Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2010 по делу n  А08-590/08-1-16. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

как установлено налоговым органом, общество «Реал Инвест», в свою очередь, представляло денежные средства взаймы обществу «Мега-ПромМаркет» из полученных им ранее заемных средств от общества «Торговый Дом «Хлеб», так же как и общество «Торговый Дом «Хлеб» тоже передавало денежные средства  обществу «Мега-ПромМаркет» на условиях договоров займа.

Согласно пункту 1 статьи 1005 Гражданского кодекса по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В соответствии со статьей 1006 Гражданского кодекса принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

В ходе исполнения агентского договора, согласно статье 1008 Гражданского кодекса, агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

На основании статьи 1011 Кодекса к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 или главой 51 настоящего Кодекса, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям настоящей главы или существу агентского договора.

Так, согласно статье 990 главы 51 Гражданского кодекса «Комиссия» по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (пункт 1 статьи 991 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При этом вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (пункт 1 статьи 996 Кодекса).

Эта же норма, в соответствии с указаниями статьи 1011 Гражданского кодекса, применима и к агентскому договору.

Исходя из анализа приведенных норм глав 51 и 52  Гражданского кодекса, регулирующих порядок заключения и исполнения агентского договора, а также  норм налогового законодательства, закрепленных в статье 41 Налогового кодекса, устанавливающей принципы определения дохода, и в статье 346.17 Налогового кодекса, определяющей момент получения доходов в целях исчисления единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, применительно к правоотношениям, возникшим между обществом «Мега-ПромМаркет» и его агентом – обществом «Торговый Дом «Хлеб», следует признать, что в рассматриваемом случае моментом  получения дохода от реализации муки через агента является момент поступления денежных средств  на счет агента, поскольку, заключая с агентом соглашение, предоставляющее ему право пользования поступающими денежными средствами, общество «Мега-Пром Маркет» тем самым распорядилось  этими денежными средствами как собственными, что в смысле статьи 346.17 Налогового кодекса является иным способом погашения задолженности (оплаты).

Соответственно, сумма 17 608 510 руб., поступившая на расчетный счет агента – общества «Торговый Дом «Хлеб» в 2005 году от покупателей в оплату проданного по поручению принципала на основании агентского договора № 2 от 01.06.2005 г. товара, является собственностью общества «Мега-ПромМаркет» (принципал) и должна учитываться у него в качестве выручки от реализации данных товаров.

Таким образом, в 2005 году доход общества «Мега-ПромМаркет», с учетом суммы, находящейся на расчетном счете общества «Торговый Дом «Хлеб» (агент) и подлежащей перечислению налогоплательщику от агента за реализованный товар (муку) по агентскому договору № 2 от 01.06.2005 г., составил 17 608 510 руб., то есть превысил установленный пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса лимит дохода в 15 млн. руб. для применения упрощенной системы налогообложения.

Поскольку налоговым органом установлено, что фактически  превышение в сумме  243 591 руб. имело место  уже в третьем квартале 2005  года,  то на основании пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в 2005 году)  налогоплательщик с 01.10.2005 г.  утратил право на применение упрощенной системы налогообложения и должен был перейти на общую систему налогообложения, исчисляя и уплачивая в бюджет налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, единый социальный налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса организации являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Операции, признаваемые объектом обложения налогом на добавленную стоимость, указаны в пункте 1 статьи 146 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 153 Кодекса предусмотрено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Статьей 166 Кодекса определен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 163 Кодекса определено, что налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи. Пунктом 2 предусмотрено, что для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей (в редакции до 31.12.2005 г. – один миллион рублей), налоговый период устанавливается как квартал.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Кодекса налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса,   обязаны   представить   в   налоговые   органы   по   месту   своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не   предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 6 статьи 174 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей с 01.01.2006 г.) налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей (в редакции до 31.12.2005 г. – один миллион рублей), вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в  том   числе  для   собственных   нужд,  работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Объектом налогообложения единым социальным налогом, в соответствии со статьей 236 Кодекса, для налогоплательщиков-организаций (абзац второй подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям – в редакции 2005-2006 год), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Статьей 240 Кодекса определено, что налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 243 Кодекса, сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет, и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3 статьи 243 Кодекса предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пункту 7 статьи 243 Кодекса налогоплательщики представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения налогом на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с  главой 25 Налогового кодекса.

В силу пункта 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В соответствии со статьей 249 Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Статьей 285 Кодекса определено, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно статье 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Так как материалами дела доказаны факты утраты обществом «Мега-ПромМаркет» с 01.10.2005 г. права на применение упрощенной системы налогообложения и неисполнения им обязанности по исчислению налогов по общей системе налогообложения, налоговый орган, исходя из размера причитающейся обществу выручки за реализованный товар, поступившей на расчетный счет агента – общества «Торговый Дом «Хлеб», правомерно доначислил налогоплательщику налог на прибыль за 2005, 2006 годы в общей сумме 708 446 руб., налог на добавленную стоимость за 2005, 2006 годы в общей сумме 4 059 381 руб., единый социальный налог за 2005, 2006 годы в общей сумме 734 510 руб.

Арифметически расчет произведенных доначислений налогоплательщиком не оспорен.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации, в  случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, то суд апелляционной инстанции, исходя их правомерности доначисления налогоплательщику за 2005, 2006 годы налога на прибыль в сумме 708 446 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 4 059 381 руб., единого социального налога в сумме 734 510 руб., приходит к выводу, что у налогового органа