Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2010 по делу n  А08-590/08-1-16. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

годы налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, соответствующих сумм пеней и штрафов отменил и дело в этой части направил на новое рассмотрение в арбитражный суд Белгородской области, указав на необходимость исследования обстоятельств выполнения условий агентского договора и дополнительного  соглашения к нему, предусматривающих  особую форму расчетов с последующим предоставлением займов самому обществу и взаимозависимым с ним лицам.

 По итогам нового рассмотрения дела арбитражный суд Белгородской области, придя к выводу о согласованности действий обществ «Мега-ПромМаркет»,  «Торговый Дом «Хлеб»,  «Торговый дом «Колос», «РеалИнвест», направленных исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды  путем создания схемы уклонения  от уплаты налогов, в результате чего денежные средства от реализации переданной агенту муки не были перечислены им на расчетный счет принципала и не были учтены им при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения, в удовлетворении требований общества «Мега-ПромМаркет» отказал.

В соответствии со статьей 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации и расчеты в установленном порядке.

Согласно статье 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Виды налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками на территории Российской Федерации, установлены главой 2 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогов и сборов в Российской Федерации». В частности, статьями 13-15 Налогового кодекса установлен ряд налогов – федеральных, региональных, местных, относящихся к общей системе налогообложения, а пункты 7, 8  статьи 12 Налогового кодекса устанавливают возможность введения законодателем специальных налоговых режимов, которые могут предусматривать освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15  Кодекса.

Статьей 346.12 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса, признаются налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения».

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 346.11 Налогового кодекса в редакции, действовавшей в спорном периоде).

Согласно пункту 2 статьи 346.12 Кодекса организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса, не превысили 15 млн. рублей (в редакции с 01.01.2006 г.) и 11 млн. руб. (в редакции до 01.01.2006 г.).

В соответствии с пунктом  1  статьи 346.13 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

При этом вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 346.13 Кодекса).

В пункте 3 названной статьи указано, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода (налоговым периодом признается календарный год - пункт 1 статьи 346.19 Налогового кодекса) перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено этой статьей.

Пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в 2005 году) предусмотрены случаи, при которых налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения и должен применять иной режим налогообложения. В частности,  налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения, если по итогам отчетного (налогового) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. руб. Такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В этих случаях, в соответствии с пунктом 5 статьи 346.13 Налогового кодекса, на налогоплательщика возложена обязанность сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

В силу пункта 1 статьи 346.14 Налогового кодекса объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов, при этом в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Кодекса выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) установлено, что в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения,  налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Доходы от реализации учитываются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме (пункт 2 статьи 249 Кодекса).

На основании пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Доходом, согласно статье 41 Кодекса, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» и «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса для  налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему на­логообложения, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Мега-ПромМаркет» зарегистрированное в качестве юридического лица  30.04.2004 г., с момента его создания применяло упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения налогоплательщиком выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

01.06.2005 г. обществом «Мега-ПромМаркет» (принципал) был заключен агентский договор № 2 с обществом с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Хлеб» (агент), в соответствии с которым принципал поручил, а агент принял на себя обязанности по реализации муки  юридическим лицам  Белгородской области и сбору платежей за них, а также по выполнению иных юридически значимых действий, связанных с исполнением этих обязанностей (пункт 1.1 договора).

Пунктом 1.2 данного договора установлено, что агент, как представитель принципала, совершает от своего имени и за счет принципала указанные сделки по реализации товара, взимает платежи и перечисляет собранные средства на счет принципала, а также выполняет в интересах принципала иные согласованные действия.

В соответствиями с условиями пункта 6.1.1 договора принципал, в целях исполнения агентом возложенных на него обязанностей, взял на себя обязательство обеспечивать агента необходимым количеством товара соответствующего качества для реализации контрагентам в соответствии с заключенными договорами; обеспечить агента соответствующими материалами, документами, оборудованием, необходимыми агенту в целях максимального эффективного исполнения обязательств по агентскому договору.

Согласно пункту 6.1.4 договора принципал обязался возмещать агенту прямые расходы, связанные с исполнением им обязательств, а также выплачивать ему агентское вознаграждение, размер которого и порядок его расчета установлен разделом IX договора. Пунктом 9.1 данного раздела договора определено, что за выполнение обязательств по настоящему договору принципал уплачивает агенту агентское вознаграждение в размере 0,5% от суммы выручки.

В свою очередь, пунктом 5.1.2 договора на агента возложена обязанность организовать и вести необходимые учет и отчетность по получаемому и реализуемому товару, ежеквартально предоставлять принципалу соответствующим образом подготовленный отчет о количестве товара, ходе его реализации и состоянии платежей и расчетов по нему. Агент производит расчет с принципалом за реализованный товар путем перечисления денежных средств на расчетный счет или иным способом по соглашению сторон (пункт 5.1.3 Договора).

Дополнительным соглашением № 1 к агентскому договору, заключенному между принципалом и агентом 01.07.2005 г., агенту было предоставлено право пользоваться денежными средствами, поступающими от покупателей в счет расчетов за реализуемую агентом продукцию принципала по агентскому договору. За пользование указанными денежными средствами агент, в соответствии с пунктами 1.2, 1.4 дополнительного соглашения, по истечении двух лет после заключения указанного соглашения, должен уплачивать принципалу проценты из расчета 2-х процентов годовых суммы, находящейся в фактическом пользовании агента. Пунктом 1.5 дополнительного соглашения определено, что в обеспечение обязательств по возврату принципалу денежных средств по агентскому договору и процентов, агент передает принципалу в залог собственные векселя номинальной стоимостью 35 млн. руб.

Во исполнение заключенного с обществом «Торговый Дом «Хлеб» агентского договора № 2 принципалом, как это установлено налоговым органом при проведении проверки и указано в акте выездной налоговой проверки и решении по нему, был передан агенту на реализацию товар  - мука.

Согласно отчетам агента о поступлении и реализации муки за период с 01.06.2005 г. по 31.12.2005 г. и оборотно-сальдовым ведомостям по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», агенту в 2005 году было отгружено 2 688 тонн муки на сумму 17 608 510 руб. и  столько же муки на ту же сумму было реализовано агентом покупателям: обществам с ограниченной ответственностью «Агро Хлеб», «Реал Уни Пак», «Реал Хлеб», «Реал Хлеб Плюс», «Шебекинский каравай».

Из указанной суммы расчет за переданную на реализацию муку  был произведен агентом с принципалом лишь  на сумму 2 288 043 руб., в том числе: 88 043 руб. составляет агентское вознаграждение от суммы реализации в размере 17 608 510 руб.; на сумму 1 500 000 руб. произведен зачет взаимных требований на основании соглашения от 30.09.2005 г.; на сумму 700 000 руб. произведен зачет взаимной задолженности на основании акта взаимозачета от 30.12.2005 г. № 000030. Оставшаяся  сумма  15 320 467 руб. (17 608 510 руб. – 2 288 043 руб.) по состоянию на 01.01.2006 г. в учете общества «Мега-ПромМаркет» была учтена как задолженность агента перед принципалом.

Между тем, как это установлено налоговым органом при проведении проверки и не оспаривается  налогоплательщиком,  агент, в соответствии с условиями дополнительного соглашения к агентскому договору, за счет поступивших на его расчетный счет денежных средств за реализованную муку предоставлял займы обществам  «Реал Инвест» и «Торговый дом «Колос».

В соответствии с представленным инспекцией в суд апелляционной инстанции расчетом, во исполнение обязательств по договорам беспроцентного займа № 2 от 04.04.2005 г. и № 3 от 01.07.2005 г., заключенным обществом «Торговый дом «Хлеб» (заимодавец) с акционерным обществом «Реал Инвест» (заемщик), за период с 07.06.2005 г. по 30.12.2005 г. с расчетного счета агента в качестве заемных средств было перечислено 12 582 800 руб.; по договорам беспроцентного займа № 1 от 26.04.2005 г. и № 2 от 07.07.2005 г., заключенным с обществом  «Торговый Дом «Колос» (заемщик), за период с 07.06.2005 г. по 30.12.2005 г. с расчетного счета агента в качестве заемных средств было перечислено 5 338 000 руб.

Всего сумма переданных агентом в 2005 году взаймы денежных средств составила 17 920 800 руб., при этом,