Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2011 по делу n А64-3613/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

установлено Инспекцией в ходе проверки, Обществом были представлены уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2006-2008 гг., в которых указаны суммы земельного налога в размере, меньшем ранее заявленного, в том числе:

за 2006 год – на сумму 3 146 092 руб.,

за 2007 год – на сумму 3 134 833 руб.,

за 2008 год – на сумму 1 153 079 руб.

Как указано в оспариваемом решении, согласно представленным Обществом пояснениям, уменьшение сумм земельного налога связано с тем, что в целях исчисления земельного налога, земельные участки с номерами 68:29:03 13009:0009; 68:29:03 13009:0010; 68:29:03 13009:0011; 68:29:03 13009:0014; 68:29:03 13009:0015; 68:29:03 13009:0016; 68:29:03 05002:0030  являются ограниченными в обороте и используются Обществом для осуществления производственной деятельности, направленной на производство и ремонт вооружения и военной техники.

Однако, Инспекция указала на то, что Общество не может быть освобождено от уплаты земельного налога в соответствии с положениями пп.3 п. 2 ст. 389 НК РФ, согласно которого не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, в силу следующего:

- ОАО «ТЗ Ревтруд» не относится к ведомству Министерства обороны РФ;

- при выполнении государственных оборонных заказов льготы по земельному налогу Обществу не предоставлялись;

- спорные земельные участки находятся в собственности Общества, тогда как в соответствии с пп.5 п. 5 ст. 27 Земельного кодекса РФ ограничиваются в обороте земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, находящиеся в государственной или муниципальной собственности.

Таким образом, Инспекцией доначислен земельный налог за 2006-2008 гг. за участки с кадастровыми номерами 68:29:03 13009:0009; 68:29:03 13009:0014; 68:29:03 05002:0030 в общей сумме 6 941 906 руб., а также земельный налог за участок с кадастровым номером  68:29:03 13009:0011 за период с 01.01.2006 до 01.08.2006 г. в сумме 901 руб., всего в сумме 6 942 807 руб.

В соответствии со ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

Решением Тамбовской городской Думы от 09.11.2005г. №74 «Об установлении земельного налога на территории г. Тамбова» с 01.01.2006г. на территории г. Тамбова установлен к обязательной уплате земельный налог.

 Положениями п.1 ст.389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно Устава Общества, ОАО «Тамбовский завод «Революционный труд» создано путем реорганизации в форме преобразования федерального государственного унитарного предприятия  «Тамбовский завод «Революционный труд» в соответствии с Федеральным законом от 21.12.2001 г. № 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества", Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах", Гражданским кодексом Российской Федерации, Указом Президента Российской Федерации от 29.07.2004 г. № 993 и распоряжением территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Тамбовской области от 30.12.2005 г. № 390-р.

Общество является правопреемником всех прав и обязанностей федерального государственного унитарного предприятия в соответствии  с передаточным актом, составленным в порядке, предусмотренном статьей 11 Федерального закона от 21.12.2001 г. № 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества".

В качестве юридического лица, возникшего в результате преобразования, Общество зарегистрировано 01.08.2006г. (свидетельство о государственной регистрации юридического лица серии 68 №001145116).

На учет в ИФНС России по г. Тамбову Общество поставлено 01.08.2006 г. (свидетельство о постановке на налоговый учет серии 68 №000952974).

Распоряжением территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Тамбовской области от 30.12.2005 г. № 390-р утвержден состав подлежащего приватизации  имущественного комплекса федерального государственного унитарного предприятия  «Тамбовский завод «Революционный труд».

Согласно передаточному акту подлежащего приватизации имущественного комплекса федерального государственного унитарного предприятия  «Тамбовский завод «Революционный труд» от 21.07.2006 г. с изменениями и дополнениями, Обществу переданы земельные участки 68:29:03 13009:0014 (образованный из участка 68:29:03 13009:0009) и 68:29:03 05002:0030 ( т.4 л.д. 125-126).

Земельный участок площадью 195 170 кв.м. (номер 68:29:03 13009:0009), находящийся по адресу: г. Тамбов, ул. Коммунальная, 51, образован путем разделения земельного участка с кадастровым номером 68:29:03 13 009:0007 согласно постановления Администрации города Тамбова № 735 от 06.10.2005г.

Свидетельство о государственной регистрации права постоянного ( бессрочного) пользования от 18.11.2005 г., субъект права - ФГУП «Тамбовский завод «Революционный труд».

Земельный участок площадью 194 487 кв.м. (номер 68:29:03 13009:0014), находящийся по адресу: г. Тамбов, ул. Коммунальная, 51,  образован путем перераспределения площади земельных участков с кадастровым номером 68:29:03 13 009:0003 площадью 1295 кв.м. и  с кадастровым номером 68:29:03 13 009:0009 с площадью 195 170 кв.м. согласно постановления Администрации города Тамбова № 6221 от 19.09.2006г.

Свидетельство о государственной регистрации права собственности от 06.05.2008 г., субъект права - ОАО «Тамбовский завод «Революционный труд».

Земельный участок площадью 1794 кв.м. (номер 68:29:03 05002:0030),  находящийся по адресу: г. Тамбов, ул. Коммунальная, 66, образован путем разделения земельного участка с кадастровым номером 68:29:03 05 002:0003 согласно постановления Администрации города Тамбова №2359 от 28.12.2005г. и принадлежал ФГУП «Тамбовский завод «Революционный труд» на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Свидетельство о государственной регистрации права собственности от 27.06.2007 г., субъект права - ОАО «Тамбовский завод «Революционный труд».

Из материалов дела также усматривается, что представляя налоговые декларации по земельному налогу за 2006 -2008 года с суммой налога к уменьшению Общество исходило из того, что спорные земельные участки не являются объектом налогообложения земельным налогом ввиду того, что используются для обеспечения обороны и безопасности.

Отклоняя указанные доводы Общества, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ не признаются объектом обложения земельным налогом земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В силу статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на ряд категорий, в том числе, земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики; земли для обеспечения космической деятельности; земли обороны, безопасности; земли иного специального назначения.

Согласно ст. 87 ЗК РФ самостоятельную категорию земель Российской Федерации составляют земли промышленности и иного специального назначения, в том числе земли обороны и безопасности. Особенности правового режима этих земель устанавливаются статьями 88 - 93 ЗК РФ и учитываются при проведении зонирования территорий.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом Российской Федерации, федеральными законами.

Согласно пункту 2 статьи 93 ЗК РФ в целях обеспечения обороны земельные участки могут предоставляться для:

1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий);

2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов);

3) создания запасов материальных ценностей в государственном и мобилизационном резервах (хранилища, склады и другие).

Пунктом 4 ст. 27 ЗК РФ установлен перечень изъятых из оборота земельных участков, занятых находящимися в федеральной собственности объектами.

Согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, и не указанные в пункте 4 настоящей статьи.

Анализ приведенных норм  во взаимосвязи с положениями статьи 93 Земельного кодекса Российской Федерации показывает, что при рассмотрении вопроса об отнесении земельных участков,  к земельным участкам, ограниченным в обороте, важным является разрешенное использование земельного участка либо его фактическое использование в целях обеспечения деятельности государства в области обороны и безопасности.

При этом, для исключения земельных участков из объектов налогообложения земельным налогом, по основаниям,  предусмотренным пп.3 п.2 ст. 389 НК РФ, необходимо соблюдение следующих условий:

- разрешенное использование либо фактическое использование земельного участка в целях обеспечения деятельности государства в области обороны и безопасности;

- нахождение земельного участка в государственной или муниципальной собственности (  п.5 ст.27 ЗК РФ).

Наличие первого условия подтверждается материалами дела и по сути не опровергнуто налоговым органом.

Так, в силу пункта 5 статьи 2 Федерального закона от 31.05.1996 г. N 61-ФЗ "Об обороне" (далее - Закон N 61-ФЗ) организация обороны включает, в том числе, разработку, производство и совершенствование вооружения и военной техники, создание их запасов.

Как следует из материалов дела, деятельность Общества направлена на обеспечение обороны и безопасности: по разработке, производству и ремонта вооружения, военной, специальной техники и боеприпасов, что подтверждается Уставом Общества (п.4.2), лицензиями на осуществление разработки, производство вооружения и военной техники, справками о наличии государственных контрактов в 2006-2008 гг., справками о доли продукции, произведенной в рамках государственного заказа. Основным и единственным заказчиком государственной оборонной продукции является Министерство обороны РФ.

Таким образом, фактическое использование спорных земельных участков, на которых расположены производственная база и мастерские с производственно-бытовыми помещениями, складами, для нужд обороны подтверждено материалами дела и  не опровергнуто Инспекцией.

Между тем, наличие второго условия, установленного положениями ст.27 ЗК РФ для признания земельных участков в качестве ограниченных в обороте,  Обществом не доказано.

Как указано выше, Распоряжением территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Тамбовской области от 30.12.2005 г. № 390-р утвержден состав подлежащего приватизации  имущественного комплекса федерального государственного унитарного предприятия  «Тамбовский завод «Революционный труд».

В передаточный акт подлежащего приватизации имущественного комплекса федерального государственного унитарного предприятия  «Тамбовский завод «Революционный труд» от 21.07.2006 г. с изменениями и дополнениями, вошли земельные участки 68:29:03 13009:0014 (образованный из участка 68:29:03 13009:0009) и 68:29:03 05002:0030.

В соответствии со ст.218 Гражданского кодекса Российской Федерации граждане, юридические лица являются собственниками имущества, созданного ими для себя или приобретенного от других лиц на основании сделок об отчуждении этого имущества, а также перешедшего по наследству или в порядке реорганизации.

Пунктом 2 ст.218 ГК РФ  установлено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

При этом,  в силу пункта 2 статьи 8 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

Под приватизацией государственного и муниципального имущества понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации (далее - федеральное имущество), субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц. (ст. 1 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества")

  Преобразование унитарного предприятия в открытое акционерное общество является одним из способов приватизации государственного и муниципального имущества ( п.п.1 п.1 ст.13 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества")

  При этом, положениями п.1 ст.37 указанного закона установлено, что открытое акционерное общество, созданное путем преобразования