Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2010 по делу n А35-2716/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Из материалов дела усматривается, что база для расчета налога на добавленную стоимость и налога на прибыль была определена налоговым органом на основании имеющихся у общества документов: отчетов уполномоченного товарища по договору простого негласного товарищества от 15.10.2004г., счетов-фактур представленных обществом за 2-е полугодие 2005 года, анализа счетов 50,51 за 2-е полугодие 2005 года, анализа счета 90.1.2, документов кассовой отчетности и анализа расчетного счета ООО «Европа-9» в банке (согласно банковским выпискам). 

Вместе с тем, судом установлено, что налоговым органом при проверке правильности исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость не был применен расчетный метод.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 7 статьи 166 Кодекса в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Указанное правило соответствует подпункту 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса.

Учитывая данное обстоятельство, а также правовую позицию, изложенную в Определении Конституционного Суда Российской Федерации № 301-О от 05.07.2005 года, суд первой инстанции сделал верный вывод о том, что инспекцией не были применены положения пункта 7 статьи 166 и подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса.

Вместе с тем, при определении расчетным путем сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, должны учитываться не только имеющиеся данные о выручке от реализации товаров (работ, услуг) и других результатах предпринимательской деятельности, формирующих налоговую базу по соответствующим налогам, но и данные о расходах и иных экономических показателях, принимаемых к налоговым вычетам.

Поскольку налоговый орган не принял меры к исчислению сумм налогов расчетным путем, в связи с чем, действия инспекции по доначислению налога на добавленную стоимость и налога на прибыль нельзя признать правомерным.

Как усматривается из материалов дела, 15 октября 2004 года между ООО «Европа-9» (Товарищ 1) и ИП Полторацким Н.В. (Товарищ 2), был заключен договор простого негласного товарищества. Адрес нахождения Товарищей, места хранения первого экземпляра договор, а также дел является г. Курск ул. Менделеева, 47-а. Целью настоящего объединения товарищей является получение прибыли от осуществления совместной розничной реализации потребительских товаров населению. 

Товарищи обязались полностью внести свои вклады в следующих размерах:     Товарищ 1 – 2 700 000 руб. или 75%; Товарищ 2 – 900 000 руб. или 25%.  Итого общая сумма вклада составляет 3 600 000 рублей (пункт 7 договора).

Основное ведение общих дел, сводный и налоговый учет, распределение доходов и расходов возлагается на Товарища 1 - ООО «Европа-9» (Уполномоченный участник), который вправе действовать от имени всех товарищей, не раскрывая перед третьими лицами свое участие в договоре простого товарищества. 

Пунктом 22 договора определено, что прибыль, полученная в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов Товарищей в общее дело, т.е. как 75%: 25% ежеквартально.

В силу пункта 26 договора все расходы, связанные с совместной деятельности, а также убытки, связанные с такой деятельностью, покрываются участниками договора согласно следующим долям:  Товарищ 1 -75%,  Товарищ 2 -25%.

Структура и оценка вкладов товарищей в совместную деятельность Товарищества «Европа-9», являющаяся Приложением № 1 к настоящему договору, определяет наименование и стоимость элементов вкладов ООО «Европа-9» и ИП Полторацкого Н.В. в общее имущество.

По итогам работы за 2004 год участниками договора простого негласного товарищества от 15 октября  2004 года составлены Отчеты участника простого товарищества (Приложение № 3 к договору), на основании которых ООО «Европа-9» составило сводный Отчет Уполномоченного товарища (Приложение № 3 УТ к договору), в котором отражены обобщенные сведения о выручке полученной от совместной деятельности, о признанных расходах по совместной деятельности, а также о прибыли, распределяемой между участниками договора.

Распределение долей прибыли от совестной деятельности за 2004 год было произведено между Товарищами на основании Протокола согласования распределения прибыли простого негласного товарищества № 5 от 15 января 2005 года.

В связи с присоединением ООО «Европ-В» к участникам договора простого товарищества от 15.10.2004г. ИП Полторацкому Н.В. и ООО «Европа-9» в договор были внесены изменения связанные с изменением в структуре и оценке вкладов Товарищей в совместную деятельность, ООО «Европа-9» (Товарищ 1), ИП Полторацкий Н.В. (Товарищ 2) и ООО «Европа-В» (Товарищ 3) 01 октября 2005 года заключили договор простого негласного товарищества (новую редакцию договора от 15.10.2004г.).

Товарищи обязались полностью внести свои вклады в следующих размерах:     Товарищ 1 - 2340000 рублей или 65%, Товарищ 2 - 900000 рублей или 25%, Товарищ 3 - 360000 рублей или 10%. Итого общая сумма вклада составляет 3 600 000 рублей (пункт 7 договора).

Основное ведение общих дел, сводный и налоговый учет, распределение доходов и расходов возлагается на Товарища 1 - ООО «Европа-9» (Уполномоченный участник), который вправе действовать от имени всех товарищей, не раскрывая перед третьими лицами свое участие в договоре простого товарищества. 

Пунктом 22 договора определено, что прибыль, полученная в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов Товарищей в общей дело, т.е. как 65%: 25%:10% ежеквартально.

В силу пункта 26 договора все расходы, связанные с совместной деятельностью, а также убытки, связанные с такой деятельностью, покрываются участниками договора согласно следующим долям: Товарищ 1 -65%, Товарищ 2 -25%, Товарищ 3 -10%.

Структура и оценка вкладов товарищей в совместную деятельность Товарищество Универсам «Европа-9», являющаяся Приложением № 1 к настоящему договору, определяет наименование и стоимость элементов вкладов ООО «Европа-9», ИП Полторацкого Н.В., ООО «Европа-В» в общее имущество. 

По итогам работы за октябрь, ноябрь 2005 года участниками договора простого негласного товарищества от 1 октября 2005 года составлены Отчеты участника простого товарищества (Приложение № 3 к договору), на основании которых ООО «Европа-9» составило сводный Отчет Уполномоченного товарища (Приложение № 4 к договору), в котором отражены обобщенные сведения о выручке полученной от совместной деятельности, о признанных расходах по совместной деятельности, а также о прибыли, распределяемой между участниками договора.

Распределение долей прибыли от совместной деятельности за октябрь, ноябрь 2005 года было произведено между Товарищами на основании Протокола согласования распределения прибыли простого негласного товарищества за октябрь, ноябрь № 1 от 15 декабря 2005 года.

В связи с присоединением ООО «Европа-12» к участникам договора простого товарищества от 15.10.2004г. ИП Полторацкому Н.В., ООО «Европа-9» и ООО «Европа-В» в договор были внесены изменения связанные с изменением в структуре и оценке вкладов Товарищей в совместную деятельность, ООО «Европа-9» (Товарищ 1), ИП Полторацкий Н.В. (Товарищ 2), ООО «Европа-В» (Товарищ 3) и ООО «Европа-12» (Товарищ 4) 01 декабря 2005 года заключили договор простого негласного товарищества (новую редакцию договора от 15.10.2004 г.).

Согласно новой редакции от 01.12.2005 г. договора простого негласного товарищества от 15.10.2004 г. Товарищи обязались полностью внести свои вклады в следующих размерах: Товарищ 1 - 2340000 руб. или 58,5%, Товарищ 2 - 900000 руб. или 22,5%,   Товарищ 3 - 360000 руб. или 9%, Товарищ 4 - 400000 руб. или 10%. Итого общая сумма вклада составляет 4000000 руб. (пункт 7 договора).

Основное ведение общих дел, сводный и налоговый учет, распределение доходов и расходов возлагается на Товарища 1 - ООО «Европа-9» (Уполномоченный участник), который вправе действовать от имени всех товарищей, не раскрывая перед третьими лицами свое участие в договоре простого товарищества. 

Пунктом 22 договора определено, что прибыль, полученная в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов Товарищей в общей дело, т.е. как 58,5%; 22,5%; 9 % и 10% ежеквартально.

В силу пункта 26 договора все расходы, связанные с совместной деятельности, а также убытки, связанные с такой деятельностью, покрываются участниками договора согласно следующим долям: Товарищ 1 -58,5%, Товарищ 2 -22,5%, Товарищ 3 -9%, Товарищ 4 -10%.

Структура и оценка вкладов товарищей в совместную деятельность Товарищество Универсам «Европа-9», являющаяся Приложением № 1 к настоящему договору, определяет наименование и стоимость элементов вкладов ООО «Европа-9», ИП Полторацкого Н.В., ООО «Европа-В» и ООО «Европа-12» в общее имущество. 

По итогам работы за декабрь 2005 года участниками договора простого негласного товарищества от 1 декабря 2005 года составлены Отчеты участника простого товарищества (Приложение № 3 к договору), на основании которых ООО «Европа-9» составило сводный Отчет Уполномоченного товарища (Приложение № 4 к договору), в котором отражены обобщенные сведения о выручке полученной от совместной деятельности, о признанных расходах по совместной деятельности, а также о прибыли, распределяемой между участниками договора.

Распределение долей прибыли от совестной деятельности за декабрь 2005 года было произведено между Товарищами на основании Протокола согласования распределения прибыли простого негласного товарищества № 2 от 15 января 2006 года.

С 01.01.2006 года выбыли ООО «Европа-9» (Товарища 1) и ИП Полторацкий Н.В. (Товарища 2) из состава участников, указанного договора просто негласного товарищества от 15 октября  2004 года.

Как пояснил в судебном заседании представитель ООО «Европа-9» выход из состава участников простого товарищества ООО «Европа-9» и ИП Полторацкого Н.В. был обусловлен объективными причинами, как то, отсутствие возможности у ООО «Европа-9» с 1 января 2006 года быть участником договора о совместной деятельности и применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, а в отношении ИП Полторацкого Н.В. исключение  возможности вести розничную торговлю алкогольной продукцией.

Внесенные ООО «Европа-9» в качестве вклада в общее имущество денежные средства в сумме 12868 руб. 65 коп. и товар на сумму 387131 руб. 35 коп., т.е. вклад в общей сумме 400000 руб. был возвращен ему на расчетный счет по платежным поручениям № 43 от 19 января 2006 года в сумме 200000 руб. и по платежному поручению № 69 от 27 января 2006 года в сумме 200000 руб. 

Также были расторгнуты 31 декабря 2005 года договор аренды оборудования, заключенный ООО «Европа-9» и ИП Полторацким Н.В., как и договора аренды помещений, заключенные этими же участниками.

Вся причитающаяся ООО «Европа-9» и ИП Полторацкому Н.В. прибыль от совместной деятельности в рамках договора от 1 декабря 2005 года была распределена в соответствии с условиями договора о совместной деятельности.  

Все документы по совместной деятельности простого товарищества были представлены налоговому органу в ходе проведения выездной налоговой проверки.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что договоры простого негласного товарищества заключены ООО «Европа-9» с ИП Полторацким Н.В., ООО «Европа-В», ООО «Европа-12» в полном соответствии с требованиями гражданского законодательства. Указанные выше договора полностью исполнены сторонами, что подтверждается материалами дела. Доказательств обратного налоговым органом представлено не было.

Прибыль, полученная от деятельности ООО «Европа-9» в рамках заключенных договоров простого товарищества (согласно Протоколам распределения прибыли простого товарищества) являлась налоговой базой и отражалась Обществом в налоговых декларациях по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения.

Согласно декларации ООО «Европа-9» по единому налогу при применении УСНО за 2004 год налоговая база была отражена им в сумме 2 846 946 руб., и исчислен единый налог к уплате в бюджет в размере 82 214 руб. 

В декларации за 2005 год ООО «Европа-9» отразило налоговую базу в сумме 14 892 844 руб., и исчислило единый налог к уплате в бюджет размере 285 798 руб.

В ходе рассмотрения настоящего дела судом установлено, что заключение договоров простого товарищества разрешало множество производственных, экономических, организационно-управленческих задач, в том числе: получение опыта, навыка, освоение процессов организации интенсивной работы торгового предприятия (супермаркета), обучение и повышение квалификации персонала; уменьшение рисков и ответственности по обязательствам, пропорционально доле участия; объединение проверенных и доверительных коллективов работников; использование опыта, знаний, навыков и деловой репутации членов товарищества и их руководителей; снижение издержек управления и повышение контроля затрат, уменьшение численности персонала, сокращение расходов на содержание персонала, кроме того, основной целью заключения договоров являлось извлечение экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и стремление  к максимальной прибыли при минимальных текущих и капитальных затратах.

Основной причиной заключения договоров простого негласного товарищества является недостаток у ООО «Европа-9» собственных финансово-материальных ресурсов, исключение рисков больших потерь