Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2010 по делу n А48-5792/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

сумма налога, ранее исчисленная по операциям реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, по которым не подтверждена в размере 2 548 057 руб., поскольку налогоплательщиком пакет документов собран по истечении 90 дней с даты выпуска (отгрузки) товаров в таможенном режиме экспорта и исчислена заявленная реализация в обычном порядке по ставке 18 % в уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 г. в разделе 7.

Таким образом, по мнению налогового органа, воспользовавшись правом на налоговый вычет на 478 382 руб. у Общества отсутствует право на возмещение сумм налога исчисленного ранее в размере 2 069 675 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области №284 от 26.10.2009 г. апелляционная жалоба Общества на решения Инспекции от 03.09.2009 г. № 2048 и № 48/90 была оставлено без удовлетворения.

Не согласившись с вышеуказанными  решениями Инспекции, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, рассматривая возникший спор, обоснованно исходил из следующего.

Согласно п.п.1 п.1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

На основании этих документов налоговый орган обязан проверить обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принять решение о возмещении сумм налога путем зачета или возврата либо об отказе (полностью или частично) в его возмещении.

Согласно п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих документов. В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 – 8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.

Следовательно, право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость в связи с экспортом товаров обусловлено фактами предъявления поставщиками счетов-фактур с указанием сумм налога на добавленную стоимость по товарам, реализованным на экспорт, и реального экспорта этих товаров, подтвержденного документами, предусмотренными статьей 165 НКРФ.

В соответствии с п.2 ст. 165 НК РФ, при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 или 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;

2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

3) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

4) документы, предусмотренные подпунктами 3 - 5 пункта 1 данной статьи, то есть:

- таможенная декларации (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган);

- копия транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации;

копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

По правилам п.п. 9 и 10 ст. 165 НК РФ перечисленные выше документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт одновременно с налоговой декларацией по НДС в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат обложению НДС по ставкам 10% и 18%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

Федеральным законом от 28.12.2004г. №181-ФЗ «О ратификации соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» в России ратифицировано Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004г., которым утверждено Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь (далее – Положение). Названным Положением определяется перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы для обоснования применения нулевой ставки НДС.

В частности, п. 2 раздела II Положения предусмотрено, что для обоснования применения нулевой ставки НДС в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией, помимо документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ, представляется третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства). Указанные документы представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих документов суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, с использованием права на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных за приобретенные (принятые на учет) товары, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства и (или) реализации товаров, в порядке, установленном национальным законодательством государств Сторон (п. 3 раздела II Положения).

Согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Следовательно, требования Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь являются обязательными для российских экспортеров, реализующих товары на территорию Республики Беларусь.

Таким образом, исходя из положений п.2 ст.165 НК РФ и п.2 раздела 2 Положения документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, должны достоверно свидетельствовать о реальности совершенных хозяйственных операций.

При этом, представляемые налогоплательщиком документы  должны представлять собой единый комплект документов, содержащий непротиворечивые и взаимоувязывающиеся  сведения, позволяющие идентифицировать произведенную налогоплательщиком отгрузку и поступивший по ней платеж.

Исходя из содержания положений ст.ст. 165, 171, 172 НК РФ, обязанность доказать право на применение налоговой ставки 0% и право на налоговые вычеты возложена на налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, по внешнеэкономическим контрактам: с фирмой «Centramet Trading S.A.», (Швейцария) № 756/52420817/15014 от 11.01.2008 г., с Республиканским унитарным предприятием «Белорусский металлургический завод» (Республика Беларусь) № 0275699 от 18.12.2007 г. и № 8013928 от 07.08.2008 г. металлолом реализовывался через комиссионера – ЗАО «ТК Маирцентр».

В соответствии с условиями договора комиссии от 10.01.2008 г. №ТКМЦ-12/08 ЗАО «ТК Маирцентр» (комиссионер) по поручению ООО «Вторчермет-Запад» (комитент) за вознаграждение совершает для комитента от своего имени внешнеэкономические сделки с фирмой «Centramet Trading S.A.», Швейцарская Конфедерация, по продаже металлопродукции, лома черных металлов и иного товара комитента, по цене не ниже 266 долларов/Мт в срок, определенный комиссионером и комитентом при заключении соответствующего контракта с покупателем.

 За выполнение поручения по продаже товара комитент обязался уплатить комиссионеру комиссионное вознаграждение в размере 5% от суммы денежных средств, полученных от реализации товара комитента в рублях РФ, по цене, согласованной сторонами настоящего договора (п.1.3 договора комиссии).

В обязанности комиссионера входит, в том числе, отчет перед комитентом о поступающих от иностранного покупателя платежах путем направления комитенту извещения о поступлении; не позднее 30 числа текущего месяца перечислять комитенту причитающуюся ему денежную сумму, полученную от иностранных покупателей в качестве оплаты за товар; не позднее 5 числа, следующего за отчетным месяцем, представлять комитенту отчет об исполнении поручения с приложением всех оправдательных документов, акта приема-сдачи оказанных услуг, счета-фактуры.

В силу п. 1.8 договора комиссии товары комитента, переданные комиссионеру во исполнение настоящего договора, являются собственностью комитента до даты фактического вывоза товара согласно контракту с иностранным покупателем за пределы таможенной территории РФ, которая определяется по дате отметки пограничного таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

В соответствии с п. 3.1 договора комиссионер перечисляет комитенту все полученное им по внешнеэкономическим контрактам, заключенным во исполнение настоящего договора, в том числе сумму дополнительно полученной выгоды, в случае совершения комиссионером сделки на наиболее выгодных условиях, чем указаны комиссионером, в течение 30 дней от даты отчета комиссионера за истекший месяц.

На основании указанного договора комиссии ЗАО «ТК «Маирцентр» (продавец) заключило с фирмой «Centramet Trading S.A.», (покупатель) внешнеэкономический контракт № 756/52420817/15014 от 11.01.2008 г., предметом которого является передача комиссионером в собственность иностранной фирмы лома и отходов черных металлов.

Платежи по контракту производятся в долларах США на транзитный валютный счет продавца по указанным в контракте реквизитам, при этом покупатель обязан обеспечить наличие в межбанковском документе, направляемом в российский банк, номера и даты контракта. Оплата покупателем стоимости металлолома, указанной в ГТД, производится в течение 180 календарных дней от даты штампа «Выпуск разрешен» на ГТД.

Согласно дополнительному соглашению № 15014/4 от 14.08.2008 г. стороны уменьшили количество поставляемого лома (до 27 797,031 тонн), условия поставки: FAS в порту Южный – 2 380,430 тн., в порту Ростов – 813 тн., в порту Универсальный – 24 603,601 тн., и увеличили цену лома до 515 долларов США за тонну.

Спецификацией № 8-01/U от 14.08.2008 г. стороны согласовали поставляемый товар («лом и отходы черных металлов» 3А по ГОСТ 2787-75), его цену - 3515 долл.США и количество – 20 000 тн. , срок действия спецификации с 14.08.2008 г. по 31.12.2008 г., условия поставки– FAS порт Универсальный.

Отраженная в налоговой декларации за 1 квартал 2009 г. реализация металлолома на экспорт, задекларирована налогоплательщиком в ГТД №№10313110/221008/0002642,10313110/291008/0002726,10313110/011008/0002386, которые имеют отметки Орловской и Ростовской таможни. Факт экспорта налоговым органом по существу не оспаривается. По данному контракту ООО «Вторчермет-Запад» заявлена реализация с применением налоговой ставки 0% в сумме 660 603 долл. США или 22 469 366,84 руб.

Из материалов налоговой проверки усматривается, что одним из оснований для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов послужил вывод Инспекции о несоответствии веса лома, загруженного в вагоны на железной дороге (по квитанциям о приеме груза), веса лома, заявленного в ГТД и веса лома, принятого получателями согласно приемо-сдаточным актам.

Данное обстоятельство подтверждается следующим.

Так, по ГТД 10313110/221008/0002642 по квитанции о приеме груза погружено в вагоны 507.65 тн., по приемосдаточным актам принято 469.51 тн.; по ГТД 10313110/291008/0002726 соответственно 632.55 тн. и 539.84 тн.; по ГТД 10313110/011008/0002386