Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2010 по делу n А48-5418/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

наличия у Предприятия недоимки по решению Инспекции от 29.06.2005г. №33, как препятствующей осуществлению зачета в счет предстоящих платежей по налогу на доходы физических лиц,  были обоснованно отклонены судом первой инстанции, поскольку доказательств соблюдения установленных налоговым законодательством сроков на взыскание указанной задолженности,  Инспекцией не представлено.

 Кроме того, суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы Инспекции об отсутствии у налогового агента оснований для обращения с заявлением о зачете излишне уплаченных ( взысканных) сумм налога на доходы физических лиц, как противоречащие положениям п.14 ст.78 и п.9 ст.79 НК РФ, правомерно указав также на соответствующее толкование норм материального права, приведенное в постановлении ФАС Центрального округа по настоящему делу.

Однако суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции о пропуске Предприятием установленного срока на обращение с заявлением о зачете излишне взысканной суммы налога  в счет предстоящих платеже по налогу на доходы физических лиц.

Как указывалось выше, на основании инкассового поручения  Инспекции от 20.10. 2005 г. № 2355 с расчетного счета Предприятия платежными ордерами за период с 02.05.2006 года по 01.09.2006 года был взыскан налог на доходы физических лиц в размере 3 401 708, 83 руб.

Суд первой инстанции посчитал, что срок на зачет излишне взысканного налога на доходы физических лиц по указанному инкассовому поручению частично истек, указав, что по платежным ордерам, датированным до 11.08.2006 года, истек трехлетний срок.

Согласно п.2 ст.79 НК РФ ( в редакции, действовавшей до 01.01.2007 года) заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд – в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

С 01.01.2007 года  ст.79 НК РФ установлено, что заявление о возврате излишне взысканного налога может быть  подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд  может быть подано в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Из материалов дела усматривается, что решение Арбитражного суда по делу № А48-1133/2009, признавшего недействительным ненормативные акты Инспекции о взыскании за счет денежных средств указанных сумм налога на доходы физических лиц, вступило в законную силу 12.08.2009 года ( с момента принятии постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда по указанному делу).

С заявлением о зачете излишне взысканного налога в счет предстоящих платежей Предприятие обратилось 13.08.2009 года, то есть в пределах одного месяца с момента вступления в законную силу решения суда по делу № А48-1133/2009, и, соответственно, в пределах установленного ст.79 НК РФ срока на обращение с заявлением в налоговый орган о возврате ( в рассматриваемом случае о зачете) излишне взысканного налога.

Следовательно, при оценке законности решения Инспекции об отказе в осуществлении зачета в счет предстоящих платежей излишне взысканного налога на доходы физических лиц и, соответственно, для определения наличия у Предприятия права на спорный зачет подлежит учету сумма излишне взысканного налога на доходы физических лиц в размере 3 401 708, 83 руб., то есть в полном объеме.

Из материалов дела также усматривается, что начисления по налогу на доходы физических лиц сложились следующим образом.

Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки вынесено решение № 52 от 24.12.2008 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Предприятию доначислен НДФЛ в сумме 2 897 966 руб., пени по НДФЛ – 598 269 руб., штраф по НДФЛ – 579 593 руб.

Указанное решение Инспекции вступило в законную силу 13.02.2009 г., то есть с момента принятия Управлением Федеральной налоговой службы по Орловской области решения № 16 по апелляционной жалобе Предприятия на решение Инспекции № 52.

Предприятие обжаловало решение от 24.12.2008 № 52 в части предложения уплатить НДФЛ в сумме 2 897 966 руб., пени по НДФЛ в размере 598 269 руб., а также штраф по ст. 123 НК РФ за неполную уплату НДФЛ в сумме 579 593 руб. в суд.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 11.03.2009 по делу № А48-38/2009, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2009, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Задолженность по решению Инспекции № 52 от 24.12.2008 г. погашена Предприятием платежным поручением № 5 от 11.01.2009 года на сумму 2 600 000 руб. (т.1 л.д.61) и платежным поручением № 153 от 06.03.2009 г. на сумму 297 966 руб. (т.1, л.д.62).

Суммы пени и штрафов по данному решению (от 24.12.2008 г. №52) были уплачены налогоплательщиком платежными поручениями №158, 157 06.03.2009 г. (т.2, л.д.27,28).

Суд апелляционной инстанции не соглашается с указанием суда первой инстанции на то, что уплаченные по платежному поручению № 153 суммы излишне уплаченными ввиду невозможности одновременного существования недоимки и переплаты в виде излишне взысканного налога.

При этом суд апелляционной инстанции исходит из того, что зачет как излишне уплаченного, так и излишне взысканного налога осуществляется по решению налогового органа. Однако, в материалах дела отсутствуют доказательства  того, что налоговым органом выносились решения о зачете сумм излишне взысканного налога в счет задолженности по решению № 52   до даты уплаты НДФЛ по платежному поручению № 153.

Из содержания платежного поручения № 153 от 06.03.2009 г. усматривается, что уплата НДФЛ по нему производилась по требованию № 185. Требование № 185 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.02.2009 г. выставлено на основании решения от 24.12.2008 г. № 52 (т.1, л.д. 59).

Суд первой инстанции правомерно указал также на то обстоятельство, что суммы НДФЛ в размере 2600000 руб. по платежному поручению являются излишне уплаченными.

 Согласно п.9 ст.101 НК РФ лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу.

Таким образом, реализуя указанное право предприятие осуществило уплату задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 2 600 000 руб.  во исполнение решения Инспекции № 52.

Так, из содержания платежного поручения № 5 от 11.01.2009 г. усматривается, что уплата НДФЛ по нему производилась в счет начислений по акту 41 выездной налоговой проверки, т.е. по акту № 41 от 28.11.2008 г., на основании которого вынесено решение от 24.12.2008 г. №52 (т.1, л.д.38).

Соответственно сумм НДФЛ  по платежному поручению № 5 не являются излишне уплаченной, оснований для ее зачета в счет будущих платежей у Инспекции не имелось.

Также из материалов дела следует, что Инспекцией в отношении Предприятия выносилось решение № 43 от 19.08.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (по акту № 43 от 24.07.2009 г.), которым Предприятию доначислен НДФЛ в сумме 1 638 498 руб., пени по НДФЛ – 209 669 руб., штраф по НДФЛ – 327 700 руб. (т.1, л.д. 52-58).

При этом, на момент обращения Предприятия о зачете излишне взысканных и уплаченных  сумм налога и принятия спорного решения об отказе в осуществлении зачета, решение Инспекции от 19.08.2009 г. № 43 в законную силу не вступило.

Следовательно, доначисления по указанному решению не могли повлиять на сумму налога на доходы физических лиц право на возврат ( зачет) которой имелось у Предприятия на дату обращения с заявлением о зачете и принятия Инспекцией спорного решения, поскольку у Инспекции отсутствовали основания для принудительного взыскания доначисленных решением № 43 сумм налогов, пени и штрафов путем осуществления зачета излишне взысканных сумм налога в счет доначислений по данному решению.

Вместе с тем Предприятием по платежным ордерам № 921 от 27.07.2009 г. (уплачено с 27.07.2009 по 06.08.2009 г.) произведена уплата доначисленного по решению № 43  налога на доходы физических лиц  на сумму 371857 руб.

По основаниям, аналогичным приведенным выше в отношении платежных поручений №№ 5, 153, данная  сумма ( 371 857 руб.) уплаченной либо взысканной излишне на момент обращения Предприятия с заявлением о зачете и принятия Инспекции спорного решения не являлась.

Таким образом, остаток сумм налога на доходы физических лиц, доначисленных   по решению № 43 от 19.08.2009 г., после уплаты по платежным ордерам № 921 составил 1 266 641 руб. (1 638 498 - 371 857).

Исходя из вышеизложенного, на момент обращения с заявлением о зачете излишне взысканных и излишне уплаченных сумм налогов в общей сумме 3 700 355 руб. в счет предстоящих платежей , у предприятия имелось право на зачет как в счет доначисленных сумм налога , так и в счет  предстоящих платежей, излишне взысканных сумм налога на доходы физических лиц в размере  3 401 708, 83 руб., излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц у Предприятия не имелось.

При этом, недоимки по налогу на доходы физических лиц, соответствующих штрафов и пени, подлежащей взысканию с Предприятия и, соответственно, препятствующих возврату либо зачету в счет будущих платежей по налогу на доходы физических лиц на момент принятия спорного решения  у Предприятия не имелось.

В силу пунктов 2, 10 ст.7 Федерального закона от 27.07.2006 года № 137-ФЗ  с 1 января 2008 года зачет ( возврат) сумм излишне взысканных федеральных, региональных и местных налогов осуществляется по соответствующим видам налогов и сборов, а также по соответствующим пеням и штрафам.

Как указано выше, возврат либо зачет в счет предстоящих платежей излишне взысканных сумм налога при наличии у налогоплательщика ( налогового агента) недоимки по налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета этой суммы в счет погашения данной недоимки ( задолженности) в соответствии со ст.78 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Налог на доходы физических лиц в силу пункта 3 статьи 13 НК РФ является федеральным налогом.

Кроме того, федеральными налогами являются: налог на добавленную стоимость; акцизы; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

  Таким образом, при оценке законности спорного решения Инспекции об отказе в осуществлении зачета в счет предстоящих платежей излишне взысканных сумм налога подлежит установлению также наличие у налогоплательщика ( налогового агента) на момент принятия указанного решения недоимки по федеральным налогам, соответствующим пени и штрафам, возможность взыскания которой налоговым органом не утрачена.

Обязанность по представлению таких доказательств возложена на Инспекцию.

Из акта сверки по состоянию на 26.08.2009 г. дата вынесения оспариваемого решения),  а также справки № 12026 о состоянии расчетов по состоянию на 26.08.2009 г. (т.4, л.д. 13-15) усматривается, что у Предприятия  имеется задолженность:

налог на прибыль (федеральный бюджет) – 3050,10 руб. (налог), пени по данному налогу 905,33 руб.;

НДС консолидированный – 2 170 916,85 руб. (налог), 2 885 749,59 руб. (пени);

НДС (налоговый агент) – 0,28 руб. (пени);

В представленном Предприятием акте сверки относительно вышеуказанной задолженности указаны следующие суммы:

налог на прибыль (федеральный бюджет) – 3050,10 руб. (налог),

НДС консолидированный – 2 058 811 27 руб. (налог), 2 535 295,85 руб. (пени).

Вместе с тем применительно к положениям ст.ст.65, 200 АПК РФ Инспекцией не представлено доказательств того, что возможность взыскания указанной задолженности  налоговым органом не утрачена.

Ввиду изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии у налогового органа оснований для отказа Предприятию в зачете в счет предстоящих платежей по налогу на доходы физических лиц суммы излишне взысканного налога на доходы физических лиц в размере 710 497 руб., что свидетельствует о незаконности оспоренного решения Инспекции в данной части.

В удовлетворении заявления о зачете излишне уплаченных сумм НДФЛ в счет предстоящих платежей Инспекцией отказано правомерно ввиду отсутствия у Предприятия излишне уплаченных сумм НДФЛ.

При этом судом апелляционной инстанции учтено также следующее.

Из материалов дела усматривается, что Инспекцией приняты решения о зачете сумм НДФЛ от 26.08.2009г. №1840 на суммы НДФЛ в размере 242 074,49 руб. (т.1 л.д. 82), а также решение от 31.08.2010 г. № 2069 на суммы НДФЛ в размере 231266, 17 руб.( представлено суду апелляционной инстанции).

Однако из указанных решений следует, что они приняты в отношении излишне уплаченной суммы НДФЛ, а не излишне взысканной. Приведенные решения Инспекции также не содержат сведений о том, что зачет произведен в счет предстоящих платежей Предприятия по налогу на доходы физических лиц.

Таким образом, оснований для отказа в удовлетворении требований предприятия  в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области от 26.08.2009 г. № 1257 в части отказа в осуществлении зачета излишне взысканной суммы налога на доходы физических лиц в размере 710 497 руб. в счет будущих платежей по налогу на доходы физических лиц у суда первой инстанции не имелось.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что апелляционная жалоба муниципального унитарного предприятия «Спецавтобаза по санитарной очистке г. Орла» подлежит частичному удовлетворению, решение Арбитражного суда Орловской области от 29.06.2010 г. по делу № А48-5418/2009 в части отказа в удовлетворении требований муниципального унитарного предприятия «Спецавтобаза по санитарной очистке г. Орла» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области от 26.08.2009 г. № 1257 в части отказа в осуществлении зачета излишне взысканной суммы налога на доходы физических лиц в размере 710 497 руб. в счет будущих платежей по налогу на доходы физических лиц - отмене.

Требования Предприятия в указанной части подлежат удовлетворению.

В остальной части