Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2010 по делу n А48-1073/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

рынке, на сельскохозяйственном и сельскохозяйственном кооперативном рынках».

Имеющиеся в деле документы свидетельствуют о том, что данные договоры исполнялись сторонами.

Согласно справке № 28, выданной председателем правления потребительского общества «Кооперативные услуги», предприниматель Фейзуллаев Г.В. осуществляет торговлю на ярмарочной площади один раз в неделю по субботам.

Справкой Колпнянского потребительского общества «Рынок» без номера от 10.12.2009 г. подтверждается, что предприниматель Фейзуллаев Г.В. занимается торговой деятельностью по договорам аренды торговых мест №№ 44, 45, 46  по четвергам, пятницам и воскресеньям.

При этом доказательств того, что данные договоры были подписаны и исполнялись не Фейзуллаевым Г.В., а иным лицом, в материалах дела не имеется.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что договоры о предоставлении торгового места на универсальном розничном рынке не могут быть признаны недействительными, поскольку они соответствуют предъявляемым к ним требованиям и реально исполнялись сторонами.

Ссылка предпринимателя на то, что в соответствии с вышеприведенными справками торговая деятельность осуществлялась им только несколько дней в неделю, а именно, в поселке Колпна – в четверг, пятницу, воскресенье, а в поселке Глазуновка – в субботу, обоснованно не была принята судом области во внимание, так как согласно Федеральному закону от 22.07.2008 г. № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» из пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса с 01.01.2009 г. исключен абзац 3, предусматривавший возможность корректировки налогоплательщиками значений коэффициента К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности.

Таким образом, при исчислении единого налога на вмененный доход фактическое количество дней при осуществлении розничной торговли налогоплательщиками, не учитывается.

При изложенных обстоятельствах предприниматель Фейзуллаев в спорный период (2, 3 кварталы 2009 года) должен был, исходя из количества переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, а также их площади (три – в поселке Колпна общей площадью 18 кв.м.; одно – в поселке Глазуновка площадью 6 кв.м.) исчислять и уплачивать единый налог на вмененный доход с учетом коэффициента К2, установленного на территории Орловской области в Глазуновском и в Колпнянском районах решениями (постановлениями) «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Однако предпринимателем, как было установлено налоговым органом в ходе проведения камеральных налоговых проверок деклараций по единому налогу за 2, 3 кварталы 2009 годы, не был исчислен налог при осуществлении розничной торговли на рынке в поселке Глазуновка, а при исчислении суммы налога по розничной торговле, осуществляемой на рынке в поселке Колпна на площади 18 кв.м. им была использована базовая доходность и величина физического показателя, применяемые при розничной торговле, если площадь торгового места менее 5 кв.м., чем был занижен налог, подлежащий уплате в бюджет.

Следовательно, межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Орловской области правомерно доначислила предпринимателю единый налог в размере 7 067 руб. за 2-ой квартал 2009 года по решению № 2565 от 27.11.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и в размере 5 573 руб. за 3-ий квартал 2009 года по решению № 80 от 16.02.2010 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу статьи 108 Налогового кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Статьей 109 Кодекса установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, в частности, в силу отсутствие события налогового правонарушения.

С учетом вывода  о правомерности доначисления обществу единого налога на вмененный доход в сумме 7 067 руб. за 2-ой квартал 2009 года и в сумме 5 573 руб. за 3-ий квартал 2009 года, налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса – за неполную уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Следовательно, налоговым органом обоснованно был начислен штраф в сумме 729,60 руб. – за неполную уплату единого налога на вмененный доход за 2-ой квартал 2009 года, в сумме 430,80 руб. – за неполную уплату единого налога на вмененный доход за 3-ий квартал 2009 года.

Учитывая изложенные обстоятельства дела, апелляционный суд приходит к выводу о том, что принятое инспекцией решение № 2565 от 27.11.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым обществу были начислены единый налог на вмененный доход за 2-ой квартал 2009 года в сумме 7 067 руб. и штраф за неполную уплату налога в сумме 729,60 руб., и решение № 80 от 16.02.2010 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым обществу были начислены единый налог на вмененный доход за 3-ий квартал 2009 г. в сумме 5 573 руб. и штраф за неполную уплату налога в сумме 430,80 руб., являются законными.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса установлена обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (сбора) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления инспекцией требования об уплате налога и пеней.

В силу статьи 69 Налогового кодекса, при наличии у налогоплательщика недоимки  ему направляется требование об уплате налога, которое должно быть исполнено, как это установлено абзацем 3 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса, в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно пункту 4 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45, пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога (пеней) в установленный срок обязанность по уплате налога (пеней) исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках в порядке, определенном статьей 46 Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса решение налогового органа о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации в банках, принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии с  пунктом 7 статьи 46, статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган имеет право взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Таким образом, действующим налоговым законодательством установлена определенная последовательность осуществления налоговым органом действий по принудительному взысканию с налогоплательщика недоимок по уплате налогов и сборов - процедура принудительного взыскания, первым этапом осуществления которой является направление налогоплательщику требования об уплате налога (сбора), пеней, штрафов.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса, в случае, если требование об уплате налога выставлено по результатам налоговой проверки, то оно должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Соответственно, принятие судом мер принудительного взыскания, в том числе вынесение постановления о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, осуществляется на основании решения о привлечении к ответственности.

Поскольку решение № 2665 от 27.11.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», на основании которого вынесено постановление от 04.03.2010 г. № 49/49 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя», является законным, то у суда области также отсутствовали основания для отмены постановления № 49/49.

Также судом области обоснованно был отклонен довод предпринимателя о нарушении налоговым органом подпунктов 1, 11, 12 пункта 1 статьи 21, подпунктов 4, 5 пункта 1 статьи 32, пункта 3 статьи 33 Налогового кодекса, а также Приказа Минфина Российской Федерации от 18.01.2008 г. № 9н.

Полномочия налоговых органов определены налоговым законодательством, в частности, ст. 31 Налогового кодекса РФ предусматривает права налоговых органов, а ст. 32 Кодекса определены обязанности налоговых органов. Кроме поименованных в ч. 1 ст. 32 Кодекса обязанностей налоговые органы также несут иные обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Согласно подпунктам 4, 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения; руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Права налогоплательщиков определены статьей 21 Налогового кодекса, подпунктами 1, 11, 12 пункта 1 которой предусматривает право налогоплательщика получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам; обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

Выполнение налоговым органом обязанности по бесплатному информированию налогоплательщика, в соответствии с пунктом 2 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 18.01.2008 г. № 9н об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию, является государственной функцией налогового органа.

Порядок предоставления информации закреплен в пункте 21 данного Административного регламента, в соответствии с которым исполнение государственной функции включает в себя следующие административные процедуры: индивидуальное информирование налогоплательщиков на основании обращений в устной форме; индивидуальное информирование налогоплательщиков на основании обращений в письменной форме;  публичное информирование налогоплательщиков; индивидуальное информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, пеням и штрафам; прием налоговых деклараций (расчетов) и индивидуальное информирование налогоплательщиков о результатах приема налоговых деклараций (расчетов).

В пункте 8 Административного регламента также указано, что информация о порядке исполнения государственной функции представляется посредством ее размещения в опубликованных официальных изданиях налоговых органов, средствах массовой информации, на официальных Интернет-сайтах Федеральной налоговой службы (www.nalog.ru), управлений Федеральной налоговой службы (www.XXr.nalog.ru, где XX - код субъекта Российской Федерации), в помещениях налоговых органов, исполняющих государственную функцию, с использованием информационных стендов, а также по телефону (посредством телефона справочной службы налогового органа и (или) непосредственно должностным лицом, ответственным за исполнение государственной функции), электронной почте.

Как следует из подпункта 1 пункта 14 Административного регламента должностные лица Федеральной налоговой службы не вправе представлять налогоплательщикам (их представителям) недостоверную информацию, не соответствующую законодательству о налогах