Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2010 по делу n А35-2716/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

г.

Выездная налоговая проверка была приостановлена 14.02.2008 г. на основании решения ИФНС РФ по г. Курску № 15-11/49 от 14.02.2008 г. и возобновлена 11.08.2008 г. на основании решения № 15-11/279 от    11.08.2008 г. ИФНС РФ по г. Курску.

По результатам проведенной проверки налоговым органом был составлен акт № 15-11/59 от 14.10.2008 г.

На основании решения № 15-11/94 от 14.11.2008 г. инспекцией проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, в ходе которых проведены допросы: директора ООО «Европа-9» Скоровой Ирины Александровны и бывшего главного бухгалтера ООО «Европа-9» Чернышевой Аллы Викторовны. В рамках проведения мероприятий дополнительного налогового контроля ИФНС России по г. Курску от ООО «Европа-9» получены счета-фактуры на услуги, акты сверок взаимных расчетов, договора оказания услуг.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и других материалов налогового контроля инспекцией 12.01.2009 г. было принято решение № 15-11/11 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» согласно которому ООО «Европа-9» привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 621753 руб., в том числе: в ФБ РФ в сумме 77719 руб., в бюджет субъектов РФ в сумме 544034 руб. (п.п. 1 п. 1 резолютивной части решения), привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 1180434 руб. (п.п. 2 п. 1 резолютивной части решения), привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на имущество в виде штрафа в сумме 111 руб. 60 коп. (п.п. 3 п. 1 резолютивной части решения), привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 50048 руб. 80 коп., в том числе: в ФБ РФ в сумме 25024 руб. 40 коп., в ФСС РФ в сумме 12095 руб. 20 коп., в ФФОМС РФ в сумме 4587 руб. 80 коп., в ТФОМС РФ в сумме 8341 руб. 40 коп. (п.п. 4 п. 1 резолютивной части решения), привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005-2006г.г. в виде штрафа в сумме 32477581 руб., в том числе: в ФБ РФ в сумме 4059696 руб., в бюджет субъектов РФ в сумме 28417885 руб. (п.п. 5 п. 1 резолютивной части решения), привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2005г., январь-декабрь 2006г., январь-ноябрь 2007г. в виде штрафа в сумме 28363330 руб. 60 коп. (п.п. 6 п. 1 резолютивной части решения), привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на имущество за 2005-2006г.г. в виде штрафа в сумме 2928 руб. 80 коп. (п.п. 7 п. 1 резолютивной части решения), привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому социальному налогу за 2005-2006г.г. в сумме 1157549 руб. 60 коп., в том числе: в ФБ РФ в сумме 578774 руб. 80 коп., в ФСС РФ в сумме 298669 руб. 60 коп., в ФФОМС РФ в сумме 87180 руб. 80 коп., в ТФОМС РФ в сумме 192924 руб. 40 коп. (п.п. 8 п. 1 резолютивной части решения); в связи с тем, что ООО «Европа-9» к налоговой ответственности не привлекалось, указанные штрафы снижены в 10 раз, а именно, Общество привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 62175 руб. 30 коп., в том числе: в ФБ РФ в сумме 7771 руб. 90 коп., в бюджет субъектов РФ в сумме 54403 руб. 40 коп. (п.п. 1 п. 1 резолютивной части решения), привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 118043 руб. 40 коп. (п.п. 2 п. 1 резолютивной части решения), привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на имущество в виде штрафа в сумме 11 руб. 16 коп. (п.п. 3 п. 1 резолютивной части решения), привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 5004 руб. 88 коп., в том числе: в ФБ РФ в сумме 2502 руб. 44 коп., в ФСС РФ в сумме 1209 руб. 52 коп., в ФФОМС РФ в сумме 458 руб. 78 коп., в ТФОМС РФ в сумме 834 руб.14 коп. (п.п. 4 п. 1 резолютивной части решения), привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005-2006г.г. в виде штрафа в сумме 3247758 руб. 10 коп., в том числе: в ФБ РФ в сумме 405969 руб. 60 коп., в бюджет субъектов РФ в сумме 2841788 руб. 50 коп. (п.п. 5 п. 1 резолютивной части решения), привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2005г., январь-декабрь 2006г., январь-ноябрь 2007г. в виде штрафа в сумме 2836333 руб. 06 коп. (п.п. 6 п. 1 резолютивной части решения), привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на имущество за 2005-2006г.г. в виде штрафа в сумме 292 руб. 88 коп. (п.п. 7 п. 1 резолютивной части решения), привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому социальному налогу за 2005-2006г.г. в сумме 115754 руб. 96 коп., в том числе: в ФБ РФ в сумме 57877 руб. 48 коп., в ФСС РФ в сумме 29866 руб.96 коп., в ФФОМС РФ в сумме 8718 руб. 08 коп., в ТФОМС РФ в сумме 19292 руб. 44 коп. (п.п. 8 п. 1 резолютивной части решения); отказано в привлечении к ответственности, предусмотренной  п.   1   ст. 122  НК РФ  за   неуплату   налога   на  прибыль   организации   ООО «Европа-9» за 2005г.  в соответствии с п. 4 ст. 109 НК РФ  в связи с истечением срока давности (п. 1.1 резолютивной  части решения); отказано в привлечении к ответственности, предусмотренной  п.  2   ст.   119  НК РФ  за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «Европа-9», за июль 2005г. по сроку 20.08.2005г., за август 2005г. по сроку 20.09.2005г., за сентябрь 2005г. по сроку 20.10.2005г., за октябрь 2005г. по сроку 20.11.2005г., за ноябрь 2005г. по сроку 20.12.2005г.  в  соответствии  с  п. 4  ст. 109  НК РФ в связи с истечением срока давности (п. 1.2 резолютивной  части решения); отказано в привлечении к ответственности, предусмотренной  п.  1 ст.  122  НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость ООО  «Европа-12»,  за  июль  2005г.  по  сроку  20.08.2005г.,  за  август  2005г.   по  сроку 20.09.2005г., за сентябрь 2005г. по сроку 20.10.2005г., за октябрь 2005г. по сроку 20.11.2005г.,   за   ноябрь   2005г.   по   сроку   20.12.2005г.,   за   декабрь   2005г.   по   сроку 20.01.2006г.  в  соответствии  с  п. 4  ст.   109  НК РФ в связи с истечением срока давности (п. 1.3 резолютивной части решения); отказано в привлечении к ответственности, предусмотренной  п. 1   ст. 122  НК РФ за неуплату единого социального налога в связи с занижением налогооблагаемой базы за 2005г. в соответствии с п. 4 ст. 109 НК РФ в связи с истечением срока давности (п. 1.4 резолютивной  части решения); отказано в привлечении к ответственности, предусмотренной  п. 1 ст. 126  НК РФ за непредставление расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2005г. в соответствии с п. 4 ст. 109 НК РФ  в связи с истечением срока давности (п. 1.5 резолютивной части решения); начислены пени: по налогу на прибыль в сумме 3859716 руб. 75 коп, в том числе в ФБ РФ в сумме 482464 руб. 60 коп., в бюджет субъектов РФ в сумме 3377252 руб. 15 коп. (п.п. 1 п. 2 резолютивной части решения), по налогу на добавленную стоимость в сумме 4223467 руб. (п.п. 2 п. 2 резолютивной части решения), по налогу на имущество в сумме 306 руб. (п.п. 3 п. 2 резолютивной части решения), по налогу на доходы физических лиц в сумме 420 руб. 99 коп.  (п.п. 4 п. 2 резолютивной части решения), по единому социальному налогу в сумме 197712 руб. 21 коп., в том числе: в ФБ РФ в сумме 98855 руб. 96 коп., в ФСС РФ в сумме 50717 руб. 75 коп., в ФФОМС РФ в сумме 15186 руб. 34 коп.. в ТФОМС РФ в сумме 32952 руб. 16 коп. (п.п. 5 п. 2 резолютивной части решения); предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2005г. в сумме 8490374 руб., в том числе в ФБ РФ в сумме 1061297 руб., в бюджет субъектов РФ в сумме 7429077 руб., за 2006г. в сумме 3108763 руб., в том числе: в ФБ РФ в сумме 388595 руб., в бюджет субъектов РФ в сумме 2720168 руб. (п.п. 1 п. 3.1 резолютивной части решения), по налогу на добавленную стоимость в сумме 12784787 руб. (п.п. 2 п.3.1 резолютивной части решения), по налогу на имущество 1046 руб. (п.п. 3 п. 3.1 резолютивной части решения),  по единому социальному налогу за 2005-2006г.г. в сумме 520658 руб. (п.п. 4 п. 3.1 резолютивной части решения); предложено уплатить  штрафы и пени(п. 3.2 и п. 3.3 резолютивной части решения); предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (п. 4 резолютивной части решения).

Основанием для вынесения оспариваемого решения, послужил вывод налогового органа о нарушении налогоплательщиком ст. 346.15, ст. 346.18 НК РФ, в связи с тем, что ООО «Европа-9» занизило налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, которая за девять месяцев 2005 г. составила 16 231 018 руб. 43 коп. По мнению инспекции, ООО «Европа-9» по итогам отчетного периода за девять месяцев неправомерно применило специальный налоговый режим (УСНО), в нарушение п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

ООО «Европа-9» не согласившись с действиями налогового органа по смене режима УСНО на общий режим налогообложения с доначислением налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество, единого социального налога, соответствующих пени и штрафов и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску  № 15-11/11 от 12.01.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части: привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 621753 руб., в том числе: в ФБ РФ в сумме 77719 руб., в бюджет субъектов РФ в сумме 544034 руб. (п.п. 1 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 1180434 руб. (п.п. 2 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на имущество в виде штрафа в сумме 111 руб. 60 коп. (п.п. 3 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 50048 руб. 80 коп., в том числе: в ФБ РФ в сумме 25024 руб. 40 коп., в ФСС РФ в сумме 12095 руб. 20 коп., в ФФОМС РФ в сумме 4587 руб. 80 коп., в ТФОМС РФ в сумме 8341 руб. 40 коп. (п.п. 4 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005-2006г.г. в виде штрафа в сумме 32477581 руб., в том числе: в ФБ РФ в сумме 4059696 руб., в бюджет субъектов РФ в сумме 28417885 руб. (п.п. 5 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2005г., январь-декабрь 2006г., январь-ноябрь 2007г. в виде штрафа в сумме 28363330 руб. 60 коп. (п.п. 6 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на имущество за 2005-2006г.г. в виде штрафа в сумме 2928 руб. 80 коп. (п.п. 7 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому социальному налогу за 2005-2006г.г. в сумме 1157549 руб. 60 коп., в том числе: в ФБ РФ в сумме 578774 руб. 80 коп., в ФСС РФ в сумме 298669 руб. 60 коп., в ФФОМС РФ в сумме 87180 руб. 80 коп., в ТФОМС РФ в сумме 192924 руб. 40 коп. (п.п. 8 п. 1 резолютивной части решения); в части уменьшения указанных штрафов в 10 раз в связи с тем, что ООО «Европа-9» к налоговой ответственности не привлекалось, а именно, в части: привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 62175 руб. 30 коп., в том числе: в ФБ РФ в сумме 7771 руб. 90 коп., в бюджет субъектов РФ в сумме 54403 руб. 40 коп. (п.п. 1 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 118043 руб. 40 коп. (п.п. 2 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на имущество в виде штрафа в сумме 11 руб. 16 коп. (п.п. 3 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 5004 руб. 88 коп., в том числе: в ФБ РФ в сумме 2502 руб. 44 коп., в ФСС РФ в сумме 1209 руб. 52 коп., в ФФОМС РФ в сумме 458 руб. 78 коп., в ТФОМС РФ в сумме 834 руб.14 коп. (п.п. 4 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005-2006г.г. в виде штрафа в сумме 3247758 руб. 10 коп., в том числе: в ФБ РФ в сумме 405969 руб. 60 коп., в бюджет субъектов РФ в сумме 2841788 руб. 50 коп. (п.п. 5 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2005г., январь-декабрь 2006г., январь-ноябрь 2007г. в виде штрафа в сумме 2836333 руб. 06 коп. (п.п. 6 п. 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на имущество за 2005-2006г.г. в виде штрафа в сумме 292 руб. 88 коп. (п.п. 7 п. 1 резолютивной части решения), привлечения