Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2010 по делу n А64-405/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

                                   П О С Т А Н О В Л Е Н И Е       

13 сентября 2010 года                                                         Дело  № А64-405/2010 

город Воронеж                                                                                                        

Резолютивная часть постановления объявлена 6 сентября 2010 года

Полный текст постановления изготовлен 13 сентября 2010 года

      Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Ольшанской Н.А.,

судей:                                                                                    Осиповой М.Б.,

                                                                                               Протасова А.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мичуринску Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 21.06.2010 (судья Пряхина Л.И.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Аспект» к Инспекции Федеральной налоговой службы по по г. Мичуринску Тамбовской области о признании незаконным (в части) решения № 61  от 15.10.2009,                                                                                    

при участии в заседании:

от налогового органа: Летуновской Е.В., специалиста 1 разряда правового отдела по доверенности № 02-03/01984 от 12.03.2010,

от налогоплательщика: Чиркова А.М., представителя по доверенности б/н от 11.01.2010; Тузова Г.В., генерального директора,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Аспект» (далее – ООО «Аспект», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мичуринску Тамбовской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения № 61 от 15.10.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 723 466 руб., налога на прибыль организаций в сумме 1 480 843 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 449 959 руб., начисления пени в сумме 303 645 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 21.06.2010   заявленные требования Общества удовлетворены частично. Признано незаконным решение Инспекции № 61 от 15.10.2009 в части доначисления 1 405 412 руб. налога на прибыль организаций, 175 614 руб. пени по налогу на прибыль организаций, 702 560 руб. налога на добавленную стоимость, 94 561 руб. пени по налогу на добавленную стоимость, 435 776 руб. общей суммы штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с решением суда в части удовлетворения требований налогоплательщика, налоговый  орган обратился  с апелляционной жалобой (с учетом уточнения от 03.09.2010) на состоявшийся судебный акт, в которой просит решение арбитражного суда первой инстанции в части удовлетворения требований налогоплательщика отменить.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на нереальность хозяйственных операций, осуществленных ООО «Аспект» и обществами с ограниченной ответственностью «ТрансЛогистик», «ПромСельХозТрейд», «РусАльянс» в рамках договоров на оказание автотранспортных услуг, приводя следующие доводы: руководитель ООО «Транс Логистик» Лялинская В.И. не подтвердила финансово-хозяйственные отношения с ООО «Аспект»; в ходе проведенной проверки установлено визуальное отличие оттиска печати ООО «ТрансЛогистик» на договорах, заключенных с ООО «Аспект» и оттиска печати, проставленного на письме, представленном в налоговый орган; отсутствуют кассовые чеки ККТ, подтверждающие факт оплаты стоимости оказанных ООО «ТрансЛогистик» автотранспортных услуг; последняя отчетность представлена ООО «РусАльянс» и ООО «ПромСельХозТрейд» за 1 полугодие 2008 года и 9 месяцев 2006 года соответственно; у ООО «ПромСельХозТрейд» отсутствует зарегистрированная контрольно-кассовая техника и оно обладает 4 признаками «фирмы-однодневки».

Кроме того, Инспекция указывает на то, что Обществом в ходе проведенной проверки не были представлены товарно-транспортные накладные по форме № 1-Т. Представленные в ходе судебного разбирательства товарно-транспортные накладные не содержат таких реквизитов как: «марка автомобиля», «государственный номерной знак», «водитель», «к путевому листу №».

Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют об отсутствии документального подтверждения Обществом затрат на оказание автотранспортных услуг, недостаточной осмотрительности Общества в выборе контрагентов и, как следствие, необоснованном заявлении расходов, а также вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «ТрансЛогистик».     

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Налогоплательщик ходатайство о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявлял, в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность решения Арбитражного суда Тамбовской области от 21.06.2010 только в обжалуемой части.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 31.08.2010 объявлялся перерыв до 06.09.2010.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, апелляционная коллегия считает, что решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Мичуринску Тамбовской области была проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью  «Аспект» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2007 по 31.12.2008 и налога на добавленную стоимость за период с 01.04.2007 по 31.03.2009.

 Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом выездной налоговой проверки № 55 от 09.09.2009, на основании которого налоговым органом было принято решение № 61 от 15.10.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации: за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 297 465 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 152 494 руб.

Кроме того, Обществу начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, в том числе в сумме 175 614 руб.; за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, в том числе в сумме 94 561 руб., а также предложено уплатить налог на прибыль организаций за 2007-2008 годы, в том числе в сумме 1 405 412 руб. и налог на добавленную стоимость за 2-4 кварталы 2008 года, 1 квартал 2009 года, в том числе в сумме 702 560 руб.

Не согласившись с решением налогового органа № 61 от 15.10.2009 в оспариваемой части, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с соответствующим заявлением.

Из оспариваемого решения № 61 от 15.10.2009 следует, что основанием для доначисления Обществу налога на прибыль за 2007-2008 годы в сумме 1 405 412 руб., пени в сумме 175 614 руб., штрафа в сумме 281 082 руб. послужил вывод Инспекции о необоснованном включении в состав расходов затрат за 2007 год в сумме 1 983 600 руб. и за 2008 год в сумме 3 845 268 руб., связанных с оплатой автотранспортных услуг, оказанных обществами с ограниченной ответственностью «Транс Логистик», «ПромСельХозТрейд», «РусАльянс», ввиду отсутствия у Общества документов, подтверждающих оказание данных услуг названными контрагентами.

На основании статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) ООО «Аспект» признается плательщиком на­лога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно статье 252 НК РФ в целях формирования налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как видно из материалов дела, в проверяемых периодах ООО «Аспект» (Заказчик) были заключены договора на оказание автотранспортных услуг с контрагентами (Исполнители): ООО «ТрансЛогистик» (договора № 7 от 11.01.2007, № 4 от 13.01.2008, № 5 от 12.01.2009), ООО «ПромСельХозТрейд» (договора № 9 от 11.01.2007, № 3 от 13.01.2008, № 7 от 12.01.2009), ООО «РусАльянс» (договора № 8 от 11.01.2007, № 2 от 13.01.2008, № 6 от 12.01.2009).      

 Затраты в сумме 5 828 868 руб., понесенные Обществом на оплату автотранспортных услуг, оказанных обществами с ограниченной ответственностью «ТрансЛогистик», «ПромСельХозТрейд», «РусАльянс» были включены налогоплательщиком в состав материальных расходов учитываемых при налогообложении прибыли 2007-2008 годов.

Из материалов дела усматривается, что за указанный период Исполнителями была осуществлена перевозка грузов, принадлежащих ООО «Аспект», в связи с чем сторонами были составлены и подписаны акты о приемке услуг, оказанных: обществом «ПромСельХозТрейд» № 815 от 19.04.2007, № 445 от 16.02.2007, № 537 от 22.04.2007, № 933 от 30.05.2007, № 945 от 06.06.2007; обществом «РусАльянс»  № 1028 от 12.07.2007, № 1029 от 13.07.2007, № 1032 от 16.07.2007, № 1040 от 25.07.2007, № 1047 от 27.07.2007, № 1135 от 12.09.2007, № 1130 от 03.09.2007, № 1148 от 20.09.2007, № 1070 от 08.08.2007, № 1069 от 08.08.2007, № 1086 от 15.08.2007, № 1106 от 20.08.2007, № 1123 от 28.08.2007, № 1060 от 01.08.2007, № 1062 от 03.08.2007, № 1157 от 04.10.2007, № 1162 от 10.10.2007, № 1180 от 30.10.2007, № 1201 от 16.11.2007, № 1212 от 04.12.2007, № 1219 от 17.12.2007, № 3 от 10.01.2008, № 7 от 21.01.2008, № 10 от 31.01.2008, № 12 от 05.02.2008, № 17 от 21.02.2008; обществом «Транс Логистик» № 39 от 02.04.2008, № 42 от 11.04.2008, № 49 от 16.04.2008, № 56 от 22.04.2008, № 61 от 30.04.2008, № 68 от 08.05.2008, № 71 от 12.05.2008, № 74 от 16.08.2008, № 78 от 20.05.2008, № 84 от 26.05.2008, № 93 от 02.06.2008, № 126 от 25.06.2008, № 111 от 16.06.2008, № 105 от 12.06.2008, № 131 от 03.07.2008, № 147 от 18.07.2008, № 151 от 22.07.2008, № 173 от 08.08.2008, № 186 от 19.08.2008, № 201 от 03.09.2008, № 209 от 08.09.2008, № 211 от 11.09.2008, № 197 от 29.08.2008, № 238 от 26.09.2008, № 163 от 30.07.2008, № 283 от 05.11.2008, № 313 от 20.11.2008, № 320 от 24.11.2008, № 333 от 27.11.2008, № 281 от 03.11.2008, № 243 от 05.10.2008, № 303 от 17.11.2008, № 247 от 08.10.2008, № 257 от 14.10.2008, № 262 от 17.10.2008, № 265 от 20.10.2008, № 269 от 23.10.2008, № 273 от 26.10.2008, № 277 от 29.10.2008, № 240 от 02.10.2008, № 350 от 08.12.2008, № 388 от 31.12.2008, № 80 от 28.02.2009, № 75 от 25.02.2009.

 Кроме того, в подтверждение произведенных расходов ООО «Аспект»  в материалы дела представлены товарно-транспортные накладные по форме № 1-Т: ООО «ПромСельХозТрейд» № 445 от 16.02.2007; № 815 от 19.04.2007; № 537 от 23.04.2007; № 933 от 30.05.2007; № 945 от 06.06.2007; ООО «РусАльянс» № 1157 от 04.10.2007; № 1162 от 10.10.2007; № 1180 от 30.10.2007; № 1201 от 16.11.2007; № 1212 от 04.12.2007; № 1219 от 17.12.2007; ООО «ТрансЛогистик» № 39 от 02.04.2008; № 42 от 11.04.2008; № 49 от 16.04.2008; № 56 от 22.04.2008; № 61 от 30.04.2008; № 68 от 08.05.2008; № 71 от 12.05.2008; № 74 от 16.05.2008; № 78 от 20.05.2008; № 84 от 26.05.2008; № 93 от 02.06.2008; № 105 от 12.06.2008; № 111 от 16.06.2008; № 126 от 25.06.2008; № 131 от 03.07.2008; № 147 от 18.07.2008; № 151 от 22.07.2008; № 163 от 30.07.2008; № 173 от 08.08.2008; № 186 от 19.08.2008; № 197 от 29.08.2008; № 201 от 03.09.2008; № 209 от 08.09.2008; № 211 от 11.09.2008; № 238 от 26.09.2008; № 240 от 02.10.2008; № 243 от 05.10.2008; № 247 от 08.10.2008; № 257 от 14.10.2008; № 262 от 17.10.2008; № 265 от 20.10.2008; № 269 от 23.10.2008; № 273 от 26.10.2008; № 277 от 29.10.2008; № 281 от 03.11.2008; № 283 от 05.11.2008; № 303 от 17.11.2008; № 313 от 20.11.2008; № 320 от 24.11.2008; № 333 от 27.11.2008; № 350 от 08.12.2008; № 388 от 31.12.2008; № 75 от 25.02.2009; № 80 от 28.02.2009.

Тот факт, что Обществом в ходе налоговой проверки не были представлены товарно-транспортные накладные на перевозку груза обществами с ограниченной ответственностью «ТрансЛогистик», «ПромСельХозТрейд», «РусАльянс», не препятствует ему представить их в судебное заседание. В пункте 29 Постановле­нии Пленума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что при оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности арбитражный суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

Оплата оказанных обществами с ограниченной ответственностью «ТрансЛогистик», «ПромСельХозТрейд», «РусАльянс» автотранспортных услуг в общей сумме 5 828 868 руб. произведена ООО «Аспект» в полном объеме, что подтверждается представленными в материалы