Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2010 по делу n А35-2884/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

учета совместной деятельности, зафиксировали их структуру в приложениях к договору.

Ежеквартально товарищами составлялись Отчеты участника Договора простого товарищества, Отчеты Уполномоченного товарища и Протоколы согласования распределения прибыли простого негласного товарищества.

Кроме того, судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что ООО «Магазин «Европа» (Товарищ 1) и ООО «Европа-Л» (Товарищ 2) заключили договор простого негласного товарищества № 1 от 01.01.2006 (далее – Договор № 1). Адрес нахождения товарищей, место хранения первого экземпляра договора, а также дел: г. Курск, проспект Кулакова, 43.

Договором № 1 определено, что целью объединения товарищей является получение прибыли от осуществления совместно розничной реализации потребительских товаров населению. Для достижения цели товарищи обязуются объединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица.

Пунктом 4 Договора № 1 предусмотрено, что Товарищи учредили настоящее Товарищество с условием, что его существование и деятельность не будут раскрываться перед третьими лицами.

Объединенная сумма вкладов составила 2 150 000 руб., из которых           500 673 руб. – в денежных средствах. Свои вклады стороны Договора № 1 обязались внести в срок до 01.06.2006, в следующих размерах: ООО «Магазин «Европа» – 1 612 500 руб. (75%); ООО «Европа -Л» – 537 500 руб. (25%).

Согласно пункту 12 Договора № 1, полученные в результате совместной деятельности доходы, приобретенное имущество, в том числе закупленные товары, признаются общей долевой собственностью. Вклады Товарищей и все приобретенное в результате совместной деятельности имущество составляют общее имущество Товарищей (пункт 13).

Основное ведение общих, сводный и налоговый учет, распределение доходов и расходов возлагается на Товарища 1 (далее – Уполномоченный участник), который вправе действовать от имени всех товарищей, не раскрывая перед третьими лицами свое участие в договоре негласного товарищества.

В соответствии с пунктом 15.1 Договора № 1 ведение общих дел Товарищей в рамках настоящего договора возлагаемое на Товарища 1 включает в себя: согласование действий Товарищей; ведение переговоров с третьими лицами по вопросам совместной деятельности, за исключением случаев, когда согласно настоящему Договору или дополнительному соглашению к нему ведение переговоров поручается другим Участникам; оформление и хранение документации, относящейся к совместной деятельности; обеспечение Товарищей информацией о ходе общих дел; представление общих интересов Товарищей перед другими организациями, учреждениями и гражданами; в случае необходимости предъявляет претензии и иски, выступает от имени Товарищей в суде, арбитражном суде и других судебных инстанциях; ведение учета общего имущества Товарищей в соответствии с правилами бухгалтерского учета, установленными в Российской Федерации; консолидация наличных денежных средств членов товарищества для осуществления закупа товара и иных общих хозяйственных расходов за наличный и безналичный расчет; осуществление централизованной закупки товаров для дальнейшей розничной реализации товаров населению участниками товарищества; заключение договоров с поставщиками от своего имени; расчеты с поставщиками товаров, работ, услуг; решение других вопросов руководства текущей деятельностью Товарищей в рамках настоящего Договора.

Частичное ведение общих дел по сделкам может осуществляться также Товарищем 2 и включает в себя: получение в общих интересах участников договора наличных денежных средств в виде выручки от реализации товаров (через зарегистрированную на свое имя ККТ); расчеты с поставщиками товаров, работ, услуг

Согласно пункту 21 договора прибыль, полученная в результате совместной деятельности, распределяется в следующем порядке: Товарищ 1 –75%, Товарищ 2 – 25% ежеквартально.

Все расходы (пункт 25), связанные с совместной деятельностью, а также убытки, связанные с такой деятельностью покрываются участниками договора согласно следующих долей: Товарищ 1 – 75%, Товарищ 2 – 25%.

Все затраты участников простого товарищества по содержанию наемного персонала, аренде имущества, прочие затраты, включающие амортизацию, канцелярские и командировочные расходы, расходы на содержание легкового автотранспорта, иные текущие затраты и суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством и связанные с совместной розничной торговлей являются общими затратами по совместной деятельности (пункт 25 договора).

Как следует из материалов дела, согласно Структуре и оценке видов вкладов товарищей в совестную деятельность вклад ООО «Магазин «Европа» составляет денежные средства в размере 13 173 руб.; товары на сумму в договорной цене 1 467 327 руб.; право пользования собственным имуществом включая, амортизируемое без поступления его в общую долевую собственность – 12 000 руб.; право пользования арендованным торгово-технологическим и вспомогательным оборудованием, оцененное в 100 000 рублей; право пользования арендованными торговыми помещениями, вспомогательными, подсобными и офисными мебелированными помещениями с доступом к телефонным каналам и локально-вычислительным сетям, оцененное в 15 000 руб.; право пользования арендованным земельным участком оцененное в 5 000 руб.

В свою очередь, в качестве вклада в общее дело ООО «Европа Л» внесло денежные средства в сумме 487 500 руб.; право пользования арендованным торгово-технологическим и вспомогательным оборудованием оцененное в 20 000 руб.; право пользования арендованными торговыми помещениями, вспомогательными, подсобными и офисными мебелированными помещениями с доступом к телефонным каналам и локально-вычислительным сетям, оцененное в 5 000 руб.; право пользования (эксплуатации) арендованной оргтехникой, специальным оборудованием общего назначения, оцененное в 25 000 руб.

Из материалов дела следует, стороны договора простого товарищества разработали и утвердили порядок и документы учета совместной деятельности, зафиксировали их структуры в приложениях к договору.

Ежеквартально товарищами составлялись Отчеты участника Договора простого товарищества, Отчеты Уполномоченного товарища и Протоколы согласования распределения прибыли простого негласного товарищества.

1 июля 2006 года ООО «Магазин «Европа» (Товарищ 1) и ООО «Европа-Л» заключили соглашение о внесении изменений в договор простого негласного товарищества № 1 от 01.01.2006 года.

С учетом внесенных сторонами изменений, объединенная сумма вкладов составила 3 125 000 руб., из которых в денежных средствах –              1 495 673 руб. Свои вклады товарищи обязались внести в срок до 01.07.2007 в следующих размерах: ООО «Магазин «Европа» – 1 562 500 руб. (50%); ООО «Европа-Л» – 1 562 500 руб. (50%).

Согласно пункту 21 договора прибыль, полученная в результате совместной деятельности, распределяется в следующем порядке: Товарищ 1 –50%, Товарищ 2 – 50% ежеквартально.

Все расходы (пункт 25), связанные с совместной деятельностью, а также убытки, связанные с такой деятельностью покрываются участниками договора согласно следующих долей: Товарищ 1 – 50%, Товарищ 2 – 50%.

Все затраты предпринимателей участников простого товарищества по содержанию наемного персонала, аренде имущества, прочие затраты, включающие амортизацию, канцелярские и командировочные расходы, расходы на содержание легкового автотранспорта, иные текущие затраты и суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством и связанные с совместной розничной торговлей являются общими затратами по совместной деятельности (пункт 25 договора).

Как следует из материалов дела, согласно Структуре и оценке видов вкладов товарищей в совестную деятельность вклад ООО «Магазин «Европа» составляет: денежные средства – 13 173 руб.; товары на сумму в договорной цене – 1 467 327 руб.; право пользования собственным имуществом включая, амортизируемое без поступления его в общую долевую собственность – 12 000 руб.; право пользования арендованным торгово-технологическим и вспомогательным оборудованием, оцененное в 50 000 руб.; право пользования арендованными торговыми помещениями, вспомогательными,                               подсобными и офисными мебелированными помещениями с доступом к телефонным каналам и локально-вычислительным сетям, оцененное в 15 000 руб.; право пользования арендованным земельным участком, оцененное в 5 000 руб.

В свою очередь, ООО «Европа Л» в качестве вклада внесло денежные средства в сумме 1 482 500 руб.; право пользования арендованным торгово-технологическим и вспомогательным оборудованием, оцененное в 50 000 руб.; право пользования арендованными торговыми помещениями, вспомогательными, подсобными и офисными мебелированными помещениями с доступом к телефонным каналам и локально-вычислительным сетям, оцененное в 5 000 руб.; право пользования (эксплуатации) арендованной оргтехникой, специальным оборудованием общего назначения и ПО, оцененное в 25 000 руб.

Из материалов дела следует, что стороны договора простого товарищества разработали и утвердили порядок и документы учета совместной деятельности, зафиксировали их структуры в приложениях к договору.

Ежеквартально товарищами составлялись Отчеты участника Договора простого товарищества, Отчеты Уполномоченного товарища и Протоколы согласования распределения прибыли простого негласного товарищества.

Материалами дела подтверждается, что в проверяемом периоде Обществом велась реальная финансово-хозяйственная деятельность в рамках договоров о совместной деятельности, заключенных ООО «Европа-Л» и ООО «Европа-14», ООО ПТП «Промресурс», ООО «Гектор-1», ООО «Магазин «Европа» и ИП Полторацким Н.В.; распределение и налогообложение полученной прибыли производилось в соответствии с данными договорами и действующим законодательством; ведение учета осуществлялось согласно применяемой Обществом системе налогообложения.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что указанные выше договора простого негласного товарищества заключены ООО «Европа-Л» и ООО «Европа-14», ООО ПТП «Промресурс», ООО «Гектор-1», ООО «Магазин «Европа» и ИП Полторацким Н.В. в полном соответствии с требованиями законности. Указанные договоры имели определенную деловую цель и исполнялись сторонами.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что Обществом не выполнялись условия договора о совместной деятельности, предусмотренные ст.ст. 1041-1048 ГК РФ.

Довод налогового органа о ничтожности заключенных налогоплательщиком сделок не принимается судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

Пунктом 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что при изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (пункт 1 статьи 45 НК РФ) судам следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (статья 168 ГК РФ), мнимые и притворные сделки (статья 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 ГК РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в пункте 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.04.2008 № 22 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации», согласно которому оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, должна производиться налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

При установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов (начисленных пеней, штрафов).

При этом, поскольку ничтожные сделки являются недействительными независимо от признания их таковыми судом (пункт 1 статьи 166 ГК РФ), суд решает вопрос об обоснованности указанной переквалификации в рамках рассмотрения налогового спора и в том случае, когда изменение налоговым органом юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика основано на оценке сделок в качестве мнимых или притворных (статья 170 ГК РФ).

Если суд на основании оценки доказательств, представленных налоговым органом и налогоплательщиком, придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения не учел операции либо учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания данной операции или совокупности операций в их взаимосвязи.

Проанализировав представленные сторонами документы, оценив их согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, суд первой инстанции правильно установил, что договоры простого негласного товарищества заключены между ООО «Европа-Л» и ООО «Европа-14», ООО ПТП «Промресурс», ООО «Гектор-1», ООО «Магазин «Европа» и ИП Полторацким Н.В. в полном соответствии с требованиями законности и нравственности.

Отличительными и необходимыми признаками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) являются наличие единой цели для всех участников совместной деятельности, которую предполагается достичь согласно заключенному договору; объединение участниками вкладов в имущество товарищества; объединение усилий участников (собственно совместная деятельность).

Из содержания спорных договоров следует, что в них были оговорены цели совместной деятельности, порядок участия товарищей в совместной деятельности и порядок распределения прибыли; целью заключения спорных договоров является объединение для получения прибыли от осуществления совместной розничной реализации потребительских товаров населению.

Для осуществления предпринимательской деятельности в рамках договора простого негласного товарищества товарищи внесли в качестве вклада свое имущество; в соответствии с разработанными порядком и документами учета совместной деятельности, зафиксированными и приложенными к договору, стороны договоров простого товарищества вели учет доходов и расходов.

Документы, подтверждающие фактическое исполнение заключенных договоров и отражение произведенных операций в бухгалтерском учете уполномоченного участника каждого из товариществ на отдельном балансе приобщены к материалам дела.

Таким образом, судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела,