Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2010 по делу n А14-3321/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

что фактически для приобретения предметов договоров лизинга лизингодателем использовались денежные средства Общества, в материалах дела отсутствуют.

Поиск средств для исполнения договоров лизинга лизингодатель осуществляет самостоятельно, в том числе он вправе использовать как собственные средства, так и привлекать заемные. В силу статьи 807 ГК РФ полученные заемные средства (в том числе по кредитным договорам) становятся собственностью заемщика с момента их получения. Дальнейшее использование средств на приобретение имущества, передаваемого в финансовую аренду, подтверждает самостоятельное финансирование лизинговой сделки лизингодателем.

Доводы Инспекции о том, что судом первой инстанции не было учтено, что налогоплательщик приобретал имущество на праве владения и пользования, «обремененное» своим же договором поручительства, что противоречит ст. 365 ГК РФ, судом апелляционной инстанции отклоняется, за необоснованностью.

Отклоняя вышеуказанный довод Инспекции, суд первой инстанции правомерно указал на то, что поручительство – один из способов обеспечения исполнения гражданско-правых обязательств. Использование его сторонами подтверждает серьезность их намерений по исполнению заключенных договоров, наличие обычных деловых и хозяйственных связей субъектов предпринимательской деятельности и не может расцениваться как свидетельствующее о фактическом заключении и исполнении сторонами договоров купли-продажи, а также о необоснованности налоговой выгоды Общества.

В соответствии со статьей 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами производятся в безналичном порядке. Безналичные расчеты производятся через банки, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона. Наличие у Общества и его контрагента  счетов в одном банке в рассматриваемом случае не может свидетельствовать о  совершении согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Также правомерно отклонены судом первой инстанции доводы Инспекции о необоснованном получении налоговой выгоды по тем основаниям, что свои собственные средства организация использовала для приобретения банковских сертификатов. Приобретение банковских сертификатов дает право их держателям на получение по истечении времени сумм вкладов и процентов по ним, то есть приносит организациям доход, который в дальнейшем облагается налогами в установленном порядке.

Утверждение Инспекции о том, что в лизинговых сделках заявителя отсутствуют экономический смысл и разумная деловая цель не подтверждается материалами дела.

При этом, как указывалось выше, обстоятельства заключения и исполнения договоров финансовой аренды ( лизинга) свидетельствуют о том, что сторонами исполнялись именно договоры лизинга. Доказательств того,  что при заключении и исполнении договоров стороны имели ввиду исполнение сделок купли-продажи в материалах дела отсутствуют.

По сути, доводы Инспекции в данной части основаны на предположениях, а также сводятся к оценке экономической целесообразности заключенных сделок.

Более того, ссылаясь на то обстоятельство, что спорные сделки являются сделками купли-продажи, Инспекция ограничилась исключением из состава расходов лизинговых платежей, произведенных Обществом, не определяя дату перехода права собственности применительно к конкретному имуществу, а также суммы амортизационных отчислений подлежащих отнесению в состав расходов Общества для исчисления налога на прибыль при квалификации договоров как договоров купли-продажи, что также нельзя признать соответствующим вышеприведенным положениям налогового законодательства, а также  правовым позициям Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у Инспекции правовых оснований для доначисления Обществу налога на прибыль в сумме 4 934 640 руб.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается  установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Поскольку суд первой инстанции пришел к правильному выводу о необоснованности доначисления Обществу налога на прибыль организаций в сумме 4 934 640 руб., следовательно, также правомерно удовлетворил требования Общества о признании незаконным решения Инспекции в части доначисления пени по налогу на прибыль в сумме 500 674 руб. и привлечения к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) налога в сумме 171 877 руб.

Как следует из материалов дела, Обществом оспаривалось решение Инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 4 059 307 руб., начисления пени по НДС в сумме 670 629 руб., привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 545 953 руб.

Суммы доначисленного налога на добавленную стоимость – 4 059 307 руб. приходится на три эпизода: в связи с непринятием расходов по договорам лизинга, заключенным с ООО «Лизинг-Финанс» в сумме - 3 576 239 руб., в связи с непринятием к вычету НДС по счету-фактуре, выставленной ООО «ВСК» - 5 832 руб., а также по счетам-фактурам, выставленным ООО «РемСтройДом» - 477 237 руб.

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость НДС признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения  налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия  предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно  правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении № 93-О от 15.02.2005, буквальный смысл абзаца второго пункта 1 статьи 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В силу правовых позиций, изложенных Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлениях Президиума от 18.10.2005 г. № 4047/05, от 01.11.2005 г. № 9660/05, от 01.11.2005 г. № 7131/05, для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия. Налоговый орган вправе отказать в налоговых вычетах, не подтвержденных надлежащими документами.

В силу правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: принятие к учету товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

Как указано выше, Обществом в проверяемом периоде заключались договоры финансовой аренды (лизинга) с ООО «Лизинг-Финанс», лизингодателем выставлялись в адрес Общества счета-фактуры на суммы лизинговых платежей.

Основанием  доначисления НДС в сумме 3 576 239 руб. послужили выводы Инспекции о необоснованном завышении налоговых вычетов по счетам-фактурам ООО «Лизинг-Финанс», выставленных на сумму лизинговых платежей по договорам лизинга, поскольку, как указано выше,  в лизинговых сделках, по мнению Инспекции, отсутствуют экономический смысл и разумная деловая цель, так как привлечение сторонних организаций для приобретения имущества (компьютерной техники, автотранспортных средств) в лизинг по более высокой цене свидетельствует о том, что указанные действия были направлены не столько на получение прибыли, сколько имели целью снижение налоговой базы по НДС.

Указанные доводы обоснованно отклонены судом первой инстанции при рассмотрении вопроса о правомерности доначисления налога на прибыль организаций по договорам лизинга заключенным с ООО «Лизинг-Финанс», при этом  суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что затраты обоснованно включены Обществом в состав расходов, уменьшающих доходы.

При указанных обстоятельствах, с учетом наличия у Общества всех документов, предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ для получения налоговых вычетов, соответствие которых положениям налогового законодательства Инспекцией не опровергнуто, доначисление Обществу НДС по лизинговым сделкам с ООО «Лизинг-Финанс» является необоснованным.

Кроме того, судом апелляционной инстанции учтено следующее.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа (п.2.3 решения), по эпизоду, связанному с неправомерным , по мнению Инспекции, применением Обществом налоговых вычетов по сделкам финансовой аренды ( лизинга) доначислен НДС в сумме 3 576 239 руб., в том числе по периодам:

июнь 2007 – 98 033 руб.,

июль 2007 – 65 178 руб.,

август 2007 – 64 860 руб.,

сентябрь 2007- 102 382 руб.,

октябрь 2007 – 95 705 руб.,

ноябрь 2007 – 94 937 руб.,

декабрь 2007 – 94 170 руб.,

1 квартал 2008 – 803 249 руб.,

2 квартал 2008 – 800 112 руб.,

3 квартал 2008 – 734 292 руб.,

4 квартал 2008 – 623 320 руб.

Между тем, как следует из представленных Обществом книг покупок и налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за указанные периоды, Обществом по лизинговым платежам по счетам-фактурам ООО «Лизинг-Финанс» фактически заявлены  к вычету следующие суммы:

июнь 2007 – 67 697,24 руб.,

июль 2007 – 72 177,70 руб.,

август 2007 – 71 859,71 руб.,

сентябрь 2007- 71 541,74 руб.,

октябрь 2007 –  106 059,01 руб.,

ноябрь 2007 – 105 291,16 руб.,

декабрь 2007 – 104 523,33 руб.,

1 квартал 2008 – 350 963,93 руб.,

2 квартал 2008 – 896 706,62 руб.,

3 квартал 2008 –866 886,64 руб.,

4 квартал 2008 – 705 913,39 руб.

Таким образом, в результате сопоставления