Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2010 по делу n А35-3031/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В соответствии со статьей 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Плательщиками ЕСН в силу статьи 235 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) признаются, в том числе, лица, производящие выплаты физическим лицам, и индивидуальные предприниматели.

В силу пункта 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно статье 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль.

В силу статьи 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетными по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пунктом 1 статьи 243 НК РФ предусмотрено, что сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет, и каждый фонд, определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 3).

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, в 2004-2005 гг. предприниматель Полторацкий являлся плательщиком ЕНВД при осуществлении розничной торговли в арендованных помещениях с применением физического показателя «площадь торгового зала не более 150 кв.м.».

В части осуществления оптовой торговли и деятельности по сдаче имущества в аренду Предприниматель находился на общей системе налогообложения с уплатой НДС, НДФЛ и ЕСН.

Как следует из материалов дела, ИП Полторацким Н.В. (Арендатор) и ООО «Магазин «Европа» (Арендодатель) был заключен субаренды помещения муниципального нежилого фонда № 1911 от 01.01.2004, в соответствии с которым Арендодатель предоставляет Арендатору в субаренду часть помещения муниципального нежилого фонда площадью 120 кв.м., расположенного по адресу: г. Курск пр. Кулакова, 43, для использования в торговой деятельности. Срок действия договора - с момента подписания до 30.12.2004 года. 01.01.2005 года ИП Полторацким Н.В. с ООО «Магазин «Европа» был заключен договор субаренды № 1911, согласно которого Арендодателем Арендатору предоставляется часть помещения муниципального нежилого фонда площадью 110 кв.м., сроком до 30.12.2005 года.

ИП Полторацким Н.В. с ООО «Европа 11» 3 января 2004 года был заключен договор аренды имущества № 1, в соответствии с которым Арендодатель (ООО «Европа 11») передает, а Арендатор (предприниматель Полторацкий) принимает в пользование недвижимое имущество, являющееся собственность Арендодателя, расположенное по адресу: г. Курск пр. Кулакова, 9, общей площадью 253,3 кв.м., в том числе: торговый зал 128 кв.м., подсобные помещения 125,3 кв.м., на срок до 31 декабря 2004 года. 3 января 2005 года между указанными сторонами был заключен аналогичного содержания договор аренды имущества № 1, сроком действия до 31 декабря 2005 года.

21 марта 2003 года между ИП Полторацким Н.В. (Арендатором) и Комитетом по управлению муниципальным имуществом города Курска (Арендодатель) был заключен договор аренды помещения муниципального нежилого фонда города Курска № 2052 для торговой деятельности, согласно условиям которого Арендатор принимает в аренду для торговой деятельности помещение муниципального нежилого фонда, расположенное по адресу: г. Курск пр. Дружбы, 11/2, общей площадью 185 кв.м., в том числе площадь торгового зала 149 кв.м. Договор действует с 21 марта 2003 года по 19 марта 2004 года (пункт 2.2. договора). 21 марта 2004 года между данными сторонами был заключен аналогичного содержания договор аренды помещения муниципального нежилого фонда города Курска № 2052, срок его действия до 19 марта 2005 года. 21 марта 2005 года сторонами был заключен договор аренды помещения № 2052, сроком до 19 марта 2006 года.

В соответствии с заключенным 1 октября 2003 года ИП Полторацким Н.В. с ООО ПТП «Промресурс» договором аренды имущества № 209/1 Предприниматель принял в пользование недвижимое имущество (магазин) с площадью торгового зала 135,5 кв.м. и подсобными помещениями площадью 411 кв.м. на 1 этаже, вспомогательными помещениями в подвальной части площадью 52,4 кв.м., вспомогательными помещениями на 3 этаже площадью 161 кв.м., общей площадью 759,9 кв.м., расположенное по адресу: г. Курск ул. Сумская, 44 ТЦ «Европа». Срок действия договора - с момента подписания до 30 июня 2004 года. 1 июля 2004 года сторонами был заключен договор аренды имущества № 209/11, в соответствии с которым Предприниматель принимает в пользование недвижимое помещение (магазин) в площадью торгового зала 135,5 кв.м. и подсобными помещениями площадью 428,3 кв.м. на 1 этаже, вспомогательными помещениями в подвальной части площадью 52,4 кв.м., вспомогательными помещениями на 3 этаже площадью 161 кв.м., общей площадью 777,2 кв.м. Срок действия договора установлен до 31 марта 2005 года. Аналогичного содержания договор аренды имущества б/н стороны заключили 1 апреля 2005 года, сроком действия до 31 декабря 2005 года.

Между ИП Полторацким Н.В. и ООО «Европа-6» 15 января 2004 года был заключен договор аренды имущества № 1, в соответствии с которым предприниматель принимает в пользование недвижимое имущество (магазин) с площадью торгового зала 146 кв.м. и подсобные помещения площадью 204,85 кв.м., расположенное по адресу: г. Курск Магистральный проезд, 12, для осуществления розничной торговли промышленными товарами; срок действия договора до 31 декабря 2004 года. 1 января 2005 года указанными сторонами был заключен договор аренды имущества № 1, согласно которому Предприниматель принимает в пользование недвижимое имущество с площадью торгового зала 146 кв.м. и подсобные помещения площадью 59,3 кв.м. сроком до 30 ноября 2005 года.

ИП Полторацким Н.В. с ООО «Торговая фирма «Сейм» 1 января 2004 года был заключен договор № 1 аренды имущества (магазина) с площадью торгового зала 146,28 кв.м. и подсобными помещениями площадью 244,1 кв.м., расположенного по адресу: г. Курск пр. Кулакова, 3-а, для осуществления розничной торговли продовольственными товарами, сроком до30 ноября 2004 года. Также 1 декабря 2004 года между ООО «Европа-7» (Арендодатель) и ИП Полторацким Н.В. (Арендатор) был заключен договор аренды имущества № 1/а, в соответствии с которым Арендатор принимает в пользование недвижимое имущество (магазин) с площадью торгового зала 146,2 кв.м. и подсобные помещения площадью 244,1 кв.м., расположенное по адресу: г. Курск ул. Кулакова, 3-а, для осуществления розничной торговли, сроком до 29 ноября 2005 года. Аналогичного содержания договор б/н был заключен сторонами 1 декабря 2005 года сроком действия до 31 декабря 2005 года.

ООО «Комфорт» передало ИП Полторацкому Н.В. в аренду имущество (магазин) с площадью торгового зала 123 кв.м., расположенное по адресу: г. Курск ул. Менделеева, 51, на основании договора аренды имущества № 1 от 1 января 2004 года. Срок действия договора - до 30 ноября 2004 года. ИП Полторацкий Н.В. в соответствии с договорами № 82 от 1 декабря 2004 года и № 82/1 от 30 ноября 2005 года принял в пользование недвижимое имущество (магазин) с площадью торгового зала 139 кв.м. по улице Менделеева, 51.

ООО «Европа-9» на основании договора субаренды имущества № 4а от 19 октября 2004 года передало ИП Полторацкому Н.В. во временное пользование имущество с площадью торгового зала 149 кв.м., расположенное по адресу: г. Курск ул. Менделеева, 47а. Аналогичного содержания договора № 4а были заключены сторонами 1 января 2005 года и 1 декабря 2005 года.

На основании заключенных с ООО «Холдинговая компания «Агроальянс» договоров аренды имущества № 52 от 26 августа 2004 года и № 03 от 1 января 2005 года ИП Полторацкий Н.В. принял в пользование недвижимое имущество (магазин) с площадью торгового зала 147 кв.м., расположенное по адресу: г. Курск ул. Запольная, 41.

26 августа 2004 года ООО «Моква» на основании договора аренды имущества № 53 передает ИП Полторацкому Н.В. в пользование недвижимое имущество (магазин) с площадью торгового зала 142 кв.м. и подсобные помещения площадью 38 кв.м., расположенное по адресу: г. Курск ул. Дейнеки, 19, сроком до 31 декабря 2004 года. На основании соглашения о расторжении договора аренды имущества от 31 октября 2004 года договор аренды № 53 был расторгнут сторонами. 1 ноября 2004 года ИП Полторацким Н.В. с ИП Полторацкой О.А. был заключен договор аренды имущества № 70, в соответствии с которым Предприниматель принимает в пользование недвижимое имущество магазин с площадью торгового зала 142 кв.м. и подсобными помещениями площадью 55 кв.м., сроком до 1 июня 2005 года. В соответствии с соглашением № 1 от 1 января 2005 года сторонами было решено расторгнуть договор аренды имущества № 70 от 1 ноября 2004 года. 21 декабря 2005 года ИП Полторацким Н.В. был заключен договор № 14АР/3 аренды имущества площадью торгового зала 142 кв.м. по адресу: г. Курск ул. Дейнеки, 19, с ООО ПТП «Промресурс».

Копии договоров аренды, акты приема-передачи имущества, планы передаваемых в аренду помещений представлены в материалы дела.

Из материалов дела следует, что в 2004-2005 гг. ИП Полторацкий Н.В. осуществлял розничную торговлю продовольственными и промышленными товарами в рамках договоров простого товарищества, вел учет в соответствии положениями главы 26.3 НК РФ, ежеквартально представлял в налоговый орган в установленные НК РФ сроки налоговые декларации по ЕНВД, уплачивал единый налог в установленные сроки.

Так, согласно представленным в налоговый орган налоговым декларациям по ЕНВД за 1 квартал 2004 года Предприниматель исчислил к уплате ЕНВД в сумме 201 564 рубля, за 2 квартал 2004 года – 209 052 рубля, за 3 квартал 2004 года – 238 922 рубля, за 4 квартал 2004 года – 284 258 рублей. За 1 квартал 2005 года Предпринимателем к уплате в бюджет был исчислен налог в размере 390 077 рублей, за 2 квартал 2005 года – 386 838 рублей, за 3 квартал 2005 года – 381 346 рублей, за 4 квартал 2005 года – 404 218 руб. (том 35 листы дела 28-142).

Отклоняя доводы Инспекции, положенные в основу оспариваемого Предпринимателем решения, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1). Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (п. 2).

При этом имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

Согласно п. 1 ст. 1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

В силу статьи 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей (п. 1). Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (п. 2). Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества (п. 4).

В соответствии с п. 1 ст. 1044 ГК РФ при ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

Ведение дел по смыслу статьи 1044 ГК РФ может включать в себя совершение сделок, ведение бухгалтерского, налогового учета совместной деятельности, своевременное представление отчетности, как самим товарищам, так и государственным органам и так далее.

Статьей 1046 ГК РФ определено, что порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно (статья 1048 ГК РФ).

Согласно статье 1054 ГК РФ договором простого товарищества может быть предусмотрено,