Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2010 по делу n А35-8182/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

10 ноября 2010 года                                                             Дело № А35-8182/2009

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 1 ноября 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 10 ноября  2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                        Ольшанской Н.А.,

судей -                                                                                   Осиповой М.Б.,

                                                                                               Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области и Общества с ограниченной ответственностью «Солдатское» на решение Арбитражного суда Курской области от 17.08.2010 по делу № А35-8182/2009 (судья Горевой Д.А.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Металлресурс» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области о признании недействительным решения № 11-18/13 от 22.05.2009,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Шевцова П.А., ведущего специалиста-эксперта правового отдела по доверенности б/н от 22.10.2010; Луневой Ю.С., главного специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности № 10 от 20.01.2010;

от налогоплательщика: Богданова Э.А., главного бухгалтера по доверенности б/н от 15.09.2010; Федяева Е.С., представителя по доверенности б/н от 06.09.2010; Хардикова И.И., представителя по доверенности б/н от 19.05.2010,

                                                     УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Солдатское» (далее – Общество, ООО «Солдатское», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 11-18/13 от 22.05.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 1 529 562, 25 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года, 3 квартал 2008 года (подпункт 1 пункта 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 1 534 781, 20 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2007 года (подпункт 2 пункт 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 5036 руб. за не полную уплату транспортного налога за 2007 года (подпункт 3 пункт 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 40 003 руб. за не полную уплату налога на имущество за 2007 год (подпункт 4 пункт 1 резолютивной части решения); в части начисления пени в сумме 833 767, 43 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость (подпункт 1 пункта 2 резолютивной части решения), в сумме 1 121 900, 61 руб. за неуплату налога на прибыль организаций (подпункт 2 пункта 2 резолютивной части решения), в сумме 4503, 65 руб. за неуплату транспортного налога (подпункт 3 пункта 2 резолютивной части решения), в сумме 27 522, 63 руб. за неуплату налога на имущество организаций (подпункт 5 пункта 2 резолютивной части решений); в части предложения уплатить недоимку в сумме 4 427 742, 32 руб. по налогу на добавленную стоимость, в том числе за декабрь 2007 года в сумме 2 081 459, 32 руб., за 3 квартал 2008 года в сумме 2 346 283 руб. (подпункт 1 пункта 3.1 резолютивной части решения), в сумме 7 673 906 руб. по налогу на прибыль организаций за 2007 год (подпункт 2 пункта 3.1 резолютивной части решения), в сумме 25 180 руб. по транспортному налогу за 2007 год (подпункт 3 пункта 3.1 резолютивной части решения), в сумме 200 015 руб. по налогу на имущество за 2007 год (подпункт 4 пункта 3.1 резолютивной части решения); пункт 3.2 резолютивной части решения; пункт 3.3 резолютивной части решения, подпункт 2 пункта 3.4 резолютивной части решения в части уменьшения налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года, предъявленного к возмещению из бюджета в размере 1 101 583 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 17.08.2010 требования ООО «Солдатское» удовлетворены частично. Признано недействительным решение Инспекции № 11-18/13 от 22.05.2009 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 469 256, 60 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года (подпункт 1 пункта 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 1 534 781, 20 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2007 год (подпункт 2 пункта 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 5036 руб. за не полную уплату транспортного налога за 2007 год (подпункт 3 пункта 1 резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 40 003 руб. за не полную уплату налога на имущество за 2007 год (подпункт 4 пункта 1 резолютивной части решения); в части начисления пени в сумме 195 268, 33 руб. за не уплату налога на добавленную стоимость (подпункт 1 пункта 2 резолютивной части решения), в сумме 1 121 900, 61 руб. за не уплату налога на прибыль организаций (подпункта 2 пункта 2 резолютивной части решения), в сумме 4503, 65 руб. за неуплату транспортного налога (подпункт 3 пункта 2 резолютивной части решения), в сумме 27 522, 63 руб. за не уплату налога на имущество организаций (подпункт 5 пункта 2 резолютивной части решений); в части предложения уплатить недоимку в сумме 2 346 283 руб. по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года (подпункт 1 пункт 3.1 резолютивной части решения), в сумме 7 673 906 руб. по налогу на прибыль организаций за 2007 год (подпункт 2 пункта 3.1 резолютивной части решения), в сумме 25 180 руб. по транспортному налогу за 2007 год (подпункт 3 пункта 3.1 резолютивной части решения), в сумме 200 015 руб. по налогу на имущество за 2007 год (подпункт 4 пункта 3.1 резолютивной части решения); пункт 3.2 резолютивной части решения; пункт 3.3 резолютивной части решения, подпункт 2 пункта 3.4 резолютивной части решения в части уменьшения налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года, предъявленного к возмещению из бюджета в размере 1 101 583 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Кроме того, с налогового органа в пользу Общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения № 11-18/13 от 22.05.2009 в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость за декабрь 2007 год в сумме 2 081 459, 32 руб., пени за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 394 939, 56 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 1 060 305, 65 руб., ООО «Солдатское» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в указанной части отменить.

В обоснование апелляционной жалобы Общество ссылается на то, что  им правомерно не была отражена в декабре 2007 года при исчислении налоговой базы по НДС сумма выручки от реализации недвижимого имущества по договору от 31.12.2007, заключенному с ООО «Стройтрансгаз-агро» (налог на добавленную стоимость – 2 081 459 руб.), поскольку указанный договор купли-продажи недвижимого имущества был расторгнут сторонами путем подписания 11.03.2008 соглашения о расторжении. На основании указанного соглашения о расторжении договора от 31.03.2007 стороны произвели двустороннюю реституцию: ООО «Солдатское» осталось собственником недвижимого имущества и возвратило все полученное по сделке путем восстановления кредиторской задолженности перед ООО «Стройтрансгаз-агро» по договорам займа.  Переход права собственности здания в установленном порядке зарегистрирован не был.

В свою очередь налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции в части признания незаконным его решения № 11-18/13 от 22.05.2009, также обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в указанной части отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на то, что Общество неправомерно не включило в общую сумму дохода от реализации за 2007 год выручку от реализации имущества по договору от 31.12.2007, заключенному с ООО «Стройтрансгаз-агро», поскольку отсутствие государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество к покупателю не является основанием для признания недействительным договора продажи недвижимости, заключенного между покупателем и продавцом, по состоянию на 31.12.2007 (дату подписания акта передачи имущества и акта о зачете встречного требования в его оплату).

Исходя из изложенного, Инспекция считает, что доля дохода от реализации произведенной Обществом сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составит 66, 2 %, то есть менее 70%, что свидетельствует об утрате Обществом статуса сельскохозяйственного производителя и, как следствие, о неправомерном применении налогоплательщиком льготной ставки 0 %  по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции.   

Также, по мнению Инспекции, налогоплательщик неправомерно не отразил в апреле, мае, июне, июле, августе 2008 года выручку от оказанных услуг в адрес ООО «Ржава».

Кроме того, Инспекция не согласна с отнесением судом первой инстанции расходов по уплате государственной пошлины полностью на налоговый орган, ввиду только частичного удовлетворения требований Общества. 

По существу, доводы апелляционных жалоб налогоплательщика и  налогового органа касаются только части решения.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Лица, участвующие в деле,  ходатайств о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявили, в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд проверяет законность решения Арбитражного суда Курской области от 17.08.2010 лишь в обжалуемой части.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 25.10.2010 объявлялся перерыв до 01.11.2010.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб и отзывов на них, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Курской области от 17.08.2010 подлежит частичной отмене.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Солдатское» за период с 14.03.2007 по 30.09.2008.  

Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом выездной налоговой проверки № 11-18/12 от 16.04.2009, по результатам рассмотрения которого вынесено решение № 11-18/13 от 22.05.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Общество привлечено к налоговой ответственности, в том числе  предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации:

-  за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа, в том числе в сумме 1 529 562, 25 руб. (за декабрь 2007 года – 1 060 305, 65 руб.; за 3 квартал 2008 года –  469 256, 60 руб.);

- за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2007 год в виде штрафа в сумме 1 534 781, 20 руб.;

-  за неполную уплату транспортного налога за 2007 год в виде штрафа в сумме 5036 руб.;

-  за неполную уплату налога на имущество за 2007 год в виде штрафа в сумме 40 003 руб.  

Кроме того, данным решением налогоплательщику было предложено уплатить: налог на добавленную стоимость, в том числе  в сумме 4 427 742, 32 руб. (за декабрь 2007 года – 2 081 459, 32 руб.; за 3 квартал 2008 года –  2 346 283 руб.) руб. и пени за просрочку его уплаты, в том числе в сумме 590 207, 89 руб. (за декабрь 2007 года – 394 939, 56 руб.; за 3 квартал 2008 года –  195 268, 33 руб.); налог на прибыль организаций за 2007 год в сумме 7 673 906 руб. и пени за просрочку его уплаты в сумме 1 121 900, 61 руб.; транспортный налог за 2007 год в сумме 25 180 руб. и пени за просрочку его уплаты в сумме 4503, 65 руб.; налог на имущество в сумме 200 015 руб. и пени за просрочку его уплаты в сумме 27 522, 63 руб.; предложено уменьшить налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года, предъявленный к возмещению их бюджета в размере 1 101 583 руб.   

Решением Управления ФНС России по Курской области № 467 от 27.07.2009 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, а решение Инспекции № 11-18/13 от 22.05.2010 – без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции в оспариваемой части, ООО «Солдатское» обратилось в Арбитражный суд Курской области с соответствующим заявлением.

Основанием для доначисления решением Инспекции № 11-18/13 от 22.05.2009 налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года в размере 2 081 459, 32 руб. 32 коп. послужило неправомерное, по мнению Инспекции, уменьшение Обществом исчисленной суммы налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года на сумму 2 081 459 руб. по счету-фактуре № С0000557 от 31.12.2007 по договору без номера от 31.12.2007 купли-продажи недвижимого имущества покупателю ООО «Стройтрансгаз-агро».

Как следует из материалов дела, 31.12.2007 между ООО «Стройтрансгаз-агро» (покупатель) и ООО «Солдатское» (продавец) был заключен договор купли-продажи недвижимого имущества, согласно которому продавец обязался передать в собственность покупателю здание корпуса ремонта энергонасыщенных тракторов с пристроенной котельной (литер Б-11), общей площадью 1553, 5 кв.м, расположенное по адресу: Курская область, г. Фатеж, ул. Загородняя, 70, стоимостью 13 645 122 руб., в том числе НДС – 2 081 459 руб. (т. 9, л. 1-3).

31.12.2007