Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2010 по делу n А35-2716/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

12 марта 2010 года                                                         Дело № А35-2716/2009

г. Воронеж                                                                                                                       

   Резолютивная часть постановления объявлена 05 марта 2010 года

   Постановление в полном объеме изготовлено12 марта 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                  Свиридовой С.Б.,

судей                                                                                     Осиповой М.Б.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

при участии:

от налогоплательщика: Сурковой Т.А., представителя, доверенность б/н от 05.05.2009 г.,

от налогового органа: Перьковой Л.А., главного специалиста-эксперта, доверенность № 04-27/007733 от 10.02.2010 г., Шевцова П.А., ведущего специалиста-эксперта, доверенность б/н от 04.03.2010 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 29 октября 2009 года по делу № А35-2716/2009 (судья О.Ю. Гвоздилина), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Европа-9» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании частично недействительным решения № 15-11/11 от 12.01.2009 г. и встречному заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску к обществу с ограниченной ответственностью «Европа-9» о взыскании налогов, пени и налоговых санкций в сумме 39 822 883 руб. 69 коп.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Европа-9» (далее – ООО «Европа-9», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 15-11/11 от 12.01.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части: привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 621753 руб., в том числе: в ФБ РФ в сумме 77719 руб., в бюджет субъектов РФ в сумме 544034 руб. (п.п. 1 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 1180434 руб. (п.п. 2 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на имущество в виде штрафа в сумме 111 руб. 60 коп. (п.п. 3 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 50048 руб. 80 коп., в том числе: в ФБ РФ в сумме 25024 руб. 40 коп., в ФСС РФ в сумме 12095 руб. 20 коп., в ФФОМС РФ в сумме 4587 руб. 80 коп., в ТФОМС РФ в сумме 8341 руб. 40 коп. (п.п. 4 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005-2006 г.г. в виде штрафа в сумме 32477581 руб., в том числе: в ФБ РФ в сумме 4059696 руб., в бюджет субъектов РФ в сумме 28417885 руб. (п.п. 5 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2005г., январь-декабрь 2006г., январь-ноябрь 2007г. в виде штрафа в сумме 28363330 руб. 60 коп. (п.п. 6 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на имущество за 2005-2006г.г. в виде штрафа в сумме 2928 руб. 80 коп. (п.п. 7 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому социальному налогу за 2005-2006г.г. в сумме 1157549 руб. 60 коп., в том числе: в ФБ РФ в сумме 578774 руб. 80 коп., в ФСС РФ в сумме 298669 руб. 60 коп., в ФФОМС РФ в сумме 87180 руб. 80 коп., в ТФОМС РФ в сумме 192924 руб. 40 коп. (п.п. 8 п. 1 резолютивной части решения); в части уменьшения указанных штрафов в 10 раз в связи с тем, что ООО «Европа-9» к налоговой ответственности не привлекалось, а именно, в части: привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 62175 руб. 30 коп., в том числе: в ФБ РФ в сумме 7771 руб. 90 коп., в бюджет субъектов РФ в сумме 54403 руб. 40 коп. (п.п. 1 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 118043 руб. 40 коп. (п.п. 2 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на имущество в виде штрафа в сумме 11 руб. 16 коп. (п.п. 3 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 5004 руб. 88 коп., в том числе: в ФБ РФ в сумме 2502 руб. 44 коп., в ФСС РФ в сумме 1209 руб. 52 коп., в ФФОМС РФ в сумме 458 руб. 78 коп., в ТФОМС РФ в сумме 834 руб.14 коп. (п.п. 4 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005-2006г.г. в виде штрафа в сумме 3247758 руб. 10 коп., в том числе: в ФБ РФ в сумме 405969 руб. 60 коп., в бюджет субъектов РФ в сумме 2841788 руб. 50 коп. (п.п. 5 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2005г., январь-декабрь 2006г., январь-ноябрь 2007г. в виде штрафа в сумме 2836333 руб. 06 коп. (п.п. 6 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на имущество за 2005-2006г.г. в виде штрафа в сумме 292 руб. 88 коп. (п.п. 7 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому социальному налогу за 2005-2006г.г. в сумме 115754 руб. 96 коп., в том числе: в ФБ РФ в сумме 57877 руб. 48 коп., в ФСС РФ в сумме 29866 руб.96 коп., в ФФОМС РФ в сумме 8718 руб. 08 коп., в ТФОМС РФ в сумме 19292 руб. 44 коп. (п.п. 8 п. 1 резолютивной части решения); в части: отказа в привлечении к ответственности, предусмотренной  п.   1   ст. 122  НК РФ  за   неуплату   налога   на  прибыль   организации   ООО «Европа-9» за 2005г.  в соответствии с п. 4 ст. 109 НК РФ  в связи с истечением срока давности (п. 1.1 резолютивной  части решения); отказа в привлечении к ответственности, предусмотренной  п.  2   ст.   119  НК РФ  за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «Европа-9», за июль 2005г. по сроку 20.08.2005г., за август 2005г. по сроку 20.09.2005г., за сентябрь 2005г. по сроку 20.10.2005г., за октябрь 2005г. по сроку 20.11.2005г., за ноябрь 2005г. по сроку 20.12.2005г.  в  соответствии  с  п. 4  ст. 109  НК РФ в связи с истечением срока давности (п. 1.2 резолютивной  части решения); отказа в привлечении к ответственности, предусмотренной  п.  1 ст.  122  НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость ООО  «Европа-12»,  за  июль  2005г.  по  сроку  20.08.2005г.,  за  август  2005г.   по  сроку 20.09.2005г., за сентябрь 2005г. по сроку 20.10.2005г., за октябрь 2005г. по сроку 20.11.2005г.,   за   ноябрь   2005г.   по   сроку   20.12.2005г.,   за   декабрь   2005г.   по   сроку 20.01.2006г.  в  соответствии  с  п. 4  ст.   109  НК РФ в связи с истечением срока давности (п. 1.3 резолютивной части решения); отказа в привлечении к ответственности, предусмотренной  п. 1 ст. 122  НК РФ за неуплату единого социального налога в связи с занижением налогооблагаемой базы за 2005г. в соответствии с п. 4 ст. 109 НК РФ в связи с истечением срока давности (п. 1.4 резолютивной  части решения); отказа в привлечении к ответственности, предусмотренной  п. 1 ст. 126  НК РФ за непредставление расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2005г. в соответствии с п. 4 ст. 109 НК РФ  в связи с истечением срока давности (п. 1.5 резолютивной части решения); начисления пени: по налогу на прибыль в сумме 3859716 руб. 75 коп, в том числе в ФБ РФ в сумме 482464 руб. 60 коп., в бюджет субъектов РФ в сумме 3377252 руб. 15 коп. (п.п. 1 п. 2 резолютивной части решения), по налогу на добавленную стоимость в сумме 4223467 руб. (п.п. 2 п. 2 резолютивной части решения), по налогу на имущество в сумме 306 руб. (п.п. 3 п. 2 резолютивной части решения), по налогу на доходы физических лиц в сумме 420 руб. 99 коп.  (п.п. 4 п. 2 резолютивной части решения), по единому социальному налогу в сумме 197712 руб. 21 коп., в том числе: в ФБ РФ в сумме 98855 руб. 96 коп., в ФСС РФ в сумме 50717 руб. 75 коп., в ФФОМС РФ в сумме 15186 руб. 34 коп.. в ТФОМС РФ в сумме 32952 руб. 16 коп. (п.п. 5 п. 2 резолютивной части решения); предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2005г. в сумме 8490374 руб., в том числе в ФБ РФ в сумме 1061297 руб., в бюджет субъектов РФ в сумме 7429077 руб., за 2006г. в сумме 3108763 руб., в том числе: в ФБ РФ в сумме 388595 руб., в бюджет субъектов РФ в сумме 2720168 руб. (п.п. 1 п. 3.1 резолютивной части решения), по налогу на добавленную стоимость в сумме 12784787 руб. (п.п. 2 п.3.1 резолютивной части решения), по налогу на имущество 1046 руб. (п.п. 3 п. 3.1 резолютивной части решения),  по единому социальному налогу за 2005-2006г.г. в сумме 520658 руб. (п.п. 4 п. 3.1 резолютивной части решения); в части предложения уплатить  штрафы и пени в оспариваемой части (п. 3.2 и п. 3.3 резолютивной части решения); в части предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского  и налогового учета (п. 4 резолютивной части решения) (с учетом уточнения требований).

ИФНС России по г. Курску не согласилась с требованиями ООО «Европа-9» и обратилась в арбитражный суд со встречным заявлением о взыскании с общества налогов, пени и налоговых санкций в сумме 39 822 883 руб. 69 коп. 

Решением Арбитражного суда Курской области от 29.10.2009 г. по делу № А35-2716/2009 уточненные требования общества удовлетворены в полном объеме, решение инспекции признано недействительным в оспариваемой части.

Кроме того, с ИФНС России по г. Курску в пользу ООО «Европа-9» взысканы судебные расходы в размере 2 000 руб., понесенные обществом при уплате государственной пошлины.

В удовлетворении встречных требований ИФНС России по г. Курску отказано.

Не согласившись с данным решением суда первой инстанции в части удовлетворения требований налогоплательщика, отказа в удовлетворении встречных требований, а также в части взыскания судебных расходов в сумме 2 000 руб., налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта, принятии по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика и удовлетворении встречного требования инспекции.

В обоснование апелляционной жалобы инспекция ссылается на то обстоятельство, что ООО «Европа-9» в проверяемом периоде неправомерно использовало специальный режим налогообложения, а не общий режим, поскольку доходы в целом превысили установленный лимит, позволяющий применять упрощенную систему налогообложения.

По мнению инспекции, заключая в проверяемом периоде договоры простого товарищества, общество преследовало цель нахождения на специальном режиме налогообложения. При этом налоговый орган ссылается на взаимозависимость участников договоров простого товарищества; отсутствие у налогоплательщика в собственности офисных, складских и иных помещений; деятельность простых товариществ осуществлялась только в торговых помещениях, принадлежащих ООО «ГК Промресурс»; все юридические лица – участники договоров простого товарищества учреждены незадолго до заключения договоров простого товарищества, никакой иной деятельности участники простых товариществ не осуществляли. Кроме того, инспекция не согласна с решением суда области в части взыскании с ИФНС России по г. Курску в пользу ООО «Европа-9» государственной пошлины в сумме 2 000 руб.

Представители налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, принятым с нарушением норм материального права, без учета фактических обстоятельств дела, просили суд его отменить и принять по делу новый судебный акт, отказав ООО «Европа-9» в удовлетворении заявленных требований и удовлетворив встречные требования ИФНС России по г. Курску.

Представитель ООО «Европа-9» возражал против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просил суд оставить его без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ИФНС России по г. Курску была проведена выездная налоговая проверка ООО «Европа-9», в том числе, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты: единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 02.08.2004 г. по 31.12.2006 г., налога на добавленную стоимость за период с 02.08.2004 г. по 30.11.2007 г., налога на прибыль организаций за период с 02.08.2004 г. по 31.12.2006 г., налога на имущество организаций за период с 02.08.2004 г. по 31.12.2006 г., единого социального налога за период с 02.08.2004 г. по 31.12.2006