Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2010 по делу n А35-2884/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

22 марта 2010 года                                                             Дело № А35-2884/2009

город Воронеж

          Резолютивная часть постановления объявлена 15 марта 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме 22 марта 2010 года                                                                                                                                                                             

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                 Ольшанской Н.А.,

судей -                                                                            Осиповой М.Б.,

                                                                                        Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,     

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу   Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 29.10.2009 по делу № А35-2884/2009 (судья Гвоздилина О.Ю.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Европа-Л» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании частично недействительным решения № 15-11/7 от 12.01.2009,

при участии в судебном заседании:

от  налогоплательщика: Краснюкова М.М., представителя по доверенности б/н от 27.04.2009,

от налогового органа: Быкадорова И.Г., специалиста 1 разряда правового отдела по доверенности б/н от 05.03.2010; Щербаковой А.А., главного специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности № 04-27/000102 от 11.01.2010; Федотова М.С., ведущего специалиста-эксперта правового отдела по доверенности б/н от 15.03.2010,

                                                   УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Европа-Л» (далее – ООО «Европа-Л», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением (с учетом уточнений) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 15-11/7 от 12.01.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

-отказа в привлечении к налоговой ответственности за непредставление расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2005 года, за неуплату налога на добавленную стоимость за октябрь-декабрь 2005 года по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление в налоговый орган налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь, ноябрь 2005 год по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на прибыль за 2005 год, в соответствии с пунктом 4 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с истечением сроков исковой давности (пункт 1 резолютивной части решения);

-привлечения к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации: за неуплату  налога  на   прибыль  организаций  за  2006 год   в  виде  штрафа  в  сумме 90 622, 18 руб., в том числе: в ФБ РФ в сумме 11 327, 77 руб., в бюджет субъектов РФ в сумме 79 294, 41 руб., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 928 935, 10 руб., за неуплату единого социального налога за 2006 год в виде штрафа в сумме 12 669, 02 руб., в том числе: в ФБ РФ в сумме 6 765, 36 руб., в ФСС РФ в сумме 2 408, 22 руб., в ФФОМС РФ в сумме 1 240, 32 руб., в ТФОМС РФ в сумме 2 255, 12 руб.; привлечения к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации: за непредставление в установленный срок расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 года в виде штрафа в сумме 150 руб., за непредставление расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал и полугодие 2006 года в виде штрафа в сумме 15 руб.; привлечения к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации: за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2005 год в виде штрафа в сумме 12 580, 68 руб., в том числе: в ФБ РФ в сумме 6 500, 48 руб., в ФСС РФ в сумме 3 046, 68 руб., в ФФОМС РФ в сумме 866, 60 руб., в ТФОМС РФ в сумме 2 166, 92 руб., за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 год в виде штрафа в сумме 101 352, 16 руб., в том числе: в ФБ РФ в сумме 54 122, 88 руб., в ФСС РФ в сумме 19 265, 76 руб., в ФФОМС РФ в сумме 9 922, 56 руб., в ТФОМС РФ в сумме 18 040, 96 руб., за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год в сумме 431 237, 89 руб., в том числе: в ФБ РФ в сумме 53 904, 73 руб., в бюджет субъектов РФ в сумме 377 333, 16 руб., за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год в виде штрафа в сумме 724 977, 47 руб., в том числе: в ФБ РФ в сумме 90 622, 18 руб., в бюджет субъектов РФ в сумме 634 355, 29 руб., за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2005 года, январь-декабрь 2006 года, январь-ноябрь 2007 года в виде штрафа в сумме 9 205 211, 56 руб. (пункт 2 резолютивной части решения);

-начисления пени: по налогу на прибыль организаций в сумме                         1 624 341, 69 руб., в том числе: в ФБ РФ в сумме 203 042, 71 руб., в бюджет субъектов РФ в сумме 1 421 298, 99 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 12 478 932, 47 руб., по единому социальному налогу в сумме 217 662, 68 руб., в том числе: в ФБ РФ в сумме 115 295, 78 руб., в ФСС РФ в сумме 42 831, 82 руб., в ФФОМС РФ в сумме 21 107, 20 руб., в ТФОМС РФ в сумме 38 427, 88 руб. (пункт 3 резолютивной части решения);

-предложения уплатить недоимку: по налогу на прибыль за 2005 год в сумме 1 540 135, 37 руб., в том числе: в ФБ РФ в сумме 417 376 руб., в бюджет субъектов РФ в сумме 1 122 758, 69 руб., по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 4 531 109, 23 руб., в том числе: в ФБ РФ в сумме 1 227 930, 60 руб., в бюджет субъектов РФ в сумме 3 303 178, 63 руб., по налогу на добавленную стоимость за 2005-2007 годы в сумме 51 226 004, 50 руб., по единому социальному налогу за 2005-2006 годы в сумме 678 382 руб., в том числе: в ФБ РФ в сумме 361 484 руб., в ФСС РФ в сумме 131 292 руб., в ФФОМС РФ в сумме 65 111 руб., в ТФОМС РФ в сумме 120 495 руб. (пункт 4.1 резолютивной части решения);

-предложения уплатить штрафы и пени в оспариваемой части (пункт 4.2, пункт 4.3 резолютивной части решения);

-предложения уменьшить суммы уплаченного единого налога при применении упрощенной системы налогообложения в размере 1 107 216 руб., в том числе: за 2005 год в сумме 10 039 руб., за 2006 год в сумме 1 097 177 руб. (пункт 5 резолютивной части решения);

-предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 6 резолютивной части решения).

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску было заявлено встречное требование о взыскании с ООО «Европа-Л» налогов, пени и налоговых санкций в сумме 83 804 319, 08 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 29.10.2009  требования Общества удовлетворены в полном объеме. В удовлетворении встречного требования Инспекции отказано.

Не согласившись с данным решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта, принятии по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика и удовлетворении встречного требования Инспекции.

По мнению Инспекции, заключая в проверяемом периоде договоры простого товарищества, Общество преследовало цель нахождения на специальном режиме налогообложения. При этом налоговый орган ссылается на следующие обстоятельства: все участники договоров простого товарищества являются взаимозависимыми лицами; Общество не имело никаких активов на момент учреждения.

Также Инспекция полагает, что судом не дана оценка показаниям свидетелей Колычевой И.В. и Чуевой Л.П.

Кроме того, налоговый орган не согласен с выводом суда о том, что Инспекцией не представлено доказательств, свидетельствующих об ознакомлении Общества с материалами, полученными по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Помимо этого, Инспекция считает неправомерным решение суда первой инстанции в части взыскания в пользу Общества судебных расходов по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб.      

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 09.03.2010 объявлялся перерыв до 15.03.2010.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, выслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО «Европа-Л» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты: налога на прибыль организаций за период с 05.09.2005 по 31.12.2006; транспортного налога за период с 05.09.2005 по 31.12.2006; налога на добавленную стоимость за период с 05.09.2005 по 30.11.2007; налога на имущество организаций за период с 17.08.2005 по 31.12.2006; земельного налога за период с 05.08.2005 по 31.12.2006; единого налога на вмененный доход за период с 05.09.2005 по 30.11.2007; единого налога при применении упрощенной системы налогообложения за период с 05.09.2005 по 31.12.2006; налога на доходы физических лиц за период с 05.09.2005 по 30.11.2007; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 05.09.2005 по 31.12.2006; единого социального налога за период с 05.09.2005 по 31.12.2006.

По результатам налоговой проверки Инспекцией составлен акт № 15-11/55 от 14.10.2008 и принято решение № 15-11/91 от 14.11.2008 «О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля», которым назначены следующие мероприятия: допрос свидетелей физических лиц в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля по ООО «Европа-Л»; истребование документов у ООО «Европа-Л» в рамках статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации; истребование документов у контрагентов и иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности ООО «Европа-Л», в рамках статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации; иные мероприятия налогового контроля.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговым органом принято решение № 15-11/7 от 12.01.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ООО «Европа-Л» отказано в привлечении к налоговой ответственности за непредставление расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2005 года, за неуплату налога на добавленную стоимость за октябрь-декабрь 2005 года по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление в налоговый орган налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь, ноябрь 2005 года по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на прибыль за 2005 года, в соответствии с пунктом 4 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с истечением сроков исковой давности.

 Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации: за неуплату налога на прибыль организаций за 2006 год в виде штрафа в сумме 90 622, 18 руб., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 928 935, 10 руб., за неуплату единого социального налога за 2006 год в виде штрафа в сумме 12 669, 02 руб.; привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации: за непредставление в установленный срок расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 года в виде штрафа в сумме 150 руб., за непредставление расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал и полугодие 2006 года в виде штрафа в сумме 15 руб.; привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 2 статьи 119 НК РФ: за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2005 год в виде штрафа в сумме 12 580, 68 руб., за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 год в виде штрафа в сумме 101 352, 16 руб., за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год в сумме 431 237, 89 руб., за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год в виде штрафа в сумме 724 977, 47 руб., за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2005 год, январь-декабрь 2006 года, январь-ноябрь 2007 года в виде штрафа в сумме 9 205 211, 56  руб.

Кроме того, Обществу начислены пени: по налогу на прибыль организаций в сумме 1 624 341, 69 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 12 478 932, 47 руб., по единому социальному налогу в сумме 217 662, 68 руб. (пункт 3 резолютивной части решения); а также предложено уплатить недоимку: по налогу на прибыль за 2005 год в сумме 1 540 135, 37 руб., по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 4 531 109, 23 руб., по налогу на добавленную стоимость за 2005-2007 годы в сумме 51 226 004, 50 руб., по единому социальному налогу за 2005-2006 годы в сумме 678 382 руб.; предложено уплатить штрафы и пени в оспариваемой части; предложено уменьшить суммы уплаченного единого налога при применении упрощенной системы налогообложения в размере 1 107 216 руб., в том числе: за 2005 год в сумме 10 039 руб., за 2006 год в сумме 1 097 177 руб.; предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для доначисления указанных сумм налогов, пени и налоговых санкций послужил вывод Инспекции о неправомерном применении ООО