Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2010 по делу n А48-2546/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

соответствующего решения по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверки.

Названные положения, в силу пункта 8 статьи 69, пункта 3 статьи 70 Кодекса, применяются также в отношении требований об уплате пеней и штрафов.

Из изложенных правовых норм следует, что направляемое налоговым органом налогоплательщику требование об уплате налога или пеней должно соответствовать его действительной налоговой обязанности, и оно в любом случае должно содержать сведения, обеспечивающие налогоплательщику возможность уяснить основания возникновения налоговой обязанности, в отношении которой направлено требование, и ее размер. Применительно к пеням требование должно содержать сведения, позволяющие  налогоплательщику установить размер недоимки, на которую начислены пени, и основания ее возникновения, а также правильность начисления пеней и период, за который  они начислены.

Таким образом, требование об уплате налога или пеней только тогда может быть признано недействительным, если оно не соответствует действительной налоговой обязанности налогоплательщика или содержит существенные нарушения, исключающие возможность установить на основе этого требования основания возникновения налоговой обязанности и ее размер.

В соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа на основании акта проверки, в котором должны быть указаны, в том числе, документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах (подпункт 12 пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса), выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней (пункт 8 статьи 101 Кодекса).

Согласно пункту 9 статьи 101 Налогового кодекса решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2  Кодекса,  решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Статьей 101.3 Налогового кодекса предусмотрено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В силу пункта 2 статьи 70 Налогового кодекса  данное требование должно быть направлено  налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Из изложенных правовых норм следует, что в случае, если процедура принудительного взыскания налогов, пеней, санкций возбуждается налоговым органом на основании решения о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности, то сведения о подлежащих  уплате суммах  указываются в требовании об уплате налога  на основании соответствующего решения, в котором, в свою очередь,  должны содержаться сведения об  обстоятельствах совершенного правонарушения, а также указан размер выявленной недоимки, соответствующих пеней и штрафов.

Материалами дела подтверждается и  предпринимателем Нгоян Ф.Ф. не оспаривается получение им лично под расписку акта выездной проверки от 13.02.2009  № 4 и решения о привлечении к ответственности  от 12.03.2009 № 8, в которых содержались указания на документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах.

Поскольку к акту проверки № 4 был приложен расчет пени, а к решению № 8 – дополнительный расчет пени, в которых указаны периоды расчета пени, процентная ставка, сумма задолженности, на которую начислены пени, а также количество дней просрочки уплаты налогов, то у налогоплательщика имелась реальная возможность проверить правильность произведенного инспекцией расчета.

В этой связи вывод суда области об отсутствии у налогоплательщика сведений, позволяющих ему проверить обоснованность взыскиваемых по требованию от 27.05.2009  № 516 пеней, как одно из оснований для признания требований недействительным, является неправомерным.

Аналогичным образом и ссылка суда области на расхождения между суммами налоговых санкций, содержащихся в решении  от 12.03.2009  № 8 (9 923 393 руб. – с учетом изменений, внесенных решением управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 22.05.2009 № 102) о привлечении к ответственности, и суммами налоговых санкций, указанных в требовании от 27.05.2009  № 516 (3 923 390 руб.), не может служить основанием для признания требования недействительным, поскольку данное арифметическое расхождение сумм штрафов, составляющее 3 рубля, не лишает налогоплательщика возможности определить основания применения штрафа и не нарушает его прав.

Кроме того, в качестве основания для признания требования № 516 недействительным не может быть принят вывод суда о том, что при принятии решения инспекции от 12.03.2009 № 8 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», на основании которого выставлено требование и которым были доначислены суммы недоимки по налогам, пени и штрафы, налоговым органом   не был разрешен вопрос о форме вины налогоплательщика  и о наличии или отсутствии смягчающих ответственность обстоятельств.

Названное решение  предпринимателем не обжаловалось и не являлось предметом рассмотрения по данному делу, вследствие чего у суда области не имелось оснований  для его оценки  применительно  к предмету требований по рассматриваемому спору.

Таким образом, требование № 516 от 27.05.2009 соответствует как положениям статьи 69 Налогового кодекса, так и  налоговой обязанности предпринимателя Нгоян Ф.Ф., вследствие  чего у суда области отсутствовали основания для признания его недействительным.

Поскольку решением арбитражного суда Орловской области от 07.09.2010 требования предпринимателя Нгоян Ф.Ф. о признании недействительным требования от 27.05.2009  № 516  об уплате налога, сбора, пени, штрафа были удовлетворены в части предложения налогоплательщику уплатить пени в сумме 1 764 676 руб. и штрафы в сумме 9 923 390 руб., то решение суда области в этой части подлежит отмене.

Следует отметить также, что  не может служить основанием для признания требования об уплате налога  недействительным и то, что оно не было своевременно вручено предпринимателю. Несмотря на то, что данное обстоятельство влечет нарушение прав налогоплательщика, само по себе оно не является безусловным основанием для отмены требования, поскольку не искажает действительную налоговую обязанность налогоплательщика.

В то же время, применительно к дальнейшей процедуре бесспорного взыскания  сумм налогов, пеней и санкций, указанных в требовании, факт получения или неполучения  налогоплательщиком этого требования имеет значение постольку, поскольку нормы действующего налогового законодательства  связывают  осуществление налоговым органом действий по  взысканию налогов за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика  с неисполнением  им  требования об уплате  налога в установленный в нем срок.

Так, в силу  пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса решение налогового органа о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации в банках, принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Взыскание налога на основании принятого решения о взыскании производится путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика  в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании, которое подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (пункты 2, 4 статьи 46 Кодекса).

Исполнение поручения налогового органа на перечисление налога осуществляется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 6 статьи 46).

Пункт 7 статьи 46 Налогового Кодекса  предусматривает, что в случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47  Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 47 Налогового Кодекса в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46  Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, нормами налогового законодательства, регулирующими порядок бесспорного (внесудебного) взыскания  недоимок по уплате налогов, пеней и санкций, возможность осуществления  всех действий по принудительному взысканию сумм, указанных в  требовании, направленном налогоплательщику, связывается   с истечением срока исполнения требования, указанного в нем самом.

В указанной связи  обеспечение налогоплательщику возможности получения требования является гарантией его права на добровольное исполнение этого требования,  а так же гарантией законности осуществления в отношении него  дальнейших процедур взыскания, предусмотренных статьями 46 и 47 Налогового кодекса.

Следует отметить также, что статья 69 Налогового кодекса в редакции, действовавшей  до 01.01.2010, обязывала налоговый орган  вручить налогоплательщику требование  об уплате налога способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования, и лишь при отсутствии возможности  вручения требования  таким способом  предоставляла налоговому органу право направить требование по почте заказным письмом. В этом случае требование считалось полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Их материалов дела следует, что требование № 516 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 27.05.2009 было направлено инспекцией предпринимателю Нгоян  Ф.Ф. посредством почтовой связи по адресу места жительства  предпринимателя, содержащемуся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей: 302521, Орловская область, Орловский район, г. Гать, д. 7, о чем свидетельствует реестр заказных писем инспекции и квитанция на отправку корреспонденции.

Однако, данное почтовое отправление не было получено адресатом, что подтверждается накладной почтового отделения на возврат письма инспекции, а также отметками на конверте заказного письма с указанием причины возврата «Отсутствие адресата по указанному адресу».

Иных мер для вручения предпринимателю Нгоян Ф.Ф.