Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2010 по делу n А35-10400/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

«площадь торгового зала», а базовая доходность составляет 1200 рублей в месяц.

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход в силу статьи 346.30 НК РФ признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода (статья 346.31 НК РФ).

В соответствии со статьей 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (пункта 3).

Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции ИП Полторацкая О.А. в 2004-2005 годах уплачивала единый налог на вмененный доход при осуществлении розничной торговли, применяя физический показатель «площадь торгового зала». Предприниматель осуществляла деятельность на арендованных помещениях.

Материалами дела подтверждается, что 15 октября 2003 года между ИП Полторацкой О.А. (Субарендатор) и ООО «Магазин «Европа» (Арендодатель) был заключен договор субаренды помещения муниципального нежилого фонда № 1920, в соответствии с которым Арендодатель предоставляет Арендатору в субаренду часть помещения муниципального нежилого фонда площадью 150 кв.м., расположенного по адресу: г. Курск пр. Кулакова, 43, для использования под торговую деятельность. Настоящей договор вступает в силу с момента его подписания и действует с 15 октября 2003 года по 14 октября 2004 года (пункт 6.1 договора). 10 сентября 2004 года между ИП Полторацкой О.А. и ООО «Магазин «Европа» был заключен договор субаренды № 1920, согласно которого Арендодателем Субарендатору предоставляется часть помещения муниципального нежилого фонда площадью 146 кв.м. под торговую деятельностью, сроком до 9 сентября 2005 года. На основании Соглашения от 15 марта 2005 года о расторжении договора № 1920 от 10.09.2005 года, сторонами был расторгнут упомянутый договор с 15 марта 2005 года.

Также судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что 1 января 2004 года между ИП Полторацкой О.А. и ООО Торговая фирма «Сейм» был заключен договор аренды имущества № 20, в соответствии с которым Арендодатель (ООО Торговая фирма «Сейм») передает, а Арендатор (предприниматель Полторацкая) принимает в пользование недвижимое имущество (магазин) с площадью торгового зала 118 кв.м. и подсобными помещениями площадью 27.6 кв.м., являющееся собственностью Арендодателя, расположенное по адресу: г. Курск пр. Кулакова, 3-а, для осуществления розничной торговли промышленными товарами. Срок действия договора определен сторонами до 30 ноября 2004 года (раздел 9 договора). На основании Соглашения о расторжении договора от 30 сентября 2004 года стороны договорились расторгнуть заключенный между ними договор аренды имущества № 20 с 30 сентября 2004 года.

1 октября 2004 года между ИП Полторацкой О.А. (Арендатор) и ООО «Европа-7» был заключен договор аренды № 45 недвижимого имущества (магазин) с площадью 15 кв.м., находящийся на территории магазина «Европа-7», расположенного по адресу: г. Курск пр. Кулакова, 3-а.

Комитетом по управлению муниципальным имуществом города Курска (Арендодатель) и ИП Полторацкой (Арендатором) 21 марта 2003 года был заключен договор аренды помещения муниципального нежилого фонда города Курска № 2051 под торговую деятельность, согласно условиям которого, Арендатор принимает в аренду для торговой деятельности помещение муниципального нежилого фонда, расположенное по адресу: г. Курск пр. Дружбы, 11/2, общей площадью 184 кв.м., в том числе площадь торгового зала 149 кв.м. (1 этаж). Договор действует с 21 марта 2003 года по 19 марта 2004 года (пункт 2.2. договора). 21 марта 2004 года между данными сторонами был заключен аналогичного содержания договор аренды помещения муниципального нежилого фонда города Курска № 2051, срок его действия до 19 марта 2005 года.

В соответствии с заключенным 1 октября 2003 года с ООО ПТП «Промресурс» договором аренды имущества № 209/11 Предприниматель приняла в пользование недвижимое имущество (магазин) с площадью  торгового зала 146,5 кв.м. и подсобными помещениями площадью 15 кв.м. на 2 этаже, являющееся собственностью Арендодателя, расположенное по адресу: г. Курск ул. Сумская, 44 ТЦ «Европа». Общая площадь передаваемого в аренду имущества составляет 161,5 кв.м. Разделом 9 договора определено, что срок его действия устанавливается с момента подписания до 30 июня 2004 года. 1 июля 2004 года сторонами был заключен договор аренды имущества № 85/7, в соответствии с которым Предприниматель принимает в пользование недвижимое помещение (магазин) в площадью торгового зала 146,5 кв.м. и подсобными помещениями площадью 15 кв.м. на 2 этаже, общая площадь передаваемого в аренду имущества составляет 161,5 кв.м. Срок действия договора установлен до 31 марта 2005 года. Аналогичного содержания договора аренды имущества б/н стороны заключали 1 апреля 2005 года (сроком его действия до 31 декабря 2005 года), 1 января 2006 года.  

Факт оплаты арендной платы, произведенной Предпринимателем в соответствии с условиями заключенных договоров аренды, не оспаривается  налоговым органом и подтвержден материалами дела.

В 2004-2005 годах ИП Полторацкая О.А. осуществляла розничную торговлю продовольственными и промышленными товарами в рамках договоров простого товарищества, вела учет в соответствии положениями главы 26.2 НК РФ, представляло в установленные НК РФ сроки налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход, уплачивала единый налог в установленные сроки.

В декларации за 1 квартал 2004 года Предприниматель исчислила к уплате единый налог на вмененный доход в сумме 90 997 руб., за 2 квартал 2004 года – 93 426 руб., за 3 квартал 2004 года – 77 148 руб., за 4 квартал 2004 года – 38 148 руб., за 1 квартал 2005 года – 51 185 руб., за 2 квартал 2005 года – 23 303 руб., за 3 квартал 2005 года – 29 222 руб., за 4 квартал 2005 года – 74 167 руб., за 1 квартал 2006 года – 126 616 руб., за 2 квартал 2006 года – 116 815 руб., за 3 квартал 2006 года – 121 732 руб., за 4 квартал 2006 года – 120 780 руб.

Для осуществления предпринимательской деятельности Предпринимателем был заключен ряд договоров простого негласного товарищества.

В соответствии со статьей 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (пункт 1). Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (пункт 2).

Согласно пункту 1 статьи 1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Статьей 1043 ГК РФ установлено, что ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (пункт 2). Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества (п. 4).

В силу пункта 1 статьи 1044 ГК РФ при ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

Согласно статьи 1054 НК РФ договором простого товарищества может быть предусмотрено, что его существование не раскрывается для третьих лиц (негласное товарищество). К такому договору применяются предусмотренные настоящей главой правила о договоре простого товарищества, если иное не предусмотрено настоящей статьей или не вытекает из существа негласного товарищества (пункт 1). В отношениях с третьими лицами каждый из участников негласного товарищества отвечает всем своим имуществом по сделкам, которые он заключил от своего имени в общих интересах товарищей (пункт 2). В отношениях между товарищами обязательства, возникшие в процессе их совместной деятельности, считаются общими (пункт 3).

Статьей 1046 ГК РФ установлено, что порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.

Согласно статье 1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что 02.01.2003 между ИП Мокроусовым Н.С. (Товарищ 1), ИП Полторацкой О.А. (Товарищ 2) и ИП Воликовой И.И. (Товарищ 3) был заключен договор простого негласного товарищества б/н (далее – Договор от 02.01.2003). Адрес нахождения Товарищей, места хранения экземпляра договора, а также дел: г. Курск пр. Кулакова, 43.

Договором от 02.01.2003 определено, что целью объединения Товарищей является получение прибыли от осуществления совместной розничной реализации потребительских товаров населению; для достижения цели Товарищи обязуются объединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица.

Пунктом 5 настоящего Договора от 02.01.2003 предусмотрено, что Товарищи учредили настоящее Товарищество с условием, что его существование и деятельность не будут раскрываться перед третьими лицами.

Объединяемая сумма вкладов составила 9 000 000 руб., из которых 2 552 518, 88 руб. в денежных средствах. Товарищи обязались полностью внести свои вклады в следующих размерах: Товарищ 1 – 1 500 000 руб. или 5/30, Товарищ 2 – 5 700 000 руб. или 19/30, Товарищ 3 – 1 800 000 руб. или 6/30.

В соответствии с пунктом 13 Договора от 02.01.2003, полученные в результате совместной деятельности доходы, приобретенное имущество, в том числе закупленные товары, признаются общей долевой собственностью. Вклады Товарищей составляют общее имущество Товарищей.

Основное ведение общих дел, сводный и налоговый учет, распределение доходов и расходов возлагается на Товарища 1 (далее – Уполномоченный участник), который вправе действовать от имени всех товарищей, не раскрывая перед третьими лицами свое участие в договоре негласного товарищества (пункт 16 договора).

Согласно пунктам 21 и 25 Договора от 02.01.2003 прибыль, полученная в результате совместной деятельности, и расходы, понесенные в связи с осуществлением совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов Товарищей в общее дело.

Из структуры и оценки видов вкладов товарищей в совместную деятельность следует, что вклад ИП Полторацкой О.А. составляет: денежные средства в сумме 2 198 266, 33 руб., товары на сумму 3 289 633, 67 руб., право аренды торгово-технологического и вспомогательного оборудования, оцененное в 50 000 руб., право пользования (эксплуатации) электронно-компьютерных сетей, включая программные продукты и Интернет, оцененное в 10 000 руб., профессиональные знания, навыки, деловая репутация и деловые связи, оцененные в 152 100 руб., всего оценка вклада составляет – 5 700 000 руб.

ИП Мокроусов Н.С., в свою очередь, внес в качестве вклада денежные средства в сумме 300 000 руб., товары на сумму 972 124, 70 руб., собственное имущество, включая амортизационное, оцененное в 117 875, 30 руб., право аренды торгово-технологического и вспомогательного оборудования, оцененное в 7700 руб., право пользования (эксплуатации) электронно-компьютерных сетей, включая программные продукты и Интернет, оцененное в 10 000 руб., профессиональные знания, навыки, деловая репутация и деловые связи, оцененные в 92 300 руб., всего оценка вклада составляет – 1 500 000 руб.

ИП Воликова И.И. внесла в качестве вклада денежные средства в сумме 54 252, 55 руб., товары на сумму 1 666 147, 45 руб., право аренды торгово-технологического и вспомогательного оборудования, оцененное в 7300 рублей,  право пользования (эксплуатации) электронно-компьютерных сетей, включая программные продукты и Интернет, оцененное в 10 000 руб., профессиональные знания, навыки, деловая репутация и деловые связи, оцененные в 62 300 руб., всего оценка вклада составляет – 1 800 000 руб.

Документы свидетельствуют о том, что ИП Воликова И.И. письмом от 30 ноября 2004 года заявила об отказе от участия в договоре простого негласного товарищества от 02.01.2003 года с 1 января 2005 года. В связи с чем, между ИП Мокроусовым Н.С., ИП Полторацкой О.А. и ООО «Магазин «Европа» (Товарищ 3) был заключен договор простого негласного товарищества от 01.01.2005 (далее – Договор от 01.01.2005). Объединяемая сумма вкладов осталась прежней (9 000 000 рублей), с распределением следующих долей: Товарищ 1 – 1 350 000 руб. (15%), Товарищ 2 – 4 500 000 руб. (50 %), Товарищ 3 – 3 150 000 руб. (35%).

Уполномоченным товарищем согласно Договору от 01.01.2005 является Товарищ 3 (ООО «Магазин «Европа»), который ведет общие дела, сводный и налоговый учет. Прибыль и расходы распределяются пропорционально стоимости вкладов в общее дело.

Как следует из материалов дела, стороны договора простого товарищества разработали и утвердили порядок и документы учета совместной деятельности, зафиксировали их структуры в приложениях к договору.

Судом первой инстанции установлено, что ежеквартально (нарастающим итогом) каждый участник представлял Отчет участника договора простого товарищества (Приложение № 3 к договору), в котором отражались все доходы от совместной деятельности и все понесенные участниками расходы. Отдельно Уполномоченный Участник товарищества формировал Отчет Уполномоченного участника договора простого товарищества. На основании указанных документов заполнялся сводный Отчет Уполномоченного товарища, в котором производился сводный отчет всех доходов и расходов от осуществления совместной деятельности (Приложение № 4 к договору). В данном отчете содержится результат деятельности товарищества за определенный период (квартал), т.е. прибыль, подлежащая распределению между участниками, а также расходы от совместной деятельности. И полученная прибыль, и понесенные расходы, распределялись