Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2008 по делу n А07-1049/2008. Принять новый судебный акт (п.2 ст.269, ч.5 ст.270 АПК),Возврат госпошлины

 мотивов к признанию налоговой  выгоды  необоснованной  налоговый орган исходил из следующего.

По мнению налогового органа, финансово-хозяйственная деятельность Общества построена по принципу схемы, направленной на получение необоснованной налоговой  выгоды  и создание ситуации  формального наличия  права на возмещение НДС из бюджета. Инспекция делает вывод  о том, что добытое и переработанное сырьё, прежде чем было отправлено на экспорт, стало предметом  многоступенчатых перекрёстных поставок с целью минимизации облагаемых оборотов переработчика (Общества), навязывания минимальной цены  переработки Обществу при осуществлении операций по реализации продукции на внутреннем рынке и одновременном завышении стоимости приобретения  экспортной продукции, что привело к убыточности  продаж и свидетельствует об отсутствии деловой цели и экономической обоснованности.     

Помимо этого, инспекция ссылается на наличие признаков взаимозависимости и аффилированности участников сделок (обоснование приводится на странице 6 отзыва на заявление- т.1, л.д.40-50), в результате чего их учредители, руководители оказывали влияние на хозяйственную деятельность участников цепочки поставщиков при подчинении единому интересу  финансово-промышленной группы ЗАО «ТехноНИКОЛЬ». По мнению инспекции, распределение между несколькими юридическими лицами функций по добыче, переработке и реализации продукции носит искусственный характер, в цепочку поставщиков намеренно включены лишние звенья, покупки экспортного товара совершаются внутри одной    финансово-промышленной группы ЗАО «ТехноНИКОЛЬ» с целью увеличения «входного» НДС. Инспекция полагает, что в рассматриваемом деле  имело место финансирование  взаимозависимых лиц в виде  займов, создание замкнутого движения денежных средств, в котором оплата за приобретённый и реализованный затем в режиме экспорта товар фактически осуществлялась из одних и тех же средств в один день и через один банк. В данной  части инспекция ссылается на наличие судебных разбирательств с участием организаций, подчинённых ЗАО «ТехноНИКОЛЬ», в частности ООО «Кровельный мир», по результатам которых налоговая выгода признавалась необоснованной.  

Возражая против доводов инспекции о необоснованности заявленной к получению налоговой выгоды, Общество указывает на выполнение и документальное подтверждение условий статей 169, 171, 172 НК РФ, недоказанность своей недобросовестности в качестве налогоплательщика. Заявитель отмечает, что налоговым органом не оспаривается факт принятия Обществом товара согласно представленной первичной учётной  документации и его последующей реализации, а также уплаты  НДС.

В отношении довода о взаимозависимости участников                       производственно-хозяйственного оборота и замкнутости движения денежных средств заявитель указывает, что эти доводы при отсутствии иных доказательств   не могут служить  основанием для признания  необоснованности налоговой  выгоды, влияние фактора взаимозависимости на отношения, связанные с возмещением НДС, не доказано. Заявитель указывает,  что контрагенты имеют правоспособность, зарегистрированы в налоговом органе, осуществляют предпринимательскую деятельность, представляют налоговую отчётность,   правильность применения цен по сделкам инспекцией не проверялась.

Заявитель отмечает, что налоговым органом не представлено сведений, бесспорно свидетельствующих об отсутствии в действиях  налогоплательщика экономической  обоснованности, либо направленности его действий исключительно на создание условий для возмещения НДС из бюджета. В свою очередь, заявитель указывает на реальность совершения всех хозяйственных операций, считая, что доводы инспекции о фиктивности  сделок основаны на субъективном анализе финансово-хозяйственной деятельности Общества и предположениях о создании противоправной схемы для получения необоснованной налоговой выгоды. Как отмечает заявитель, ООО «Стройпроект»  по договору подряда заказывало Обществу производство продукции из давальческого сырья и являлось собственником изготовленной продукции, которую Общество приобрело с последующей реализацией на экспорт, обработка  давальческого сырья, то есть осуществление Обществом действительной экономической деятельности, подтверждена  и инспекцией не оспаривается.  

Из решения инспекции от 24.10.2007 № 56 следует, что  основанием для отказа в возмещении НДС в сумме 652794 рублей явилась позиция налогового органа в непризнании в качестве суммы возвращённых авансов 4366518,09 рублей, отражённых в книге продаж за март и апрель 2007г. по контрагенту-                            ООО «Управление Кровли». Инспекция посчитала, что работы, выполненные заявителем по договору от 01.03.2007  № П-17-СТР, заказчиком  не оплачены, фактически расценив поступившие средства в качестве выручки,  одновременно придя к выводу о превышении в апреле 2007г. суммы возврата денежных средств                  в виде авансов над фактически поступившими на счета налогоплательщика средствами  на 87090 рублей.

По данному эпизоду спора  заявитель со ссылкой на пункт 5 статьи 171,            пункт 4 статьи 172 НК РФ указывает на полное отражение выручки за апрель 2007г. в книге продаж и в налоговой декларации, отмечая невозможность сторнировки сумм НДС с полученного аванса в книге продаж.  

В настоящем судебном заседании представители заявителя и заинтересованного лица поддержали свои  позиции в  споре по изложенным                выше мотивам.

Изучив материалы дела, оценив по правилам статей 65-71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся по делу письменные доказательства, заслушав объяснения представителей заявителя и заинтересованного лица,  арбитражный суд апелляционной инстанции приходит                     к  выводу о том, что заявленное требование подлежит удовлетворению в                   полном объёме.

Как следует из материалов дела, между заявителем (поставщик) и                            СП ОАО «Кровля» (Республика Беларусь) (покупатель) заключен контракт от 11.01.2007 № 3экс/2007 на поставку согласно спецификации № 1 песка строительного (из отсевов дробления сланца) ГОСТ 8736-93 со сроками поставки январь-ноябрь 2007г.  Согласно пункту 4.1 контракта и  спецификации к нему товар поставляется железнодорожным транспортом на условиях по Инкотермс-2000              DAF-граница России- Республика Беларусь, станции перехода Сураж-Журбин.

В  разделе 2  контракта оговорено, что к поставке применяется нулевая ставка НДС в соответствии с Соглашением от 15.09.2004, цена установлена и расчёты производятся  в российских рублях. В соответствии с пунктами 4.2 и 4.4 контракта поставка товара осуществляется партиями в согласованные  сторонами сроки, на поставляемый товар поставщик предоставляет покупателю следующие документы: железнодорожная накладная, оригиналы счёта-фактуры в 2 экземплярах, оригинал сертификата происхождения (СТ-1), оригинал  паспорта качества (т.1, л.д.146-151).

НК РФ установил требования и условия, при соблюдении которых  обложение операций НДС производится по ставке 0 процентов и налогоплательщик-экспортёр получает право на  возмещение налога. Так, положения главы 21 НК РФ, в том числе его статей 165 и 176, устанавливают определённый порядок реализации налогоплательщиком права на возмещение НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов. Условием подтверждения такого права является представление  в  налоговый  орган документов, предусмотренных в статье 165 НК РФ.

Согласно подпунктам 1, 2 и 9  пункта 1 статьи 164 НК РФ обложение НДС производится по ставке 0 процентов при реализации: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией названных выше товаров; выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

Статьи 164, 165 и 176 НК РФ находятся во взаимосвязи, предполагают возмещение НДС и получение вычетов  при условии фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьёй 165 НК РФ и соблюдения требований статей 171, 172 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьёй 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.  Согласно пункту 2 данной  статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты в виде сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),  после принятия на учёт указанных товаров (работ, услуг) с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй, и при наличии соответствующих первичных документов.

В рассматриваемом деле поставка продукции производилась в Республику Беларусь, что накладывает свои особенности в правовом режиме регулирования, в том числе по вопросам налогообложения.  

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 25.05.1995     № 525 «Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь», принятыми в его развитие Постановлением  Правительства Российской Федерации от 23.06.1995 № 583 «О мерах по реализации Указа Президента Российской Федерации от 25.05.1995 № 525 «Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь», приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 07.07.1995                 № 4431 на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь таможенный контроль отменён, таможенное оформление перемещаемых между Российской Федерацией и Республикой Беларусь через границу Российской Федерации с Республикой Беларусь российских товаров и товаров, происходящих с территории Республики Беларусь, не производится.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь подписано названное выше Соглашение от 15.09.2004. Соглашение ратифицировано со стороны Российской Федерации Федеральным законом от 28.12.2004 № 181-ФЗ, а потому подлежит применению в силу своего специального характера и установленного статьёй 7 НК РФ приоритета норм международного договора по вопросам налогообложения.

Согласно статье 1 Соглашения от 15.09.2004 в целях  его применения                       под «нулевой ставкой» понимается обложение НДС по ставке 0 процентов,                      что означает для налогоплательщиков НДС право на зачёт или возмещение из бюджета сумм НДС, под «экспортом товаров» - вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками косвенных налогов, с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны.

В соответствии со статьёй 2 Соглашения от 15.09.2004 при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта. Как установлено в пункте 1 раздела II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» Положения от 15.09.2004  при реализации товаров, вывезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, применяется нулевая ставка НДС,                 при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 2 настоящего раздела. Налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальными законодательствами государств Сторон в отношении товаров, вывозимых с территории государств Сторон в таможенном режиме экспорта.

В соответствии с пунктом 2 раздела II  названного Положения от 15.09.2004 для обоснования применения нулевой ставки в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера: договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счёт налогоплательщика;  третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объёме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства); копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара; иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств Сторон.

Перечисленные документы представляются в налоговые органы в                   течение  90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих документов суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, с использованием права на вычет сумм НДС, уплаченных за приобретённые (принятые на учёт) товары, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства и (или) реализации товаров, в порядке, установленном национальным законодательством государств Сторон (пункт 3 раздела II Положения от 15.09.2004).

Пунктом 4 раздела II Положения от 15.09.2004 установлено, что налоговый орган производит проверку обоснованности применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путём зачёта или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.            В случае непредставления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 2 настоящего раздела, налоговые органы вправе принять решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров, вывезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, при наличии в налоговых органах государства одной Стороны подтверждения в электронном виде от налоговых органов государства другой Стороны факта уплаты косвенных налогов в полном объёме (освобождения от уплаты налогов).

Из материалов дела следует, что для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов и возмещение налога заявителем в налоговый орган были представлены документы