Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2010 по делу n А35-13056/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на территории субъектов Российской Федерации, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.

Таким образом, с момента вступления в законную силу Решения Курского городского собрания «О введении на территории муниципального образования «Город Курск» единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности от 25 ноября 2005г. №171-3-РС налогоплательщики, осуществляющие на территории города Курска розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, обязаны применять специальный режим налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Пунктом 2 ст. 346.29 НК РФ определено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются определенные Налоговым кодексом РФ физические показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

В соответствии со ст.346.27 НК РФ стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны. Магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", базовая доходность в месяц составляет 1800 руб.

Статьей 346.27 НК РФ определено, что площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

В соответствии со ст.346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Статьей 346.31 НК РФ закреплено, что ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

В соответствии со ст.346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (ст.346.32 НК РФ).

Как установлено Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки, ИП Иванова К.К. в проверяемом периоде, а именно с 01.01.2006г. по 31.12.2008г., арендовала по адресу: г. Курск, ул. Союзная, 6, следующие объекты:

- нежилую площадь в торговом зале магазина на 1 этаже, площадью 25 кв.м. на основании предварительного договора аренды №2 от 28.12.2005г., заключенного с ООО «Мариана», на срок с 28.12.2005г. по 28.12.2006г., для реализации промышленной группы товаров населению в розницу;

-       нежилое помещение на 1 этаже, площадью 25 кв.м., на основании дополнительного соглашения от 28.12.2006г. к предварительному договору аренды №2 от 28.12.2005г., заключенного с ООО «Мариана», на срок с 28.12.2006г. по 28.12.2007г.;

-       нежилое помещение на 1 этаже, площадью 25 кв.м., на основании дополнительного соглашения от 28.12.2007г. к предварительному договору аренды №2 от 28.12.2005г., заключенного с ООО «Мариана», на срок с 28.12.2007г. по 31.05.2008г.;

-       нежилое помещение на 1 этаже, площадью 30 кв.м., на основании предварительного договора аренды №2 от 01.06.2008г., заключенного с ООО «Мариана», на срок с 01.06.2008г. по 31.12.2008г., для реализации товаров населению в розничной торговле, а именно косметики, парфюмерии, швейной фурнитуры, пряжи.

Как следует из материалов дела, здание, расположенное по адресу: г. Курск, ул. Союзная, 6, принадлежит Комитету по управлению имуществом города Курска. Согласно договору №489 от 01.01.1997г. арендодателем от имени собственника муниципального имущества Комитета по управлению имуществом города Курска выступает балансодержатель – Муниципальное предприятие Курское городское производственное управление жилищного хозяйства, а арендатором – ТОО магазин №44 «Мариана».

В соответствии с п.1.1 договора №489 от 01.01.1997г. арендодатель сдает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Курск, ул. Союзная, 6, для использования под магазин. Общая площадь сдаваемого в аренду помещения 1 этаж – 193,4 кв.м., подвал – 57,6 кв.м. В соответствии с экспликацией к поэтажному плану строения, расположенного по адресу: г. Курск, ул. Союзная,6, в задании имеется торговый зал №11а, общей площадью 105,2 кв.м.

Кроме того, в результате проведенного в ходе выездной налоговой проверки осмотра арендуемого Предпринимателем помещения, расположенного по адресу: г. Курск, ул. Союзная, 6, 1 этаж, установлено следующее (протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов №17-12/38 от 24.07.2009г.): арендуемое налогоплательщиком помещение, расположенное по адресу: г. Курск, ул. Союзная, 6, принадлежит ООО «Мариана». При осмотре установлено, что используемая ИП Ивановой К.К. площадь торгового зала совпадает с площадью, арендуемой в соответствии с предварительным договором аренды №2 от 28.12.2005г., а именно - 25 кв.м. На арендуемой площади расположено торговое оборудование, в том числе - прилавки, торговые горки, установлена контрольно-кассовая техника ЭК9-2102К. В арендуемом помещении имеется пожарная и охранная сигнализация, помещение отапливается. На прилавках и торговых горках на момент осмотра имеется реализуемый ИП Ивановой К.К. товар: пряжа, нитки, швейная фурнитура.

Таким образом, в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что арендуемое ИП Ивановой К.К. помещение представляет собой часть торгового зала магазина, площадь которого составляла в 2006г.-2007г. – 25 кв.м., в 2008г. – 30 кв.м., используемое для осуществления розничной торговли промышленными товарами, в частности – швейной фурнитурой, косметическими и парфюмерными изделиями.

С учетом изложенного, объект розничной торговли, арендуемый и используемый ИП Ивановой К.К. для розничной торговли, расположенный по адресу: г. Курск, ул. Союзная, 6, относится к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

Таким образом, руководствуясь подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, п.п.6 п.2 Решения Курского Городского Собрания «О введении на территории муниципального образования «Город Курск» единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 25.11.2005г. №171-3-РС, Инспекция в оспариваемом решении правомерно указала на то, что ИП Иванова К.К., осуществляя в период с 2006г. по 2006г. розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, обязана была применять специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Доказательствами, представленными в материалы дела подтверждается факт неуплаты ИП Ивановой К.К. в период с 2006г. по 2009г. сумм единого налога на вмененный доход, в связи с чем налоговым органом правомерно доначислено и предложено ИП Ивановой К.К. уплатить 159444 руб. единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в том числе за 1 квартал 2006г. в сумме 12308 руб., за 2 квартал 2006г. в сумме 12308 руб., за 3 квартал 2006г. в сумме 12308 руб., за 4 квартал 2006г. в сумме 12308 руб., за 1 квартал 2007г. в сумме 12786 руб., за 2 квартал 2007г. в сумме 12786 руб., за 3 квартал 2007г. в сумме 12786 руб., за 4 квартал 2007г. в сумме 12786 руб., за 1 квартал 2008г. в сумме 13366 руб., за 2 квартал 2008г. в сумме 13366 руб., за 3 квартал 2008г. в сумме 16168 руб., за 4 квартал 2008г. в сумме 16168 руб.

При этом судом первой инстанции обоснованно отклонены доводы Предпринимателя о том, что налоговым органом при доначислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не учтены сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченные ИП Ивановой К.К. при применении упрощенной системы налогообложения, поскольку указанные  доводы противоречат сожержанию решения Инспекции. Из оспариваемого ненормативного акта усматривается, что суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование были учтены Инспекцией  при расчете доначисленных сумм единого налога на вмененный доход.

Каких-либо доводов либо возражений относительно примененных Инспекцией базовой доходности, корректирующих коэффициентов, физического показателя  Предпринимателем не заявлено и опровергающих расчеты Инспекции контррасчетов не представлено.

Ссылки Предпринимателя на применение упрощенной системы налогообложения в соответствии с уведомлением налогового органа  от 21.09.2005 № 1984 обоснованно отклонены судом первой инстанции в силу следующего.

Как усматривается из материалов дела, Предприниматель при подаче заявления о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя были заявлены следующие виды предпринимательской деятельности: розничная торговля, косметическими и парфюмерными товарами (основной вид деятельности), код по ОКВЭД 52.33; производство текстильных изделий различного назначения, не включенных в другие группировки (дополнительный вид деятельности), код по ОКВЭД 17.54.3; - производство нательного белья (дополнительный вид деятельности), код по ОКВЭД 18.23; производство прочей одежды и аксессуаров (дополнительный вид деятельности), код по ОКВЭД 18.24; производство одежды для новорожденных детей из тканей (дополнительный вид деятельности), код по ОКВЭД 18.24.21; прочая оптовая торговля (дополнительный вид деятельности), код по ОКВЭД 51.70; прочая розничная торговля в специализированных магазинах дополнительный вид деятельности), код по ОКВЭД 52.4; специализированная розничная торговля часами, ювелирными изделиями, спортивными товарами, играми и игрушками (дополнительный вид деятельности), код по ОКВЭД 52.48.2; специализированная розничная торговля непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки (дополнительный вид деятельности), код по ОКВЭД 52.48.3; розничная торговля пиротехническими средствами (дополнительный вид деятельности), код по ОКВЭД 52.48.38.

25 августа 2005г. ИП Иванова К.К. обратилась в ИФНС России по г. Курску с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения «доходы», по результатам рассмотрения которого ИФНС России по г. Курску выдано уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 21 сентября 2005г. №1984.

В соответствии с п.2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.

Согласно п.4 ст.346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Из содержания указанных норм следует, что законодательством не допускается возможность применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения в отношении тех видов предпринимательской деятельности, в отношении которых в силу закону подлежит уплате единый налог на вмененный доход.

При этом, обязанность уплаты единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли через объект стационарной торговой сети, имеющей торговые залы с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров не исключает применения  упрощенной системы налогообложения в отношении иных видов деятельности, не подпадающих под уплату единого