Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2011 по делу n А35-7614/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

№ 369 от 14 августа 2008 года,

-   № 00000349 от 31 июля 2008 года на сумму 382402 руб. 15 коп., в том числе НДС 58332 руб. 53 коп., товарная накладная № 349 от 31 июля 2008 года,

-   № 00000304 от 14 июля 2008 года на сумму 730112 руб. 02 коп., в том числе НДС 111373 руб. 02 коп., товарная накладная № 304 от 14 июля 2008 года,

-   № 00000273 от 27 июня 2008 года на сумму 1060000 руб., в том числе НДС 161694 руб. 92 коп., товарная накладная № 273 от 27 июня 2008 года,

-   № 00000195 от 16 июня 2008 года на сумму 760480 руб., в том числе НДС 116005 руб. 42 коп., товарная накладная № 195 от 16 июня 2008 года,

-   № 00000103 от 25 апреля 2008 года на сумму 930000 руб., в том числе НДС 141864 руб. 41 коп., товарная накладная № 103 от 25 апреля 2008 года,

-   № 00000062 от 11 марта 2008 года на сумму 462548 руб. 79 коп., в том числе НДС 70558 руб. 29 коп., товарная накладная № 62 от 11 марта 2008 года,

-   № 0000036 от 22 февраля 2008 года на сумму 499848 руб., в том числе НДС 76248 руб., товарная накладная № 36 от 22 февраля 2008 года.

Оплата за приобретенный товар была произведена предпринимателем частично путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «АльтИнКом», открытый в МКИБ «РОССИТА-БАНК» г. Москва, а частично - наличными денежными средствами.

Перечисленные счета-фактуры зарегистрированы налогоплательщиком в книге покупок и журнале полученных счетов-фактур, НДС в сумме 2511276 руб. 80 коп. предъявлен к налоговым вычетам по налоговым декларациям за июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь 2007 года, 1-4 кварталы 2008 года.

Поставка товара ООО «Эвентус» произведена в адрес предпринимателя по следующим  счетам-фактурам и накладным:

-  № 00000109 от 30 сентября 2008 года на сумму 293000 руб., в том числе НДС 44694 руб. 92коп., товарная накладная № 109 от 30 сентября 2008 года,

-  № 0000094 от 29 августа 2008 года на сумму 144748 руб. 91 коп., в том числе НДС 22080 руб. 34 коп., товарная накладная № 94 от 29 августа 2008 года,

- № 0000043 от 31 июля 2008 года на сумму 297111 руб., в том числе НДС 45322 руб. 02 коп., товарная накладная № 43 от 31 июля 2008 года,

- № 0000022 от 30 мая 2008 года на сумму 190000 руб., в том числе НДС 28983 руб. 05 коп., товарная накладная № 22 от 30 мая 2008 года,

-   № 0000015 от 3 апреля 2008 года на сумму 920000 руб., в том числе НДС 140338 руб. 98 коп., товарная накладная № 15 от 3 апреля 2008 года,

-   № 00000079 от 24 марта 2008 года на сумму 510140 руб. 09 коп., в том числе НДС 77817 руб. 98 коп., товарная накладная № 79 от 24 марта 2008 года.

Поставленный товар оплачен предпринимателем наличными денежными средствами, что подтверждается имеющимися в материалах дела квитанциями к приходным кассовым ордерам.

Указанные счета-фактуры зарегистрированы налогоплательщиком в книге покупок и журнале полученных счетов-фактур, НДС в сумме 359237 руб. 29 коп. предъявлен к вычету по налоговым декларациям за 1, 2, 3 кварталы 2008 года.

Также ИП Масловым В.Л. были приобретены товары (полиамид ПА) у ООО «Трейдимпекс» по следующим счетам-фактурам:

-  № 00000255 от 30 сентября 2008 года на сумму 75000 руб., в том числе НДС 11440 руб. 68 коп., товарная накладная № 255 от 30 сентября 2008 года,

-   № 00000274 от 30 июля 2008 года на сумму 258101 руб. 38 коп., в том числе НДС 39371 руб. 40 коп., товарная накладная № 274 от 30 июля 2008 года,

-   № 0000254 от 1 июля 2008 года на сумму 730112 руб. 02 коп., в том числе НДС 111373 руб. 02 коп., товарная накладная № 254 от 1 июля 2008 года,

-   № 00000056 от 24 марта 2008 года на сумму 344900 руб., в том числе НДС 52611 руб. 86 коп., товарная накладная № 56 от 24 марта 2008 года,

-   № 00000039 от 22 февраля 2008 года на сумму 504886 руб., в том числе НДС 77016 руб. 60 коп., товарная накладная № 39 от 22 февраля 2008 года.

Факт оплаты предпринимателем товара также подтверждается  имеющимися в материалах дела копиями квитанций к приходным кассовым ордерам.

Выставленные ООО «Трейдимпекс» счета-фактуры зарегистрированы налогоплательщиком в книге покупок и журнале полученных счетов-фактур, НДС в сумме 291813 руб. 56 коп. предъявлен к налоговым вычетам по налоговым декларациям за 1 и 3 кварталы 2008 года.

Также предпринимателем были приобретены товарно-материальные ценности у ООО «Максима» по следующим счетам-фактурам:

-   № 00000289 от 30 сентября 2008 года на сумму 86000 руб., в том числе НДС 13118 руб. 65 коп., товарная накладная № 289 от 30 сентября 2008 года,

-   № 00000290 от 30 сентября 2008 года на сумму 92000 руб., в том числе НДС 14033 руб. 91 коп., товарная накладная № 290 от 30 сентября 2008 года,

-   № 00000271 от 30 июня 2008 года на сумму 86502 руб. 40 коп., в том числе НДС 13195 руб. 28 коп., товарная накладная № 271 от 30 июня 2008 года,

-   № 00000261 от 23 июня 2008 года на сумму 475342 руб. 94 коп., в том числе НДС 72509 руб. 94 коп., товарная накладная № 261 от 23 июня 2008 года,

-   № 00000253 от 30 мая 2008 года на сумму 311320 руб. 46 коп., в том числе НДС 47489 руб. 56 коп., товарная накладная № 253 от 30 мая 2008 года,

-   № 00000189 от 16 мая 2008 года на сумму 139738 руб. 20 коп., в том числе НДС 21316 руб., товарная накладная №189 от 16 мая 2008 года,

-   № 00000180 от 15 мая 2008 года на сумму 166809 руб. 40 коп., в том числе НДС 25445 руб. 50 коп., товарная накладная № 180 от 15 мая 2008 года,

-   № 00000114 от 27 марта 2008 года на сумму 344400 руб., в том числе НДС 52535 руб. 59 коп., товарная накладная № 114 от 27 марта 2008 года,

-   № 00000072 от 22 февраля 2008 года на сумму 504886 руб. 60 коп., в том числе НДС 77016 руб., 60 коп., товарная накладная № 72 от 22 февраля 2008 года.

Оплата за приобретенный товар осуществлялась налогоплательщиком  путем передачи наличных денежных средств ООО «Максима» по квитанциям к приходным кассовым ордерам, копии которых имеются в материалах дела.

Выставленные ООО «Максима» счета-фактуры отражены в книге покупок предпринимателя и в журнале полученных счетов-фактур, НДС в сумме 336661 руб. 03 коп. предъявлен налогоплательщиком к налоговым вычетам на основании налоговых деклараций за 1, 2 и 3 кварталы 2008 года.

Отказывая налогоплательщику в применении заявленных налоговых вычетов по взаимоотношениям с указанными контрагентами, Инспекция ссылается на данные проведенных мероприятий налогового контроля в отношении указанных организаций.

Так, в отношении ООО «АльтИнКом» установлено, что данная организация зарегистрирована по адресу: г. Москва, ул. Большая Серпуховская, д. 32, стр. 1; учредителем  по данным ЕГРЮЛ значится Хуснетдинов Рефис Сенетуллович; организация по юридическому адресу фактически не находится; последняя налоговая отчетность представлена за 2 квартал 2008 года, контрольно-кассовая техника за данной организацией по данным налогового органа не зарегистрирована.  Допрошенный в качестве свидетеля ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области директор ООО «АльтИнКом» Хуснетдинов        Р. С. отрицает свое участие в деятельности данной организации и подписание от ее имени каких-либо документов.

По информации, полученной налоговым органом в отношении ООО «Эвентус», данная организация зарегистрирована по адресу: г. Воронеж ул. Солнечная, 13, однако по юридическому адресу ООО «Эвентус» не располагается, что подтверждается актом обследования адреса места нахождения юридического лица № 25 от 03.04.2009; последняя декларация по НДС представлена за 3 квартал 2007 года, в ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа за ООО «Эвентус» зарегистрирована ККТ: ОРИОН 100К, заводской номер 0109754.

 По данным ЕГРЮЛ  руководителем общества является Слободчикова Нина Амплеевна. На поручение Инспекции о допросе в качестве свидетеля Слободчиковой Нины Амплеевны МИФНС России № 8 по Воронежской области сообщила, что Слободчикова Нина Амплеевна снята с налогового учета 21.11.2007 года в связи со смертью.

ООО «Трейдимпекс» зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Тверская, д. 20/1, стр.2; организация по юридическому адресу не располагается; последняя отчетность сдана за 3 квартал      2005 года; общество имеет признаки фирмы-однодневки – адрес «массовой» регистрации, «массовый» руководитель, «массовый» учредитель, «массовый» заявитель

Из допроса являющегося по данным ЕГРЮЛ генеральным директором  ООО «Трейдимпекс» Юркова Николая Егоровича усматривается, что   им около 6-7 лет  был потерян паспорт гражданина Российской Федерации, учредителем, руководителем и бухгалтером каких-либо организаций он никогда не являлся и не является, документов, касающихся регистрации организаций не подписывал, счета в банках не открывал.

По данным ИФНС России № 23 по г. Москве, ООО «Максима» зарегистрировано по адресу: г. Москва ул. Новоостаповская, д.4 к.2, однако по юридическому адресу организация не располагается, находится в розыске; имеет признаки фирмы-однодневки – адрес «массовой» регистрации, «массовый» руководитель, «массовый» учредитель, «массовый» заявитель; последняя отчетность представлена за 4 квартал 2005 года; контрольно-кассовая техника в налоговом органе не зарегистрирована; генеральным директором общества является Новикова Наталья Анатольевна, учредителем - Уваров Андрей Анатольевич.

Допрошенная в качестве свидетеля  МИФНС России № 4 по Кабардино-Балкарской Республике Новикова Н. А. отрицает свое участие в деятельности данной организации, а также факт каких-либо взаимоотношений с предпринимателем Масловым В.Л.

Также  Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки в порядке ст. 95 НК РФ  на основании постановления № 17-12/3 от 04.05.2010 была назначена почерковедческая экспертиза, в рамках которой на исследование эксперту переданы счета-фактуры, выставленные ООО «Максима», ООО «Трейдимпекс» и ООО «АльтИнКом», а также протоколы допроса Новиковой Н.А., Хустендинова Р.С., Юркова Н.Е.

По результатам проведенной экспертизы составлено заключение эксперта № 2333з-2373з от 09.05.2010, в котором им сделан вывод о том, что подписи от имени Новиковой Н.А., Юркова Н.Е. в представленных счетах-фактурах, выполнены, вероятно, не ими, а другими лицами, дать вывод в категорической форме возможно только при наличии свободных образцов подписей Новиковой Н.А., Юркова Н.Е. Ответить на вопрос, кем, Хустендиновым Р.С. или другим лицом выполнены    подписи   в   счетах-фактурах,    также    не    представляется    возможным    по причине несопоставимости по транскрипции всех исследуемых подписей от имени Хуснетдинова В.С. в каждом исследуемом документы с подписями Хуснетдинова Р.С., представленными в качестве образцов для сравнительного исследования.

По мнению налогового органа, указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии со стороны ИП Маслова В.Л. должной осмотрительности при выборе указанных контрагентов, что влечет для него неблагоприятные последствия в виде отказа в применении налоговых вычетов по НДС.

Признавая необоснованными данные выводы налогового органа, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

По смыслу положения, содержащегося в п.7 ст.3 НК РФ, в сфере налоговых отноше­ний действуют презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут ис­толковать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогопла­тельщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

При этом в  Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды  экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

  В соответствии с ч. 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Вместе с тем, из материалов дела усматривается, что все контрагенты налогоплательщика зарегистрированы в качестве юридических лиц, состоят на налоговом учете в налоговых органах.

Спорные счета-фактуры и товарные накладные подписаны от имени данных поставщиков лицами, являющимися по данным ЕГРЮЛ руководителями  указанных организаций: от имени ООО «АльтИнКом»  -Хуснетдиновым Р.С., выступающим в качестве руководителя и  главного бухгалтера организации – продавца; от имени  ООО «Трейдимпекс» - Юрковым Н.Е., от имени ООО «Максима» - Новиковой Н.А.  от имени ООО «Эвентус»  - Слободчиковой Н.А.

При этом судом первой инстанции обоснованно отклонены доводы налогового органа о подписании данных документов от неустановленными лицами со ссылкой на их показания и результаты проведенной экспертизы.

Согласно пункту 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Поскольку в оспариваемом решении налоговый орган указал на составление счетов-фактур с нарушением установленного пунктом 6 статьи 169 Кодекса порядка, именно на нем лежит обязанность доказывания факта подписания перечисленных в спорном решении счетов-фактур неуполномоченным лицом.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении