обстоятельство, при рассмотрении настоящего спора, не учтено и налогоплательщиком.

Выполняя указания Федерального арбитражного суда Уральского округа, изложенные в постановлении от 29.09.2008 № Ф09-6919/08-С3, арбитражный апелляционный суд определением от 11.11.2008 (т. 2, л. д. 7 – 15) затребовал у лиц, участвующих в деле, определенные документы, а также назначил лицам, участвующим в деле, проведение сверок расчетов на предмет: 1) установления сумм пеней и пенеобразующей недоимки, указанных в требовании № 7873 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.06.2007 (с отражением в акте сверки данных, позволяющих установить сведения относительно расчета пеней, сроков и факта образования пенеобразующей недоимки, мерах, принятых налоговым органом в целях взыскания пенеобразующей недоимки); 2) установления сумм пеней по налогу на имущество, включенных в состав реструктурированной задолженности.

Инспекцией ФНС России по г. Златоусту в материалы дела в числе прочих документов представлена справка о суммах задолженности по налогам и сборам, исчисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом (т. 2, л. д. 49), согласно которой, в состав реструктурированной задолженности включены следующие суммы: 15.040.532 руб. 60 коп. недоимки по налогу на имущество (по состоянию на 24.05.2007); 4.995.207 руб. 00 коп. пеней и штрафов по налогу на имущество организаций (по состоянию на 24.05.2007).

Также в указанной справке Инспекцией ФНС России по г. Златоусту приведены следующие данные в отношении начисленных пеней и штрафов:

- по налогу на имущество предприятий (в части сумм, зачисляемых по расчетам за 2003 год, и погашения задолженности прошлых лет – 20.655.314 руб. 33 коп. (по состоянию на 24.05.2007) ;

- по транспортному налогу с организаций – 784.809 руб. 90 коп. (по состоянию на 24.05.2007) ;

- по налогу с продаж – 82.664 руб. 31 коп. (по состоянию на 24.05.2007).

Итоговая сумма пеней и штрафов, указанных в справке налогового органа, с учетом суммы пеней и штрафов по налогу на имущество организаций (4.995.207 руб. 00 коп. + 20.655.314 руб. 33 коп. + 784.809 руб. 00 коп. + 82.664 руб. 31 коп.), составляет сумму 26.517.995 руб. 54 коп., обозначенную в решении Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Челябинской области, как вторая часть задолженности («ИФНС по г. Златоусту – 26517995,54 руб.»), и тождественна сумме, значащейся в графике погашения задолженности ФГУП ПО «ЗМЗ» по начисленным пеням и штрафам перед областным бюджетом (вторая часть задолженности) по Постановлению Правительства Челябинской области от 24.05.2007 № 109-П)), - согласованным налогоплательщиком-заявителем и Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Челябинской области в период 25 – 26 июня 2007