Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2010 по делу n А48-2546/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

относительно подлежащей применению системы налогообложения и  изменившим при проведении выездной налоговой проверки статус и характер деятельности налогоплательщика, возбуждена процедура принудительного взыскания, в то время как по основаниям, установленным  пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса, суммы налогов, пеней и санкций, указанные в постановлении от 19.06.2009, подлежали взысканию в судебном порядке;

   - постановление об обращении взыскания на имущество налогоплательщика вынесено одновременно на основании нескольких требований об уплате налога, направленных налогоплательщику по разным основаниям.

Суд апелляционной инстанции считает, что указанные выводы не вполне соответствуют обстоятельствам дела и нормам налогового законодательства, регулирующим отношения по исполнению налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов.

В соответствии со статьей 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации и расчеты в установленном порядке.

Виды налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками на территории Российской Федерации, установлены главой 2 Налогового кодекса  «Система налогов и сборов в Российской Федерации».

В частности, статьями 13-15 Налогового кодекса установлен ряд налогов, относящихся к общей системе налогообложения, в том числе, налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, а пункты 7, 8  статьи 12 Налогового кодекса устанавливают возможность введения законодателем специальных налоговых режимов, которые могут предусматривать освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате  налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15  Кодекса.

В силу статьи 18 Налогового кодекса специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

К специальным налоговым режимам, в том числе, относится система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Обязанность налогоплательщика по уплате налога или сбора, согласно статье 44 Налогового кодекса, возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно статье 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса установлена обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (сбора) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления инспекцией требования об уплате налога и пеней.

В силу статьи 69 Налогового кодекса, при наличии у налогоплательщика недоимки  ему направляется требование об уплате налога, которое должно быть исполнено, как это установлено абзацем 3 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса, в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45, пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога (пеней) в установленный срок обязанность по уплате налога (пеней) исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках в порядке, определенном статьей 46 Кодекса.

Пунктом 7 статьи 46, статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган имеет право взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Таким образом, действующим налоговым законодательством установлена определенная последовательность осуществления налоговым органом действий по принудительному взысканию с налогоплательщика недоимок по уплате налогов и сборов - процедура принудительного бесспорного (внесудебного) взыскания, первым этапом осуществления которой является направление налогоплательщику требования об уплате налога (сбора), пеней, штрафов.

Из положений главы 8 Налогового кодекса «Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов» следует, что данная процедура взыскания недоимки по налогам, сборам, пеням, штрафам применяется в случаях неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате подлежащих исчислению и уплате  налогов и сборов, а также начисленных налоговым органом пеней и санкций.

Одновременно пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса установлено исключение из общего порядка принудительного взыскания недоимки по налогам и сборам, согласно которым в случаях, установленных абзацем 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса, взыскание налога производится в судебном порядке. В частности, судебный порядок взыскания установлен для случая, когда  обязанность  налогоплательщика по уплате налога определяется налоговым органом в связи с изменением им юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

В рассматриваемой ситуации, как установлено материалами дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Орловской области на основании решения заместителя начальника инспекции от 21.10.2008 № 74 была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Нгоян Ф.Ф. по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе правильности исчисления и перечисления в бюджет: налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц по собственным доходам, единого социального налога по доходам предпринимателя, единого налога на вмененный доход, единого налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, налога на доходы физических лиц по наемным работникам за период с 01.01.2005 по 20.10.2008, единого социального налога по наемным работникам, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по наемным работникам, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по предпринимателю за период с 01.01.2005 по 31.12.2007.

Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом проверки от 13.02.2009 № 4, на основании которого налоговым органом было принято решение от 12.03.2009 № 8 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Данным решением предприниматель Нгоян Ф.Ф. был привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов в общей сумме 10 113 558 руб., в том числе:

   - по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость - в сумме 444 292 руб., за неуплату налога на доходы физических лиц - в сумме 411 579 руб., за неуплату единого социального налога - в сумме 95 662 руб. (подпункты 1, 2, 3 пункта 1 резолютивной части решения);

   - по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налогоплательщиком налоговых деклараций: по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал, апрель-декабрь 2006 года, 1, 2 ,3 , 4, кварталы 2007 года -  в сумме 4 260 303 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2005 – 2007 годы - в сумме 3 982 747 руб., по единому социальному налогу за 2005 – 2007 годы - в сумме 918 348 руб. (подпункты 4 - 23 пункта 1 резолютивной части решения).

Также  предпринимателю начислены пени в общей сумме 1 764 676 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость за 2005-2007 годы - в сумме 1 188 036 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2005-2007 годы - в сумме 467 410 руб., по единому социальному налогу за 2005-2007 годы - в сумме 108 934 руб., по фиксированному платежу на страховую часть пенсии – в сумме 198 руб., по фиксированному платежу на накопительную часть пенсии – в сумме 98 руб. (пункт 2 резолютивной части решения); и предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за период апрель 2005 года – 2007 год - в сумме 3 561 744 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2005-2007 годы - в сумме 2 057 897 руб., по единому социальному налогу за 2005-2007 годы - в сумме 478 309 руб., а всего – в сумме 6 097 950 руб. (пункт 3.1 резолютивной части решения).

Основанием для доначисления указанных сумм налогов, пеней, санкций послужил вывод инспекции о неправомерном применении предпринимателем Нгоян Ф.Ф. в спорный период специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при осуществлении деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения.

Предприниматель Нгоян Ф.Ф., не согласившись с решением от 12.03.2009 № 8, обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы  управлением Федеральной налоговой службы по Орловской области было вынесено решение от 22.05.2009  № 102, которым решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Орловской области от 12.03.2009 № 8 изменено в части привлечения налогоплательщика к ответственности за неуплату налога на доходы физических лиц и единого социального налога, штрафы по этим налогам снижены до сумм соответственно 154 877 руб. и 35 288 руб.

В остальной части решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Орловской области от 19.03.2009  № 8 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.

Пунктом 3 решения управление утвердило решение инспекции от 19.03.2009 № 8 с учетом внесенных изменений и признало его вступившим в законную силу.

На основании решения  от 19.03.2009 № 8 (с учетом изменений, внесенных решением управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 22.05.2009 № 102) инспекцией в адрес предпринимателя Нгоян Ф.Ф. было выставлено требование от 27.05.2009  № 516 об уплате налога, сбора, пени, штрафа с предложением в срок до 06.06.2009 уплатить числящуюся за ним недоимку по налогам в общей сумме 6 097 950 руб., пени  в общей сумме 1 764 676 руб., штрафы в сумме 9 923 390 руб.

Так как названное требование в установленный в нем срок не было исполнено предпринимателем в добровольном порядке, инспекцией было вынесено решение от 18.06.2009 № 1060 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках», в соответствии с которым за счет денежных средств предпринимателя Нгоян Ф.Ф. на счетах в банках надлежало произвести взыскание 6 097 950 руб. налогов (сборов), 1 764 380 руб. пеней и 9 923 390 руб. штрафов.

На основании  решения № 1060 инспекцией 18.06.2009 к расчетному счету предпринимателя № 40802810850500000040, открытому в Орловском филиале открытого акционерного общества «АКБ «Росбанк», были выставлены инкассовые поручения №№ 17158, 17161, 17164, 17167, 17170 на списание налогов в общей сумме 6 097 950 руб.; №№ 17159, 17162, 17165, 17168, 17171 на списание пеней в общей сумме 1 764 380 руб.; №№ 17160, 17163, 17166, 17169, 17172 на списание штрафов в общей сумме 9 923 390 руб.

В связи с представлением предпринимателем Нгоян Ф.Ф. налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2008 года, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка сданной декларации, по результатам которой составлен акт камеральной проверки от 18.09.2008 № 1303 и принято решение от 28.11.2008 № 539, которым предприниматель привлечен к налоговой ответственности, установленной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 268 руб. за несвоевременное представление налоговой декларации.

Данное решение налогоплательщиком обжаловано не было и вступило в  законную силу.

Для исполнения решения от 28.11.2009 № 539 налоговый орган направил налогоплательщику требование от  29.12.2008 № 1992 о добровольной уплате доначисленной суммы штрафа.

Поскольку в срок до 08.01.2009, указанный в требовании, сумма штрафа уплачена не была, инспекция 04.03.2009 вынесла решение № 25 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках».

На основании этого решения 04.03.2009 к расчетному счету предпринимателя № 40802810850500000040, открытому в Орловском филиале открытого акционерного общества «АКБ «Росбанк», инспекцией было выставлено инкассовое поручение № 15316 на списание со счета предпринимателя штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2008 года в сумме 268 руб.

По причине  отсутствия у  предпринимателя  достаточных денежных средств для уплаты взыскиваемых сумм,  инспекцией было принято решение от 19.06.2009  № 287 о взыскании в пределах сумм, указанных в требованиях № 1992 от 29.12.2008 и № 516 от 27.05.2009, налогов, сборов, пеней, штрафов в общей сумме 17 785 988 руб., в том числе 6 097 950 руб. налогов (сборов), 1 764 380 руб. пеней, 9 923 658 руб. штрафов (268 руб. – по требованию № 1992 от 29.12.2008, 9 923 390 руб. -  по требованию № 516 от 27.05.2009), за счет имущества предпринимателя, которое явилось основанием для вынесения постановления от 19.06.2009 № 287 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя».

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской