Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2010 по делу n А35-2716/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому социальному налогу за 2005-2006г.г. в сумме 115754 руб. 96 коп., в том числе: в ФБ РФ в сумме 57877 руб. 48 коп., в ФСС РФ в сумме 29866 руб.96 коп., в ФФОМС РФ в сумме 8718 руб. 08 коп., в ТФОМС РФ в сумме 19292 руб. 44 коп. (п.п. 8 п. 1 резолютивной части решения); в части: отказа в привлечении к ответственности, предусмотренной  п.   1   ст. 122  НК РФ  за неуплату   налога   на  прибыль   организации   ООО «Европа-9» за 2005г.  в соответствии с п. 4 ст. 109 НК РФ  в связи с истечением срока давности (п. 1.1 резолютивной  части решения); отказа в привлечении к ответственности, предусмотренной  п.  2   ст.   119  НК РФ  за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «Европа-9», за июль 2005г. по сроку 20.08.2005г., за август 2005г. по сроку 20.09.2005г., за сентябрь 2005г. по сроку 20.10.2005г., за октябрь 2005г. по сроку 20.11.2005г., за ноябрь 2005г. по сроку 20.12.2005г.  в  соответствии  с  п. 4 ст. 109  НК РФ в связи с истечением срока давности (п. 1.2 резолютивной части решения); отказа в привлечении к ответственности, предусмотренной п.  1 ст.  122  НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость ООО «Европа-12»,  за  июль  2005г.  по  сроку  20.08.2005г.,  за  август  2005г.   по сроку 20.09.2005г., за сентябрь 2005г. по сроку 20.10.2005г., за октябрь 2005г. по сроку 20.11.2005г.,   за   ноябрь   2005г.   по   сроку   20.12.2005г.,   за декабрь   2005г.   по   сроку 20.01.2006г.  в  соответствии  с  п. 4  ст.   109 НК РФ в связи с истечением срока давности (п. 1.3 резолютивной части решения); отказа в привлечении к ответственности, предусмотренной  п. 1 ст. 122  НК РФ за неуплату единого социального налога в связи с занижением налогооблагаемой базы за 2005г. в соответствии с п. 4 ст. 109 НК РФ в связи с истечением срока давности (п. 1.4 резолютивной  части решения); отказа в привлечении к ответственности, предусмотренной  п. 1 ст. 126  НК РФ за непредставление расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2005г. в соответствии с п. 4 ст. 109 НК РФ  в связи с истечением срока давности (п. 1.5 резолютивной части решения); начисления пени: по налогу на прибыль в сумме 3859716 руб. 75 коп, в том числе в ФБ РФ в сумме 482464 руб. 60 коп., в бюджет субъектов РФ в сумме 3377252 руб. 15 коп. (п.п. 1 п. 2 резолютивной части решения), по налогу на добавленную стоимость в сумме 4223467 руб. (п.п. 2 п. 2 резолютивной части решения), по налогу на имущество в сумме 306 руб. (п.п. 3 п. 2 резолютивной части решения), по налогу на доходы физических лиц в сумме 420 руб. 99 коп.  (п.п. 4 п. 2 резолютивной части решения), по единому социальному налогу в сумме 197712 руб. 21 коп., в том числе: в ФБ РФ в сумме 98855 руб. 96 коп., в ФСС РФ в сумме 50717 руб. 75 коп., в ФФОМС РФ в сумме 15186 руб. 34 коп.. в ТФОМС РФ в сумме 32952 руб. 16 коп. (п.п. 5 п. 2 резолютивной части решения); предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2005г. в сумме 8490374 руб., в том числе в ФБ РФ в сумме 1061297 руб., в бюджет субъектов РФ в сумме 7429077 руб., за 2006г. в сумме 3108763 руб., в том числе: в ФБ РФ в сумме 388595 руб., в бюджет субъектов РФ в сумме 2720168 руб. (п.п. 1 п. 3.1 резолютивной части решения), по налогу на добавленную стоимость в сумме 12784787 руб. (п.п. 2 п.3.1 резолютивной части решения), по налогу на имущество 1046 руб. (п.п. 3 п. 3.1 резолютивной части решения),  по единому социальному налогу за 2005-2006г.г. в сумме 520658 руб. (п.п. 4 п. 3.1 резолютивной части решения); в части предложения уплатить  штрафы и пени в оспариваемой части (п. 3.2 и п. 3.3 резолютивной части решения); в части предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского  и налогового учета (п. 4 резолютивной части решения).

ИФНС России  по г. Курску, в свою очередь, заявила встречное требование о взыскании налогов, пени и налоговых санкций в общей сумме 39 822 883 руб. 69 коп.

Удовлетворяя в полном объеме требования налогоплательщика и отказывая в удовлетворении встречных требований налогового органа, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации и расчеты в установленном порядке.

Согласно статье 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Виды налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками на территории Российской Федерации, установлены главой 2 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогов и сборов в Российской Федерации». В частности, статьями 13-15 НК РФ установлен ряд налогов – федеральных, региональных, местных, относящихся к общей системе налогообложения, а пункты 7, 8  статьи 12 Кодекса устанавливают возможность введения законодателем специальных налоговых режимов, которые могут предусматривать освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15  Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 143, пункта 1 статьи 235 и статьи 246 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость, единого социального налога и налога на прибыль организаций.

Операции, признаваемые объектом обложения налогом на добавленную стоимость, указаны в пункте 1 статьи 146 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 153 НК РФ предусмотрено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Статьей 166 НК РФ определен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 163 Кодекса определено, что налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи. Пунктом 2 предусмотрено, что для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей (в редакции до 31.12.2005 – один миллион рублей), налоговый период устанавливается как квартал.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса,   обязаны   представить   в   налоговые   органы   по   месту   своего   учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не   предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 6 статьи 174 НК РФ (в редакции, действовавшей с 01.01.2006) налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей (в редакции до 31.12.2005 – один миллион рублей), вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в  том   числе  для   собственных   нужд,  работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Объектом налогообложения единым социальным налогом, в соответствии со статьей 236 НК РФ, для налогоплательщиков-организаций (абзац второй подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям – в редакции 2005-2006 годов; за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса – в редакции 2007 года), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Статьей 240 НК РФ определено, что налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 243 Кодекса, сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3 статьи 243 НК РФ предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пункту 7 статьи 243 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения налогом на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с  главой 25 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Статьей 285 НК РФ определено, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно статье 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Статьей 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса, признаются налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения».

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии