Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2014 по делу n А76-8944/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

юридическому адресу ООО «Нортон»: г. Челябинск, ул. Механическая, д. 101. В ходе осмотра помещения Инспекцией установлено, что собственником помещения, расположенного по вышеуказанному адресу, является ОАО «Спецбытмонтаж», представители которого сообщили, что ОАО «Спецбытмонтаж» с ООО «Нортон» договоры аренды не заключало, гарантийные письма о представлении помещений в аренду не выдавало.

ООО «Круиз» зарегистрировано в качестве юридического лица 13.10.2008, с указанного времени и по 25.02.2009 состояло на налоговом учете в ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска, с 25.02.2009 в связи со сменой юридического адреса: г. Челябинск, ул. Кирова, д. 4-А, оф. 2, на новый адрес: г. Пермь, пер. Тополевый, 8. поставлено па налоговый учет в ИФНС России по Ленинскому району г. Перми.

Руководителем и учредителем данной организации с 13.10.2008 по 24.02.2009 являлся Тусов Антон Сергеевич (учредитель еще 3 организаций и директор еще 4 организаций), с 25.02.2009 по настоящее время - Домшенко Максим Юрьевич (учредитель еще 15 организаций и директор еще 16 организаций).

ООО «НПК «Калибр» оплату за поставленный ООО «Круиз» товар произвело не в полном объеме, задолженность общества перед контрагентом по состоянию на 31.12.2010 составляет 200000 руб.

Согласно данным ФИР – ЕГРЮЛ, ООО «ИнтерФорум» с 01.10.2008 по 11.01.2012 состояло на налоговом учете в ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска.

Руководителем и учредителем данной организации с 01.10.2008 по 26.11.2008 являлся Дружков Леонид Сергеевич (учредитель и директор еще 4 организаций), с 27.11.2008 по 11.01.2012 - Петров Константин Владимирович (учредитель еще 1 организации и директор еще 2 организаций); юридический адрес ООО «ИнтерФорум»: г. Челябинск, Свердловский тракт, д. 15, оф. 3.

По решению регистрирующего органа ООО «ИнтерФорум» 11.01.2012 исключено из ЕГРЮЛ.

ООО «СтройПромТорг» с 16.01.2009 по 29.07.2009 состояло на налоговом учете в ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска, с 30.07.2009 в связи со сменой юридического адреса: г. Челябинск ул. Героев Танкограда, 46П, 103, на новый адрес: Краснодарский край, г. Coчи, ул. Чайковского, 7/1, 3, поставлено на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю.

Руководителем и учредителем данной организации с 16.01.2009 по 29.07.2009 являлся Красов Артем Алексеевич, с 30.07.2009 по 26.09.2011 - Викин Алексей Викторович (учредитель еще 21 организации и директор еще 27 организаций).

По решению регистрирующего органа ООО «СтройПромТорг» 26.09.2011 исключено из ЕГРЮЛ.

Согласно данным ФИР - ЕГРЮЛ ООО «Машпромторг» с 19.02.2009 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска. Руководителем и учредителем данной организации с 19.02.2009 по 23.09.2009 являлся Морозов Александр Евгеньевич (учредитель еще 3 организаций и директор еще 2 организаций), с 24.09.2009 по настоящее время - Викин Алексей Викторович (учредитель еще 23 организаций и директор еще 25 организаций); юридический адрес ООО «Машпромторг»: г. Челябинск, ул. Пирогова, д. 1.

Собственник помещения, расположенного по адресу: г. Челябинск ул. Пирогова, д. 1, ООО ПКФ «Прагма» факт сдачи в аренду помещений ООО «Машпромторг» опроверг.

ООО «Билд» с 03.04.2009 состояло на налоговом учете в ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска, учредителем данной организации являлся Красов Артем Алексеевич, руководителем с 03.04.2009 по 14.01.2010 являлся Красов Артем Алексеевич, с 15.01.2010 по 09.03.2011 - Ежов Александр Александрович (учредитель еще 2 организаций и директор еще 13 организаций); юридический адрес ООО «Билд»: г. Челябинск, ул. Шадринская, д. 100. 15.01.2010 ООО «Билд» сменило наименование на ООО «Бристоль».

По решению регистрирующего органа ООО Бристоль» 09.03.2011 исключено из ЕГРЮЛ.

Согласно данным ФИР - ЕГРЮЛ ООО «ЕвроСтрой» с 03.02.2009 по 15.07.2010 состояло на налоговом учете в ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска, с 16.07.2010 в связи со сменой юридического адреса: г. Челябинск, ул. Кожзаводская, 100, на новый адрес: г. Пермь, ул. Лукоянова, 12, поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Свердловскому району г. Перми. Руководителем и учредителем данной организации с 03.02.2009 по 17.12.2009 являлся Зайнагабдинов Марсель Альфретович, с 18.12.2009 по 20.04.2010 - Ежов Александр Александрович (учредитель еще 2 организаций и директор еще 13 организаций), с 21.04.2010 по 15.07.2010 - Лежнев Александр Александрович (учредитель еще 19 организаций и директор еще 25 организаций), с 16.07.2010 по настоящее время - Маршалов Алексей Анатольевич.

Документы, оформленные от имени ООО «ЕвроСтрой» за поставленные Обществом в ходе проверки, подписаны от имени ООО «ЕвроСтрой» руководителем и главным бухгалтером Зайнагабдиновым М.А.

В ходе проведения проверки был допрошен Зайнагабдинов Марсель Альфретович (протокол допроса свидетеля от 29.05.2012 б/н), (руководитель и учредитель ООО «ЕвроСтрой» в период с 03.02.2009 по 17.12.2009 ООО «ЕвроСтрой») который пояснил, что с 2005 по 2010 годы он обучался в ЮУрГУ, в период учебы Зайнагабдинов М.А. терял сумку с документами, в которой находился его паспорт, водительское удостоверение, студенческий билет, пропуск в общежитие. Спустя месяц документы были возвращены на вахту общежитие. Зайнагабдинов М.А. сообщил, что самостоятельной предпринимательской деятельностью он не занимался, на свое имя никогда не регистрировал какие-либо коммерческие организации, от имени ООО «ЕвроСтрой» в качестве руководителя и учредителя он не выступал, деятельность от имени данной организации не осуществлял. Маршалов А.А., Лежнев А.А., Ежов А.А.. Зоткин С.В. Зайнагабдинову М.А. не знакомы.

Представленные Зайнагабдинову М.А. на обозрение документы, в том числе решение о создании ООО «ЕвроСтрой», счета-фактуры и товарные накладные, документы на открытие счета в банке, он не подписывал.

ООО «Линк-Сервис» с 09.01.2009 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Советскому району г. Челябинска; учредителем и руководителем ООО «Линк-Сервис» является Головин Дмитрий Владимирович (руководитель и учредитель 4 организаций); юридический адрес ООО «Линк-Сервис» г. Челябинск, Троицкий тракт, 46Б, 304.  Головин Д.В. по повестке в налоговый орган для проведения допроса в качестве свидетеля не явился.

Из свидетельских показаний (объяснение от 28.11.2011 б/н) Головиной Инны Арнольдовны (мать Головина Д.В.) следует, что Головин Д.В. употребляет наркотики, никогда не занимался предпринимательской деятельностью и нигде не работает.

ООО «СтройРемонт» с 29.03.2010 по 13.01.2011 состояло на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Челябинска, с 14.01.2011 в связи со сменой юридического адреса: г. Челябинск, ул. 250-летия Челябинска, 67, 162, на новый адрес: г. Пермь, ул. Красноармейская, 1-я, 21, поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Свердловскому району г. Перми; руководителем и учредителем данной организации с 29.03.2010 по 13.01.2011 являлась Лазутина Александра Геннадьевна (учредитель и директор еще 5 организаций), с 14.01.2011 по настоящее время - Ахметжанова Марина Тулебаевна (учредитель еще 26 организаций и директор еще 25 организаций).

Из свидетельских показаний (протокол допроса свидетеля от 26.03.2012 б/н) руководителя и учредителя в период с 29.03.2010 по 13.01.2011 ООО «СтройРемонт» Лазутиной А.Г. следует, что она за денежное вознаграждение регистрировала на свое имя организации, в том числе ООО «СтройРемонт», являлась номинальным руководителем ООО «СтройРемонт». Лазутина А.Г. также сообщила, что полномочия директора ООО «СтройРемонт» на основании доверенности переданы Каменецкому Дмитрию. Денежными средствами она не распоряжалась, отдавал приказы и распоряжения, подписывал бухгалтерскую и налоговую отчетность по доверенности Каменецкий Дмитрий.

ООО «ЧТПК» с 18.10.2010 состоит на налоговом учете в ИФНС России но Советскому району г. Челябинска; учредителем данной организации является Жданова Галина Алексеевна, руководителем с 18.10.2010 по 17.07.2011 являлась Жданова Галина Алексеевна, с 18.07.2011 по настоящее время - Фролов Юрий Игоревич; юридический адрес ООО «ЧТПК»: г. Челябинск, ул. Яблочкина, д. 3.

Из свидетельских показаний (объяснение от 30.11.2011 б/н) Ждановой Г.А., являющейся учредителем и в период с 18.10.2010 по 17.07.2011 руководителем ООО «ЧТПК», следует, что она за денежное вознаграждение регистрировала на свое имя организации. Жданова Г.А. сообщила, что впервые слышит о том, что она числится учредителем и руководителем ООО «ЧТПК», сделок от лица ООО «ЧТПК» она не совершала, чем занимается данная организация и где находится, ей неизвестно. Осмотрев представленные счета-фактуры и товарные накладные, выставленные ООО «ЧТПК» в адрес ООО НПК «Калибр», Жданова Г.А. сообщила, что данные документы она видит впервые и подпись на них не ее.

Также инспекцией установлено, что ООО «НПК «Калибр» оплату за поставленный ООО «ЧТПК» товар произвело не в полном объеме, задолженность Общества перед контрагентом по состоянию на 31.12.2010 составляет 2215768 руб.

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки общества также установлено, что все вышеперечисленные контрагенты бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговые органы представляли «нулевыми» показателями, сведения о доходах физических лиц не представлялись.

У данных организаций, в период взаимоотношений с ООО НПК «Калибр» отсутствовали материальные ресурсы, транспортные средства, имущество для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно банковским выпискам о движении денежных средств по расчетным счетам не установлено направление денежных средств на выплату заработной платы, аренду помещений, оплату коммунальных платежей, транспортных услуг, а также иных услуг, присущих нормальной хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности.

Также установлено, что все расчеты осуществлялись с использованием одного банка, а именно: расчетные счета ООО «Нортон», ООО «Круиз», ООО «Интерфорум», ООО «СтройПромТорг», ООО «Машпромторг», ООО «Билд», ООО «ЕвроСтрой», ООО «Линк - Сервис», ООО «СтройРемонт», ООО «ЧТПК» открыты в ОАО «ЧЕЛЯБИНВЕСТБАНК», в банковских документах ООО «Интерфорум», ООО «Машпромторг», ООО «ЕвроСтрой», ООО «Нортон» указан один и тот же контактный телефон - 248-86-69.

Согласно информации об IP-адресах, присваиваемых при выходе в Интернет для работы по системе «Банк-Клиент» организациями ООО «Интерфорум», ООО «СтройПромТорг», ООО «Машпромторг», ООО «Билд», ООО «ЕвроСтрой», ООО «Линк-Сервис», ООО «СтройРемонт», ООО «ЧТПК», управление денежными средствами, которые находились на счетах этих организаций, осуществлялось одним абонентом - Каменецким Дмитрием Михайловичем.

Каменецкий Д.М. в ходе допроса пояснил, что в 2009 году он искал работу и давал объявления в газету. По данному объявлению к нему обратились люди с предложением работать в качестве курьера, а именно: забирать выписки в кредитных учреждениях, для чего им были представлены его паспортные данные. После представления Каменецким Д.М. своих данных эти люди к нему больше не обращались. Наименование организаций ООО «Линк-Сервис», ООО «ЧТПК» Каменецкому Д.М. не знакомы. Вместе с тем, Каменецкий Д.М. сообщил, что наименование организации ООО «НПК «Калибр», ее директор Зоткин С.В. ему не знакомы.

Также в ходе анализа расчетных счетов спорных контрагентов налоговым органом установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «НПК «Калибр» на расчетные счета контрагентов, перечислялись последними по цепочке одним и тем же юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям: ООО «ARENA», ИП Бухтаренко С.А., ИП Чекаловой М.А. с назначением платежа «за продукты питания», ИП Константинова С.А., ИП Семеновых Н.В., ИП Галямова P.M., ИП Жариковой Т.В., ИП Каргопольцевой Л.Н. с назначением платежа «за предоставление процентного займа», ИП Мыльниковой Е.П. с назначением платежа «за сигаретную продукцию»,

При этом налоговым органом в ходе проверки возвратов займов, полученных ИП Константиновым С.А., ИП Семеновых Н.В., ИП Еалямовым P.M., ИП Жариковой Т.В., ИП Каргопольцевой Л.Н. от спорных контрагентов инспекцией не установлено.

Материалами проверки также установлено, что в целях подтверждения применения налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «ЕвроСтрой», ООО «ЧТПК», ООО Стройремонт», налогоплательщиком представлены первичные документы, подписанные от имени данной организации неустановленными лицами, то есть содержащие недостоверные сведения, что признается одним из факторов направленности действий заявителя на получение неправомерной налоговой выгоды.

Также из материалов дела следует, что денежные средства, перечисленные ООО «НПК «Калибр» 30.12.2010 на расчетный счет ООО «ЧТПК» с назначением платежа «за комплектующие», в дальнейшем перечислены ООО «ЧТПК» на расчетный счет ООО «ТТМ-1» в счет оплаты за автомобиль AUDI Q7, приобретенный директором ООО «НПК «Калибр» Зоткиным Сергеем Валерьевичем в личную собственность, то есть установлена «возвратность» денежных средств.

Так в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что оплата за автомобиль произведена: по акту взаимозачета от 21.01.201 № ТТМ0000003 года на сумму 200 000 руб. (денежные средства внесены Зоткиным Сергеем Валерьевичем в кассу ООО «ТТМ-1», что подтверждается приходным кассовым ордером от 03.12.2009 № ТТМ000302), платежным поручением от 20.07.2010 № 3 на сумму 100 000 руб. (письмо ООО «Премиум» от 30.07.2010 № 34 о зачете), платежным поручением ООО «ЧТПК» от 30.12.2010 № 204 на сумму 2 892 000 руб. (письмо ООО «ЧТПК» от 30.12.2010 № 155 о том, что данное платежное поручение считать оплатой за Зоткина Сергея).

Показания свидетелей Зайнагабдинова М.А.,.Ждановой Г.А. и Лазутиной А.Г. подтверждаются результатами почерковедческой экспертизы подписей в документах (счетах-фактурах, товарных накладных), подписанных от их имени.

Согласно заключению эксперта ООО «Южно-Уральский центр судебных экспертиз» от 20.08.2012 № 532 изображения подписей от имени Зайнагабдинова М.А., которые расположены в копиях финансово-хозяйственных документов ООО «ЕвроСтрой», а именно: счетах-фактурах, товарных накладных от 29.09.2009 № 102, выполнены не Зайнагабдиновым Марселем Альфретовичем, а другим лицом.

Согласно заключению эксперта ООО «Южно-Уральский центр судебных экспертиз» от 20.08.2012 № 532 изображения подписей от имени Ждановой Г.А., которые расположены в копиях финансово-хозяйственных документов ООО «ЧТПК», а именно: счете-фактуре, товарной накладной от 18.10.2010 № 15, выполнены не Ждановой Галиной Алексеевной, а другим лицом.

Согласно заключению эксперта ООО «Южно-Уральский центр судебных экспертиз» от 20.08.2012 № 532 изображения подписей от имени Лазутиной А.Г., которые расположены в копиях финансово-хозяйственных документов ООО «СтройРемонт». а именно: счетах-фактурах, товарных накладных от 04.05.2010