Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2009 по делу n А48-3992/07-8. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 г.) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при применении вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения и принятия к учету товаров (работ, услуг), а также уплаты поставщику налога на добавленную стоимость в составе цены приобретаемых товарно-материальных ценностей. Причем документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов, должны соответствовать установленным законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

С 1 января 2006 г. на основании Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Российской Федерации для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету без фактической оплаты указанных сумм налога.

Основанием для  уменьшения подлежащих уплате сумм налога  на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьями 168, 169 Налогового Кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового Кодекса,  расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

На основании ст. 246 НК РФ Общество «Втормет-Запад» признается плательщиком на­лога на прибыль организаций.

          Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса - убытки, осуществленные налогоплательщиком).

Под обоснованными расходами понимаются экономические оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от характера, а также условий и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Налогового кодекса).

Согласно подпунктам 14 и 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ  к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги.

Следовательно, условиями отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является их связь с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и документальное подтверждение осуществления таких затрат.

Из материалов дела следует, что Обществом «Втормет-Запад» в состав расходов по строке 100 приложения №2 к листу 02 «Другие расходы» декларации по налогу на прибыль за 2005 г. включены затраты в общей сумме 4 185 874 руб., в том числе:

- стоимость юридических консультаций, проведенных ЗАО «ЮФ «Юрметцентр» по договору №ЮЦ-ВЗ-Ю/05 от 01.01.2005г., – в сумме 1 455 369 руб. (НДС – 229402 руб.) по следующим документам: счет-фактура №10 от 31.01.05г., акт об оказании юри­дических услуг без № от 31.01.05г. в сумме 25424 руб.; счет-фактура №136 от 28.02.05г., акт об оказании юридических услуг без № от 28.02.05г. в сумме 25000 руб.; счет-факту­ра №196 от 31.03.05г., акт об оказании услуг без № от 31.03.05г. в сумме 25000 руб.; счет-фактура №299 от 30.04.05г., акт об оказании услуг без № от 30.04.05г. в сумме 25424 руб.; счет-фактура №313 от 31.05.05г., акт об оказании услуг без № от 31.05.05г. в сумме 25424 руб.; счет-фактура №382 от 30.06.05г., акт об оказании услуг без № от 30.06.05г. в сумме 42373 руб.; счет-фактура №432 от 30.06.05г., акт об оказании услуг без № от 30.06.05г. в сумме 803672 руб.; счет-фактура №503 от 31.07.05г., акт об оказа­нии услуг без № от 31.07.05г. в сумме 84746 руб.; счет-фактура №512 от 31.08.05г., акт об оказании услуг без № от 31.08.05г. в сумме 127119 руб.; счет-фактура №570 от 30.09.05г., акт об оказании услуг без № от 30.09.05г. в сумме 42373 руб.; счет-фактура №628 от 31.10.05г., акт об оказании услуг без № от 31.10.05г. в сумме 93220 руб.; счет-фактура №693 от 30.11.05г., акт об оказании услуг без № от 30.11.05г. в сумме 127119 руб.; счет-фактура №19181 от 31.12.05г., акт об оказании услуг б/н от 31.12.05г. в сумме 8475 руб.;

-  стоимость консалтинговых услуг, оказанных ЗАО «ИЦ «Маирконсалт» по дого­вору №МК-ВЗЗАО-УК/05 от 01.05.2005г., – в сумме 1610170 руб. (НДС – 244068 руб.) по следующим документам: счет-фактура №629 от 31.05.05г., акт об оказании услуг без № от 31.05.05г. в сумме 254237 руб.; счет-фактура №775 от 30.06.05г., акт об оказании услуг без № от 30.06.05г. в сумме 211865 руб.; счет-фактура №796 от 31.07.05г., акт об оказании услуг без № от 31.07.05г. в сумме 211864 руб.; счет-фактура №877 от 31.08.05г., акт об оказании услуг без № от 31.08.05г. в сумме 211865 руб.; счет-фактура №951 от 30.09.05г., акт об оказании услуг без № от 30.09.05г. в сумме 254237 руб.; счет-фактура №1024 от 31.10.05г., акт об оказании услуг без № от 31.10.05г. в сумме 211864 руб.; счет-фактура №1098 от 30.11.05г., акт об оказании услуг без № от 30.11.05г. в сум­ме 84746 руб.; счет-фактура №1171 от 31.12.05г., акт об оказании услуг б/н от 31.12.05г. в сумме 169492 руб.;

-  стоимость консалтинговых услуг, оказанных ЗАО «Вторчерметконсалтинг» по договору №ВЧМК-ВЗ-УК/05 от 01.06.2005г., – в сумме 855933 руб. (НДС – 91524 руб.) по следующим документам: счет-фактура №128 от 30.06.05г., акт об оказании услуг без № от 30.06.05г. в сумме 84746 руб.; счет-фактура №145 от 31.07.05г., акт об оказании услуг без № от 31.07.05г. в сумме 169492 руб.; счет-фактура №152 от 31.08.05г., акт об оказании услуг без № от 31.08.05г. в сумме 211864 руб.; счет-фактура №168 от 30.09.05г., акт об оказании услуг без № от 30.09.05г. в сумме 42373 руб.; счет-фактура №185 от 31.10.05г., акт об оказании услуг без № от 31.10.05г. в сумме 84746 руб.; счет-фактура №203 от 30.11.05г., акт об оказании услуг без № от 30.11.05г. в сумме 127119 руб.; счет-фактура №220 от 31.12.05г., акт об оказании услуг б/н от 31.12.05г. в сумме 135593 руб.;

-  стоимость консалтинговых услуг, оказанных ООО «ИК «Инициативаинвест» по договору №ИИ-ВЗ-Ю/05 от 01.06.2005г., – в сумме 264402 руб. (НДС – 32338 руб.) по следующим документам: счет-фактура №219 от 30.06.05г., акт об оказании услуг без № от 30.06.05г. в сумме 42372 руб.; счет-фактура №258 от 31.07.05г., акт об оказании услуг без № от 31.07.05г. в сумме 42372 руб.; счет-фактура №286 от 30.08.05г., акт об оказа­нии услуг без № от 31.08.05г. в сумме 42372 руб.; счет-фактура №332 от 30.09.05г., акт об оказании услуг без № от 30.09.05г. в сумме 42372 руб.; счет-фактура №384 от 31.10.05г., акт об оказании услуг без № от 31.10.05г. в сумме 423732 руб.; счет-фактура №422 от 30.11.05г., акт об оказании услуг без № от 30.11.05г. в сумме 33898 руб.; счет-фактура №458 от 31.12.05г., акт об оказании услуг б/н от 31.12.05г. в сумме 18644 руб.

В состав расходов 2006г. обществом «Втормет-Запад» были включены затраты в общей сумме 6 984 094 руб., в том числе:

-  стоимость консалтинговых услуг, оказанных ЗАО «ИЦ «Вторчерметконсалтинг» по договору №ВЧМК-ВЗ-УК/05 от 01.06.2005г., – в сумме 50847 руб. (НДС – 7900 руб.) по следующим документам: счет-фактура №2 от 31.01.06г., акт об оказании услуг без № от 31.01.06г. в сумме 50847 руб.;

-  стоимость консалтинговых услуг, оказанных ЗАО «ИК «Маирконсалт» по дого­вору №ИКМКТ-ВЗЗАО-КУ/06 от 01.01.2006г., – в сумме 2775419 руб. (НДС – 193410 руб.) по следующим документам: счет-фактура №57 от 31.01.06г., акт №229 000 610 от 31.01.06г. в сумме 127118 руб.; счет-фактура №28 от 31.01.06г., акт об оказании услуг без № от 31.01.06г. в сумме 67796 руб.; счет-фактура №6 от 28.02.06г., акт №229 000 402 от 28.02.06г. в сумме 211864 руб.; счет-фактура №94 от 31.03.06г., акт №229 001 847 от 31.03.06г. в сумме 169491 руб.; счет-фактура №131 от 30.04.06г., акт №229 002 323 от 30.04.06г. в сумме 211864 руб.; счет-фактура №208 от 31.05.06г., акт №229 002 786 от 31.05.06г. в сумме 211864 руб.; счет-фактура №257 от 30.06.06г., акт №229 003 261 от 30.06.06г. в сумме 377118 руб.; счет-фактура №298 от 31.07.06г., акт №229 008 208 от 31.07.06г. в сумме 377118 руб.; счет-фактура №346 от 31.08.06г., акт №229 008 754 от 31.08.06г. в сумме 190678 руб.; счет-фактура №399 от 30.09.06г., акт №229 016 813 от 30.09.06г. в сумме 207627 руб.; счет-фактура №448 от 31.10.06г., акт №229 017 437 от 31.10.06г. в сумме 207627 руб.; счет-фактура №489 от 30.11.06г., акт №229 020 226 от 30.11.06г. в сумме 207627 руб.; счет-фактура №529 от 31.12.06г., акт №229 020 486 от 31.12.06г. в сумме 207627 руб.;

-   стоимость консалтинговых услуг, оказанных ЗАО «Юридическая фирма «Юрметцентр» по договору №ЮЦ-ВЗЗАО-ЮР/06 от 01.01.2006г., – в сумме 1849152 руб. (НДС – 129008 руб.) по следующим документам: счет-фактура №10 от 31.01.06г., акт №229 000 675 от 31.01.06г. в сумме 84746 руб.; счет-фактура №124 от 28.02.06г., акт №229 000 153 от 28.02.06г. в сумме 84746 руб.; счет-фактура №195 от 31.03.06г., акт №229 001 940 от 31.03.06г. в сумме 42373 руб.; счет-фактура №424 от 30.04.06г., акт №229 002 418 от 30.04.06г. в сумме 166102 руб.; счет-фактура №586 от 31.05.06г., акт №229 002 880 от 31.05.06г. в сумме 166102 руб.; счет-фактура №703 от 30.06.06г., акт №229 003 368 от 30.06.06г. в сумме 216949 руб.; счет-фактура №803 от 31.07.06г., акт №229 008 310 от 31.07.06г. в сумме 216949 руб.; счет-фактура №914 от 31.08.06г., акт №229 008 855 от 31.08.06г. в сумме 216949 руб.; счет-фактура №1024 от 30.09.06г., акт №229 016 928 от 30.09.06г. в сумме 163559 руб.; счет-фактура №1104 от 31.10.06г., акт №229 017 552 от 31.10.06г. в сумме 163559 руб.; счет-фактура №1183 от 30.11.06г., акт №229 018 822 от 30.11.06г. в сумме 163559 руб.; счет-фактура №1243 от 31.12.06г., акт №229 020 546 от 31.12.06г. в сумме 163559 руб. Заявителем представлены также отчеты об оказанных услугах по договору №ЮЦ-ВЗЗАО-ЮР/06 от 01.01.2006г. за январь-де­кабрь 2006 года. В этих отчетах указаны наименование услуг, период оказания услуг, однако не указаны показатели (измерители хозяйственных операций, объемы, стоимость оказанных услуг), что не позволило налоговой инспекции подтвердить обоснованность размера оказанных услуг, правильность исполнения договора;

-   стоимость консалтинговых услуг, оказанных ООО «ИК «Инициативаинвест» по договору №ИИ-ВЗЗАО-КУ/26 от 01.01.2006г., – в сумме 355933 руб. (НДС – 24996 руб.) по следующим документам: счет-фактура №35 от 31.01.06г., акт об оказании услуг без № от 31.01.06г. в сумме 42373 руб.; счет-фактура №72 от 28.02.06г., акт об оказании услуг без № от 28.02.06г. в сумме 42373 руб.; счет-фактура №120 от 31.03.06г., акт об оказании услуг без № от 31.03.06г. в сумме 42373 руб.; счет-фактура №151 от 30.04.06г., акт об оказании услуг без № от 30.04.06г. в сумме 42373 руб.; счет-фактура №206 от 31.05.06г., акт об оказании услуг без № от 31.05.06г. в сумме 32203 руб.; счет-фактура №237 от 30.06.06г., акт об оказании услуг без № от 30.06.06г. в сумме 22034 руб.; счет-фактура №284 от 31.07.06г., акт об оказании услуг без № от 31.07.06г. в сумме 22034 руб.; счет-фактура №323 от 31.08.06г., акт об оказании услуг без № от 31.08.06г. в сумме 22034 руб.; счет-фактура №370 от 30.09.06г., акт об оказании услуг без № от 30.09.06г. в сумме 22034 руб.; счет-фактура №413 от 31.10.06г., акт об оказании услуг без № от 31.10.06г. в сумме 22034 руб.; счет-фактура №450 от 30.11.06г., акт об оказании услуг без № от 30.11.06г. в сумме 22034 руб.; счет-фактура №492 от 31.12.06г., акт об оказа­нии услуг б/н от 31.12.06г. в сумме 22034 руб.;

-   стоимость консалтинговых услуг, оказанных ЗАО «ТоргметТранс» по договору №ТТР-ВЗЗАО-КУ/06 от 01.01.2006г., – в сумме 349183 руб. (НДС – 30408 руб.) по сле­дующим документам: счет-фактура №10 от 28.02.06г., акт №229 001 550 от 28.02.06г. в сумме 42373 руб.; счет-фактура №69 от 31.03.06г., акт №229 001 915 от 31.03.06г. в сум­ме 25424 руб.; счет-фактура №102 от 30.04.06г., акт №229 002 394 от 30.04.06г. в сумме 63589 руб.; счет-фактура №150 от 31.05.06г., акт №229 002 856 от 31.05.06г. в сумме 25424 руб.; счет-фактура №193 от 30.06.06г., акт №229 003 333 от 30.06.06г. в сумме 9322 руб.; счет-фактура №235 от 31.07.06г., акт №229 008 277 от 31.07.06г. в сумме 9322 руб.; счет-фактура №265 от 31.08.06г., акт №229 008 823 от 31.08.06г. в сумме 9322 руб.; счет-фактура №306 от 30.09.06г., акт №229 016 885 от 30.09.06г. в сумме 9322 руб.; счет-фактура №355 от 31.10.06г., акт №229 017 509 от