Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2010 по делу n А14-1404/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от характера, а также условий и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В соответствии с ч. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

При этом, перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией не является исчерпывающим.

Так из положений п.п.49 п.1 ст.264 НК РФ следует, что в состав прочих расходов налогоплательщиком могут быть отнесены и иные расходы, не поименованные указанной нормой, однако связанные с производством и реализацией. 

Следовательно, условиями отнесения затрат в состав расходов для целей налогообложения налогом на прибыль является их связь с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и документальное подтверждение осуществления таких затрат.

Как следует из оспариваемого  решения, Инспекцией в ходе выездной проверки установлено, что Обществом в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, была включена оплата командировочных расходов председателя совета директоров, не состоящего в штате организации, отнесенных на счет 26 «Общехозяйственные расходы», за 2007 год в сумме 72 502 руб., за 2008 год в сумме 20 567 руб.

Указанное нарушение послужило основанием для доначисления налога на прибыль в сумме – 17 400,48 руб. за 2007 г., 4936,08 руб. за 2008 г.

Как следует из представленных Обществом пояснений суду апелляционной инстанции, в соответствии с приказом генерального директора общества от 12.12.2006 г. № 398 для обеспечения стабильной работы Общества и увеличения объема реализации готовой продукции все без исключения работники Общества занимались реализацией готовой продукции на местах и отправлялись в командировки для заключения договоров поставки нашей продукции. Совет директоров тоже был вынужден заниматься поиском потенциальных потребителей. Председатель Совета директоров Папоров Ю.К. не состоит в трудовых отношениях с Обществом, но поскольку он имеет необходимые Обществу связи в деловых кругах, Общество было вынуждено направлять и его в деловые поездки.

Материалами дела подтверждается, что на каждую поездку Обществом оформлялся приказ-задание Папорову Ю.К. с указанием места назначения, а также цели и срока командировки.

Кроме того, в материалах дела имеются протоколы заседания Совета директоров Общества, на которых решались вопросы о направлении Папорова Ю.К. в командировки.

Как следует из представленных Обществом документов, Папоровым Ю.К. в 2007 году в интересах Общества были совершены следующие поездки:

в г. Воронеж, ОАО «Стальконструкция», в период с 11.01.2007 г. по 12.01.2007 г., с целью проведения переговоров о совместном производстве модульных котельных;

в г. Воронеж, Областное управление ЖКХ, в период с 07.02.2007 г. по 08.02.2007 г., с целью проведения переговоров с управлением ЖКХ Воронежской области по поставкам автоматизированных котельных на объектах ЖКХ Воронежской области;

в г. Москву, на Международную выставку отопительного и санитарно-технического оборудования «ЭКСПО-2007», в период с 26.02.2007 г. за 02.03.2007 г., с целью изучения мирового опыта изготовления оборудования малой и средней мощности;

в г. Грязи Липецкой области, Филиал ОАО РЖД Мичуринское отделение, в период с 26.03.2007 г. по 27.03.2007 г., с целью изучения технологии литейного производства с использованием холодно-твердеющих смесей по технологии английской фирмы «Омега», проведение переговоров о сотрудничестве;

в г. Воронеж, в Администрацию Воронежской области, Центр госэкспертизы, в период с 03.04.2007 г. по 04.04.2007 г., с целью участия в совещании, проводимом Центром госэкспертизы администрации Воронежской области по продвижению инновационных технологий совместно с Торгово-промышленной палатой Воронежской области;

в г. Чебоксары, ООО «Четра-комплектующие и запасные части», в период с 16.04.2007 г. по 21.04.2007 г., с целью ознакомления с передовыми методами организации литейного производства на предприятиях г. Чебоксары, проведение переговоров по условиям оптимальной реконструкции литейного цеха ООО «БКМЗ» под новые виды продукции;

в г. Ростов-на-Дону, ООО «Выставочный центр Вертол Экспо», в период с 23.04.2007 г. по 26.04.2007 г., с целью участия в съезде литейщиков России, изучение современных технологий литейного производства новых автоматических линий и оборудования для плавки чугуна;

в Китай, в период с 26.05.2007 г. по 01.06.2007 г.,  с целью изучения экструдерных линий производимых двумя предприятиями Китая с целью их последующего приобретения, проведение переговоров по покупке линии;

в г. Обнинск, Калужской области, в период с 01.08.2007 г. по 03.08.2007 г., с целью изучения опыта эксплуатации экструдерной линии для производства утеплительных плит из вспененного полистирола китайского производства, целесообразности приобретения указанного оборудования;

в Южную Корею, в период с 25.08.2007 г. по 01.09.2007 г., с целью проведения переговоров и заключения контракта на поставку экструдерной линии для производства утеплительных плит из вспененного полистирола с Южно-Корейской фирмой «Мюнгел»;

в г. Москву, ОАО «Санто-Холдинг», в период с 25.09.2007 г. по 29.09.2007 г, с целью участия в совещании «Государственные инвестиции в санитарно-техническую отрасль России»;

в г. Воронеж, СБ РФ, в период с 01.10.2007 г. по 02.10.2007 г., с целью согласования со Сбербанком РФ вопросов финансирования инвестиционного проекта по организации производства утеплителя;

в г.Ростов-на-Дону, ОАО «Сантарм», в период с 28.11.2007 г. по 30.11.2007 г., с целью ознакомления с производством смесителей в ОАО «Сантарм»;

в г. Москву, ОАО «Санто-Холдинг», в период с 21.11.2007 г. по 24.11.2007 г., с целью участия в совещании ОАО «Санто-Холдинг» по привлечению государственных и иностранных инвестиций в развитие промышленности строительных материалов РФ;

в г. Екатеринбург, в период с 09.12.2007 г. по 14.12.2007 г., с целью изучения холдинговой системы управления разрозненными предприятиями на примере ОАО «Завод радиоаппаратуры».

При этом сумма расходов, связанных с указанными поездками, компенсированная Обществом Папорову Ю.К., составила 174 366 руб., в том числе:

поездка в г. Воронеж в период с 11.01.2007 г. по 12.01.2007 г.  – 212 руб. (проживание, суточные);

поездка в г. Воронеж в период с 07.02.2007 г. по 08.02.2007 г.  – 212 руб. (проживание, суточные);

поездка в г. Москву в период с 26.02.2007 г. за 02.03.2007 г. – 11 075 руб. (проживание, суточные);

в г. Грязи Липецкой области в период с 26.03.2007 г. по 27.03.2007 г. – 212  руб. (проживание, суточные);

в г. Воронеж в период с 03.04.2007 г. по 04.04.2007 г. - 212 руб. (проживание, суточные);

в г. Чебоксары в период с 16.04.2007 г. по 21.04.2007 г. – 15 965,30 руб. (проезд, проживание, суточные),

в г. Ростов-на-Дону в период с 23.04.2007 г. по 26.04.2007 г. – 4700 руб. (проживание, суточные);

в Китай в период с 26.05.2007 г. по 01.06.2007 г. – 44 976 руб. (авиабилет, проживание, обмен валюты, регистрационный сбор, оплата за такси, суточные в Китае, суточные в России),

в г. Обнинск, Калужской области, в период с 01.08.2007 г. по 03.08.2007 г. – 474 руб. (проживание, суточные);

в Южную Корею, в период с 25.08.2007 г. по 01.09.2007 г. – 53903,91  руб. (проезд, проживание, суточные в Корее, суточные в России);

в г. Москву в период с 25.09.2007 г. по 29.09.2007 г. -  13 960 руб. (проживание, суточные);

в г. Воронеж в период с 01.10.2007 г. по 02.10.2007 г. – 212 руб. (проживание, суточные);

в г.Ростов-на-Дону в период с 28.11.2007 г. по 30.11.2007 г. – 10 250 руб. (проживание, суточные);

в г. Москву в период с 21.11.2007 г. по 24.11.2007 г. – 600 руб. (суточные);

в г. Екатеринбург, в период с 09.12.2007 г. по 14.12.2007 г. – 17 401 руб. (проезд, проживание, суточные).

В 2008 году в интересах Общества Папоровым Ю.К. были совершены следующие поездки:

в г. Москву, ОАО «Санто-Холдинг», в период с 16.04.2008 г. по 19.04.2008 г., с целью участия в заседании Совета директоров ОАО «Санто-Холдинг» по итогам работы отрасли санитарно технической промышленности в 2007 году;

в г. Москву, Торгово-промышленная палата Германии, в период с 27.05.2008 по 29.05.2008 г., с целью участия в переговорах по созданию на базе ОАО «БКМЗ» совместного российско-немецкого предприятия по производству настенных котлов;

в г. Москву, ОАО «Санто-Холдинг», в период с 15.10.2008 г. по 18.10.2008 г., с целью участия в заседании Совета директоров санитарно технической промышленности ОАО «Санто-Холдинг», рассмотрение плана мер по выживанию предприятий холдинга в условиях предстоящего экономического кризиса;

в г. Воронеж, в Администрацию Воронежской области, в период с 18.12.2008 г. по 19.12.2008 г., с целью участия в работе комиссии администрации Воронежской области по инвестициям; представление Администрации  бизнес-плана Общества.

При этом сумма расходов, связанных с указанными поездками, компенсированная Обществом Папорову Ю.К., составила 21 679, 30 руб., в том числе:

поездка в г. Москву в период с 16.04.2008 г. по 19.04.2008 г. - 11 297,30 руб. (расходы на железнодорожный билет, проживание, суточные);

поездка в г. Москву в период с 27.05.2008 по 29.05.2008 г. – 700 руб. (суточные, оплата за выставку);

поездка в г. Москву в период с 15.10.2008 г. по 18.10.2008 г. – 9470 руб. (проживание, суточные);

поездка в г. Воронеж в период с 18.12.2008 г. по 19.12.2008 г. – 212 руб. (суточные).

Таким образом, всего расходы Общества составили 195 389,65 руб.

Из указанных сумм в состав расходов для целей налогообложения в 2007 г.Обществом были отнесены следующие расходы в сумме 72 502,30 руб., в том числе:

поездка в г. Воронеж в период 11.01.2007 г. - 12.01.2007 г.  – 200 руб.,

поездка в г. Воронеж в период 07.02.2007 г. - 08.02.2007 г.  – 200 руб.,

поездка в г. Москву в период 26.02.2007 г. - 02.03.2007 г. – 10 975 руб.,

в г. Грязи Липецкой области в период 26.03.2007 г.- 27.03.2007 г. – 200  руб.,

в г. Воронеж в период  03.04.2007 г. - 04.04.2007 г. - 200 руб.,

в г. Чебоксары в период  16.04.2007 г. - 21.04.2007 г. – 15  465,30 руб.,

в г. Ростов-на-Дону в период 23.04.2007 г. - 26.04.2007 г. – 4500 руб.,

в г. Москву в период  25.09.2007 г. - 29.09.2007 г. – 13 460 руб.,

в г. Воронеж в период 01.10.2007 г. - 02.10.2007 г. – 200 руб.,

в г.Ростов-на-Дону в период 28.11.2007 г. - 30.11.2007 г. – 10 100 руб.,

в г. Москву в период  21.11.2007 г. - 24.11.2007 г. – 400 руб.,

в г. Екатеринбург в период 09.12.2007 г. - 14.12.2007 г. – 16 802 руб.

За 2008 г. Инспекцией не приняты расходы по прибыли в сумме 20 567,30 руб., в том числе:

поездка в г. Москву в период 16.04.2008 г. - 19.04.2008 г. – 10 897,30 руб.,

поездка в г. Москву в период 27.05.2008 - 29.05.2008 г. – 400 руб.,

поездка в г. Москву в период 15.10.2008 г. - 18.10.2008 г. – 9070 руб.,

поездка в г. Воронеж в период 18.12.2008 г. - 19.12.2008 г. – 200 руб.

Вместе с тем из вышеприведенных доказательств следует, что фактически  Обществом понесены не командировочные расходы, а расходы, связанные с компенсацией расходов в связи с осуществлением Папоровым Ю.К действий в интересах Общества.

По существу, действия Папорова Ю.К., совершенные в интересах Общества, равно как и действия Общества по компенсации Папорову Ю.К. расходов, в том числе «суточных», произведенных в связи с поездками и переговорами в интересах Общества, имеют признаки характерные для правоотношений сторон в рамках договора оказания услуг.  

Так, в соответствии со статьей 779 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), по договору оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В силу ст.780 ГК РФ исполнитель обязан оказать услуги лично, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг.

При этом, согласно положениям ст.783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (статьи 702 - 729) и положения о бытовом подряде (статьи 730 - 739) если это не противоречит статьям 779 - 782 настоящего Кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

          Положениями ст.709 ГК РФ предусмотрена компенсация заказчиком   издержек подрядчика, а в рассматриваемом случае – исполнителя.

Частью 5 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации понятие "услуги для целей налогообложения" определено как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

          Таким образом, в рассматриваемом случае спорные суммы расходов Общества по сути являются компенсацией затрат Папорова Ю.К. в связи с осуществлением действий в интересах Общества.

          Судом апелляционной инстанции также учтено, что исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении  от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Так, перечень затрат, подлежащих включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией, содержит материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, включая расходы на ремонт основных средств, направленные на развитие производства и сохранение его прибыльности (статьи 253 - 255, 260 - 264 Налогового кодекса Российской