Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2010 по делу n А64-731/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Действующее законодательство возлагает на налоговые органы обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщика. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом пунктом 1 названной статьи и пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на орган, который принял решение.

Статьей 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 того же Федерального закона: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Таким образом, условием для включения затрат в состав расходов по единому налогу, применяемому в связи с упрощенной системой налогообложения, является возможность на основании имеющихся документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены. Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение понесения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Как установлено налоговым органом в ходе проверки и подтверждается материалами дела, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Кодекса и на основании уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 03.12.2004 г. № 1607 общество с ограниченной ответственностью «Сфера» с момента создания является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Объектом налогообложения обществом избраны доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов.

В 2006 – 2008 годах общество при осуществлении своей деятельности несло затраты в виде оплаты стоимости услуг по ремонту помещений, оказываемых следующими организациями: обществами с ограниченной ответственностью «Мелиор», «Маяк» и «ГорСтройКомплект», по договорам субподряда.

Из материалов дела следует, что между обществами с ограниченной ответственностью «Сфера» (генподрядчик) и «Мелиор» (субподрядчик) были заключены договоры субподряда № 16 от 01.08.2006 г. на выполнение работ по капитальному ремонту помещений игрового клуба «Мегаслотс» стоимостью 560 000 руб.; № 8 от 01.09.2006 г. – на осуществление капитального ремонта с перепланировкой магазина общество с ограниченной ответственностью «Салют» стоимостью 1 857 137 руб.

Пунктами 3.1, 3.2 указанных договоров определено, что окончательная стоимость работ определяется по фактически выполненным работам согласно подписанного сторонами акта о приемке выполненных работ и оплачивается в течение 30-ти рабочих дней после подписания данного акта.

Порядок сдачи и приемки работ определен пунктами 5 договоров, в соответствии с условиями которых субподрядчик предоставляет генподрядчику к приемке результат выполненных работ и акты сдачи-приемки выполненных работ, а генподрядчик обязан в течение трех дней после окончания работ принять выполненную работу и подписать двусторонний акт сдачи-приемки выполненных работ.

К договорам субподряда были составлены сметы с указанием наименования работ, их количества, цены и общей стоимости.

По итогам проведения работ по договору № 16 от 01.08.2006 г. по капитальному ремонту помещений игрового зала «Мегаслотс», субподрядчиком (обществом «Мелиор») были составлены и подписаны генподрядчиком (обществом «Сфера») акт о приемке выполненных работ № 1 от 30.10.2006 г., справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 30.10.2006 г., и субподрядчиком в адрес налогоплательщика выставлен счет-фактура № 1817 от 30.10.2006 г. на сумму 560 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 85 423,73 руб.

По итогам проведения работ по договору № 8 от 01.09.2006 г. по капитальному ремонту (с перепланировкой) магазина «Салют», субподрядчиком (обществом «Мелиор») были составлены и подписаны генподрядчиком (обществом «Сфера») акты о приемке выполненных работ №№ 1, 2, 3, 4, 5 от 25.12.2006 г., справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 25.12.2006 г., и субподрядчиком в адрес налогоплательщика выставлен счет-фактура № 3747 от 25.12.2006 г. на сумму 1 857 137 руб., включая налог на добавленную стоимость 283 292,08 руб.

Оплата за выполненные работу по договору № 16 от 01.08.2006 г. была произведена платежным поручением № 76 от 07.12.2006 г. на сумму 560 000 руб.; по договору № 8 от 01.09.2006 г. – платежными поручениями № 16 от 05.03.2007 г. на сумму 339 000 руб.; № 28 от 14.03.2007 г. на сумму 80 000 руб.; № 30 от 19.03.2007 г. на сумму 100 000 руб.; № 31 от 22.03.2007 г. на сумму 100 000руб.; № 32 от 29.03.2007 г. на сумму 150 000 руб.; № 33 от 05.04.2007 г. на сумму 98 000 руб.; № 41 от 18.04.2007 г. на сумму 100 000 руб.; № 42 от 26.04.2007 г. на сумму 100 000 руб., а также векселями № ВМ 0196035 от 08.05.2007 г. на сумму 395 000 руб., № ВМ 0196042 от 18.05.2007 г. на сумму 200 000 руб., № ВМ 0196064 от 30.05.2007 г. на сумму 195 137 руб.

Также в спорный период обществом с ограниченной ответственностью «Сфера» (генподрядчик) были заключены договоры субподряда с обществом с ограниченной ответственностью «Маяк» (субподрядчик):

- № 9 от 25.12.2007 г. – на выполнение работ по капитальному ремонту  2-го этажа административного здания по адресу: г. Тамбов, ул. Студенецкая набережная, д. 20, стоимостью 2 797 316,66 руб.;

- № 7 от 02.04.2008 г. – на выполнение работ по капитальному ремонту  3-го этажа административного здания по адресу: г. Тамбов, ул. Московская, д. 1а, и благоустройство прилегающей территории стоимостью 7 031 991,07 руб.

Условиями пунктов 1.2 договоров установлено, что объем, содержание, цена работ определяются сметой, являющейся неотъемлемой частью договора.

Пунктами 2.3, 2.4 указанных договоров определено, что оплата работ производится в размере, предусмотренном сметой, путем перечисления денежных средств на расчетный счет субподрядчика в течение 30-ти дней после подписания акта выполненных работ.

Порядок сдачи и приемки работ определен пунктами 6 договоров, в соответствии с условиями которых субподрядчик обязан в письменной форме известить генподрядчика о выполнении работ и предоставить генподрядчику акты сдачи-приемки выполненных работ, а генподрядчик обязан в течение трех дней после окончания работ принять выполненную работу и подписать двусторонний акт сдачи-приемки выполненных работ.

К договорам субподряда были составлены сметы с указанием наименования работ, их количества, цены и общей стоимости.

По итогам проведения работ по договору № 9 от 25.12.2007 г. по капитальному ремонту 2-го этажа административного здания по адресу: г. Тамбов, ул. Студенецкая набережная, 20, субподрядчиком (обществом «Маяк») были составлены и подписаны генподрядчиком (обществом «Сфера») акт о приемке выполненных работ № 1 от 31.01.2008 г., справка стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 31.01.2008 г., и субподрядчиком в адрес налогоплательщика выставлен счет-фактура № 109 от 31.01.2008 г. на сумму 2 797 316,66 руб., включая налог на добавленную стоимость 426 709,32 руб.

По итогам проведения работ по договору № 7 от 02.04.2008 г. по капитальному ремонту 3-го этажа административного здания по адресу: г. Тамбов, ул. Московская, д. 1а, и благоустройству прилегающей территории, субподрядчиком (обществом «Маяк») были составлены и подписаны генподрядчиком (обществом «Сфера») акт о приемке выполненных работ № 1 от 20.06.2008 г., справка стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 20.06.2008 г., и субподрядчиком в адрес налогоплательщика выставлен счет-фактура № 1514 от 20.06.2008 г. на сумму 3 735 313,32 руб., включая налог на добавленную стоимость 569 793,56 руб.

Оплата за выполненные работу по договору № 9 от 25.12.2007 г. была произведена платежными поручениями № 23 от 24.03.2008 г. на сумму 1 000 000 руб.; № 24 от 26.03.2008 г. на сумму 797 316 руб.; № 25 от 28.03.2008 г. на сумму 916 080,66 руб.; по договору № 7 от 02.04.2008 г.  – платежными поручениями № 74 от 26.06.2008 г. на сумму 3 540 500 руб.; № 93 от 14 07.2008 г. на сумму 194 813 руб.

В 2008 году обществом с ограниченной ответственностью «Сфера» (генподрядчик) были заключены договоры субподряда с обществом с ограниченной ответственностью «ГорСтойКомплект» (субподрядчик) в лице его представительства в г. Тамбове:

- № 11 от 12.05.2008 г. – на выполнение работ по окраске резервуаров для хранения нефтепродуктов в Тамбовском цехе общества с ограниченной ответственностью «Тамбов-Терминал», стоимостью 3 010 008,87 руб.;

- № 16 от 23.06.2008 г. – на выполнение работ по капитальному ремонту  здания «ТОГОУ «Специальная (коррекционная) общеобразовательная школа-интернат 1 вида» стоимостью 2 000 005,71 руб.;

- № 12 от 11.07.2008 г. – на выполнение работ по капитальному ремонту  многоквартирного жилого дома по адресу: Тамбовская обл., Тамбовский р-он, с. Красносвободное, ул. Центральная, д. 1, стоимостью 586 145,35 руб.;

- № 14 от 11.07.2008 г. – на выполнение работ по капитальному ремонту  многоквартирного жилого дома по адресу: Тамбовская обл., Тамбовский р-он, с. Красносвободное, ул. Центральная, д. 3, стоимостью 841 229,21 руб.;

- № 13 от 11.07.2008 г. – на выполнение работ по капитальному ремонту  многоквартирного жилого дома по адресу: Тамбовская обл., Тамбовский р-он, с. Красносвободное, ул. Центральная, д. 2, стоимостью 372 626,91 руб.

Условиями пунктов 1.3 договоров установлено, что объем и стоимость работ определяются согласно сметы.

Пунктами 3.1 указанных договоров определено, что генподрядчик производит расчет с субподрядчиком по факту выполнения работ или отдельного этапа работ не позднее 30-ти дней после подписания сторонами акта сдачи-приемки работ.

К договорам субподряда были составлены сметы с указанием наименования работ, их количества, цены и общей стоимости.

По итогам проведения работ по договору № 11 от 12.05.2008 г. по окраске резервуаров для хранения нефтепродуктов в Тамбовском цехе общества с ограниченной ответственностью «Тамбов-Терминал», субподрядчиком (обществом «ГорСтойКомплект») были составлены и подписаны генподрядчиком (обществом «Сфера») акты о приемке выполненных работ № 1 от 30.07.2008 г., № 2 от 29.09.2008 г., № 3 от 30.10.2008 г., № 4 от 30.10.2008 г., справки о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 30.07.2008 г., № 2 от 29.09.2008 г., № 3 от 30.10.2008 г., № 4 от 30.10.2008 г., и субподрядчиком в адрес налогоплательщика выставлены счета-фактуры № 360 от 30.07.2008 г. на сумму 593 348,69 руб., включая налог на добавленную стоимость 90 510,82 руб., № 1078 от 29.09.2008 г. на сумму 766 659,66 руб., включая налог на добавленную стоимость 116 948,08 руб., № 1196 от 30.10.2008 г. на сумму 995 389,83 руб., включая налог на добавленную стоимость 151 839,83 руб., № 1197 от 30.10.2008 г. на сумму 654 610,69 руб., включая налог на добавленную стоимость 99 855,87 руб.

По итогам проведения работ по договору № 12 от 11.07.2008 г. по капитальному ремонту многоквартирного жилого дома по адресу: Тамбовская обл., Тамбовский р-он, с. Красносвободное, ул. Центральная, д. 1, субподрядчиком (обществом «ГорСтойКомплект») были составлены и подписаны генподрядчиком (обществом «Сфера») акт о приемке выполненных работ № 1 от 30.07.2008 г., справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 30.07.2008 г., и субподрядчиком в адрес налогоплательщика выставлен счет-фактура № 361 от 30.07.2008 г. на сумму 586 145,35 руб., включая налог на добавленную стоимость 89 412 руб.

По итогам проведения работ по договору № 13 от 11.07.2008 г. по капитальному ремонту  многоквартирного жилого дома по адресу: Тамбовская обл., Тамбовский р-он, с. Красносвободное, ул. Центральная, д. 2, субподрядчиком (обществом «ГорСтойКомплект») были составлены и подписаны генподрядчиком (обществом «Сфера») акт о приемке выполненных работ № 1 от 29.09.2008 г., справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 29.09.2008 г., и субподрядчиком в адрес налогоплательщика выставлен счет-фактура № 1079 от 29.09.2008 г. на сумму 372 626,91 руб., включая налог на добавленную стоимость 56 841,39 руб.

По итогам проведения работ по договору № 16 от 23.06.2008 г. по капитальному ремонту здания «ТОГОУ «Специальная (коррекционная) общеобразовательная школа-интернат 1 вида», субподрядчиком (обществом «ГорСтойКомплект») были составлены и подписаны генподрядчиком (обществом «Сфера») акты о приемке выполненных работ № 1 от 10.10.2008 г.,  № 2 от 14.11.2008 г., справки о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 10.10.2008 г., № 2 от 14.11.2008 г. и субподрядчиком в адрес налогоплательщика выставлены счета-фактуры № 1137 от 10.10.2008 г. на сумму 437 208,55 руб., включая налог на добавленную стоимость 66 692,83 руб., № 1246 от 14.11.2008 г. на сумму 1 562 797,16 руб., включая налог на добавленную стоимость 238 392,79 руб.

По итогам проведения работ по договору № 14 от 11.07.2008 г. по капитальному ремонту многоквартирного жилого дома по адресу: Тамбовская обл., Тамбовский р-он, с. Красносвободное, ул. Центральная, д. 3, субподрядчиком (обществом «ГорСтойКомплект») были составлены и подписаны генподрядчиком (обществом «Сфера») акты о приемке выполненных работ № 1 от 30.10.2008 г., № 2 от 30.11.2008 г., справки