Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2010 по делу n А35-10007/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

на прибыль за 2006 год в сумме 1 236 395,46 руб., в том числе в федеральный бюджет – 334 940 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 901 455,46 руб.; за 2007 год – в сумме 54 407 руб., в том числе в федеральный бюджет – 14 739 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 39 668 руб.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 600 от 28.09.2009 года апелляционная жалоба акционерного общества «Злак» на решение межрайонной инспекции оставлена без удовлетворения, а решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области № 11-18/16 от 28.07.2009 года без изменения.

Не согласившись частично с произведенными налоговым органом по решению № 11-18/16 от 28.07.2009 года доначислениями по налогу на прибыль в сумме 672 160 руб., пеням по названному налогу в сумме 24 855,04 руб. и штрафу в сумме 133 832 руб., а также с предложением уменьшить убытки по налогу на прибыль за 2006 год на сумму 1 236 395,46 руб., за 2007 год на сумму 54 407 руб. (подпункты 4, 5 пункта 1, подпункты 2,3 пункта 2, подпункт 2 пункта 3.1, пункт 3.4 резолютивной части решения), акционерное общество «Злак» обратилось в арбитражный суд с заявлением  (с учетом уточнений заявленных требований)  о признании данного решения в указанной части незаконным.

В обоснование заявленных требований общество ссылалось на правомерное включение им в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, амортизации, начисленной по объектам основных средств, фактически введенным в эксплуатацию, и расходов на оплату ремонтно-строительных работ, выполненных физическими лицами Глебовым Е.И., Михайловым Е.А., Глухаревым Р.А. на основании заключенных между ними и акционерным обществом «Злак» договоров подряда.

Также общество оспаривало решение налогового органа в части доначисления санкций по налогам, ссылаясь на то, что налоговым органом не учтены смягчающие ответственность налогоплательщика обстоятельства, и просило  уменьшить штрафы, начисленные в подпунктах 1, 2, 6 – 13 пункта 1 резолютивной части решения, в 10 раз.

Суд первой инстанции, рассмотрев заявленные требования по существу и придя к выводу о правомерности включения налогоплательщиком в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль,  расходов по оплате ремонтно-строительных работ, выполненных физическими лицами, частично удовлетворил требования налогоплательщика и признал незаконным решение налогового органа № 11-18/16 в части доначисления 593 895 руб. налога на прибыль; начисления 21 548,52 руб. пени за несвоевременную уплату налога на прибыль; уменьшения убытка по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 1 236 395,46 руб.; применения налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 133 656,41 руб. по налогу на прибыль. Также, установив наличие смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств, суд снизил размер штрафов по подпунктам 1, 2, 6 – 13 пункта 1 решения в семь раз.

В остальной части, установив, что право собственности на объекты основных средств, с которых акционерным обществом начислялась амортизация, не зарегистрировано за ним в установленном законом порядке, суд области пришел к выводу о необоснованном завышении обществом расходов на суммы амортизации, начисленной по этим объектам, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований обществу в этой части отказал.

Акционерное общество, не согласившись с выводами суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований, считая, что при вынесении решения суд неправильно применил нормы материального права, не в полном объеме выяснил фактические обстоятельства дела, вынес  необоснованное и незаконное решение, обратилось с настоящей апелляционной жалобой.

Суд апелляционной инстанции считает доводы апелляционной жалобы обоснованными, основываясь на следующем.

Из материалов дела следует, что открытое акционерное общество «Злак» в проверенном налоговым органом периоде находилось на общей системе налогообложения и являлось плательщиком налогов, установленных данной системой налогообложения, в частности, налога на прибыль организаций.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций статьей 246 Налогового кодекса признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в порядке, определяемом главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, условиями отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является их связь с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и документальное подтверждение осуществления таких затрат.

Пунктом 2 статьи 252 Кодекса установлено, что в зависимости от  характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В свою очередь, расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе, расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);  расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пункт 1 статьи 253 Налогового кодекса) и подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (пункт 2 статьи 253 Кодекса).

Под амортизируемым имуществом статьей 256 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в 2007 году) понимается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (в редакции с 01.01.2008 г. – стоимостью более 20 000 рублей).

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Пунктом 8 статьи 258 Налогового кодекса определено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

На основании статьи 259 Налогового кодекса налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом: линейный метод; нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 Кодекса) и отражается в учетной политике для целей налогообложения (пункт 1 статьи 259 Кодекса).

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации (пункт 2 статьи 259 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 4 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Материалами дела установлено, что в 2006 году акционерное общество «Злак» на основании разрешения на строительство № ru 4650700-9 от 05.12.2006 года и распоряжения генерального директора акционерного общества «Злак» от 01.12.2006 года заключило ряд договоров, целью которых являлось проектирование и строительство объектов газоснабжения:

   - договор возмездного оказания услуг № 44 от 07.12.2006 года с Фатежским филиалом открытого акционерного общества «Курскгаз» (исполнитель), предметом которого является оказание акционерному обществу «Злак» (заказчик) услуг по техническому надзору за строительством газопроводов среднего и низкого давления к объектам акционерного общества «Злак»;

   - договор подряда № 05/12-П от 18.12.2006 года с обществом с ограниченной ответственностью «ГазЭнергоСтрой» (подрядчик) для выполнения работ по строительству объекта: «Газоснабжение объектов открытого акционерного общества «Злак» в поселке Золотухино Курской области» согласно проекту № 06/184-СД, выполненному индивидуальным предпринимателем Домашевым В.И. и переданному акционерному обществу по акту № 23 от 16.11.2006 года.

Во исполнение условий договора подряда № 05/12-П на основании выставленного счета-фактуры № 00007 от 31.03.2007 года подрядчиком за период с 01.02.2007 года по 16.02.2007 года для акционерного общества «Злак» (заказчик) были выполнены строительно-монтажные работы на сумму 670 482 руб., о чем свидетельствует справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 16.02.2007 года. Выполненные на указанную суму работы были переданы заказчику по актам приемки выполненных работ за 2007 год № 1 – на сумму 479 176 руб., № 2 – на сумму 121 241 руб. и № 3 – на сумму 70 065 руб.

По счету-фактуре № 00008 от 31.03.2007 года подрядчиком за период с 01.03.2007 года по 17.03.2007 года для акционерного общества «Злак» были выполнены строительно-монтажные работы на сумму 1 693 911 руб., о чем свидетельствует справка о стоимости выполненных работ и затрат № 2 от 17.03.2007 года. Выполненные на указанную суму работы были переданы заказчику по актам приемки выполненных работ за 2007 год № 1 – на сумму 379 721 руб., № 2 – на сумму 359 829 руб. и № 3 – на сумму 954 361 руб.

По счету-фактуре № 00009 от 31.03.2007 года подрядчиком за период с 17.03.2007 года по 25.03.2007 года для акционерного общества «Злак» были выполнены строительно-монтажные работы на сумму 734 040 руб., о чем свидетельствует справка о стоимости выполненных работ и затрат № 3 от 25.03.2007 года. Выполненные на указанную суму работы были переданы заказчику по актам приемки выполненных работ за 2007 год № 1 – на сумму 278 830 руб., № 2 – на сумму 455 210 руб.

В 2007 году акционерное общество «Злак» на основании разрешения на строительство № ru 4650700-25 от 18.05.2007 года и распоряжения генерального директора акционерного общества «Злак» от 01.12.2006 года заключило следующие договоры:

   - договор подряда № 2 от 12.10.2007 года с индивидуальным предпринимателем Домашевым В.И. (подрядчик) на оказание услуг по проектированию газоснабжения объектов акционерного общества «Злак» (заказчик) в с. Будановка Золотухинского района Курской области. Во исполнение условий договора предприниматель подготовил проект газоснабжения и передал его заказчику по акту № 23 от 29.11.2007 года;

   - договор на выполнение работ по газификации № 1/08/33 от 14.01.2008 года с индивидуальным предпринимателем Дюминым А.С. (подрядчик) для выполнения работ по строительству объекта: «Газоснабжение д. Будановка Золотухинского района» согласно проекту № 06/184-СД индивидуального предпринимателя Домашева В.И. Условиями пункта 3.1 договора и протоколом согласования договорной цены стоимость работ по договору определена в размере 1 000 000 руб.

Согласно справке о стоимости выполненных работ и затрат № 1 за отчетный период с 02.05.2008 года по 30.05.2008 года предпринимателем Дюминым А.С. по договору подряда № 1/08/33 выполнены работы на сумму 1 000 000 руб., результаты которых переданы акционерному обществу «Злак» по актам приемки выполненных работ за май 2008 года № 1  - на сумму 58 634 руб., № 2 – на сумму 90 733 руб., № 3 – на сумму 850 633 руб.

По итогам проведенных в 2007 – 2008 годах для акционерного общества «Злак» работ, последнему были переданы и введены в эксплуатацию законченные строительством объекты газораспределительной системы: газопровод элеватора низкого и среднего давления балансовой стоимостью