Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2011 по делу n А35-8471/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и, с учетом уточнения требований, оспорило его в соответствующей части в арбитражном суде.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обосновано исходил из следующего.

Как установлено Инспекцией в ходе проверки, Общество в 2005-2007 гг. производило оплату услуг сотовой связи работникам предприятия. По мнению Инспекции, Обществом не подтверждено использование переговоров с личных мобильных телефонов в производственных целях.

Инспекция посчитала, что оплату за карточки услуг совой связи, произведенную Обществом на основании авансовых отчетов работников,  следовало включить в доход работников предприятия, исчислить и удержать налог на доходы физических лиц, а также исчислить  единый социальный налог.

Отклоняя указанные доводы Инспекции, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно п. 1 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

В силу с п. 5 данной статьи за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся в том числе, вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, за выполненную работу, оказанную услугу.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

В соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Таким образом, обязанность по уплате ЕСН возникает у организации только в случае осуществления ею выплат или иных вознаграждений в пользу физических лиц за выполнение ими работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, а также по авторским договорам.

Согласно п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе – связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В соответствии с п.п.2 п.1 ст.238 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде), не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Статьей 188 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Вместе с тем ни трудовое, ни налоговое законодательство не содержат обязательных требований к документам, которыми может быть подтвержден производственный характер разговоров понесенных налогоплательщиком расходов, и не содержат положений, запрещающих работодателю компенсацию работникам расходов, понесенных ими в связи с выполнением трудовых обязанностей. С учетом указанного, Общество вправе самостоятельно разработать порядок компенсации работникам таких расходов, установив отвечающие принципам экономической обоснованности и разумности условия выплаты компенсации, ее размеры и перечень подтверждающих документов при их необходимости.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, утвержденными Обществом «Положениями об оплате труда и премировании работников ООО «Ремагротехника» от 01.01.2005г., от 01.01.2007г. и от 01.01.2008г. (п.5.5) было предусмотрено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в производственных интересах своего личного имущества, работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

В развитие указанного Положения в ООО «Ремагротехника» были изданы приказы, регламентирующие порядок использования личных мобильных телефонов некоторых категорий работников Общества для производственных целей и порядок компенсации Обществом работникам связанных с этим расходов. В этих приказах были определены предельные размеры компенсации, порядок выплаты компенсации, и перечень должностей работников, которым будет производиться оплата. Право компенсации за пользование сотовой связью в производственных целях закреплено только за ограниченным кругом работников, трудовые функции которых связаны с необходимостью использования средств мобильной связи для незамедлительного решения производственных вопросов: за генеральным директором, заместителем генерального директора, главным инженером, главным бухгалтером Общества.

Так, в ООО «Ремагротехника» были изданы следующие приказы (т.7, л.д 120-121):

- приказ №2 от 11.01.2005г. «Об оплате телефонных разговоров», согласно которому в целях обеспечения оперативной связью структурных подразделений ООО «Ремагротехника» с 01 января 2005 года приказано производить ежемесячную оплату разговоров мобильной связи следующим сотрудникам: Дузенко Ю.Л. (генеральный директор) – 1000 руб., Маркосянц В.Г. (зам. генерального директора) – 500 руб., Плис Г.Г. (главный инженер) – 500 руб., Пешкова Г.В. (главный бухгалтер) – 500 руб.;

- приказ №04 от 18.01.2008г. «Об оплате телефонных разговоров», согласно которому в целях обеспечения оперативной связью структурных подразделений ООО «Ремагротехника» с 01 января 2008 года приказано производить ежемесячную оплату разговоров мобильной связи следующим сотрудникам: Дузенко Ю.Л. (генеральный директор) – 2000 руб., Феденко В.В. (зам. генерального директора) – 500 руб., Плис Г.Г. (главный инженер) – 500 руб., Пешкова Г.В. (главный бухгалтер) – 500 руб.

Как усматривается из материалов дела, в том числе – из представленных налогоплательщиком доказательств и расчетов, ООО «Ремагротехника» в целях подтверждения производственного характера расходов на оплату услуг мобильной связи сотрудников Общества, установило лимиты выдачи денежных средств на оплату услуг мобильной связи по ведущим должностям, связанным с руководством организацией. Лимиты денежных средств на оплату услуг мобильной связи являются экономически обоснованными и документально подтвержденными, закреплены приказами руководителя Общества.

В подтверждение производственного характера затрат ООО «Ремагротехника» представлены также авансовые отчеты, расходные кассовые ордера, товарные чеки, подтверждающие выделение указанной категории работников денежных средств на оплату услуг мобильной связи, и их использование по целевому назначению.

Доводы Инспекции на недоказанность производственного характера понесенных расходов со ссылкой на необходимость представления расшифровок телефонных переговоров с указанием конкретных номеров и абонентов, с которыми осуществлялось соединение, обоснованно отклонены судом первой инстанции, поскольку представленными в материалы дела доказательствами подтверждается компенсационный характер спорных выплат.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что выплаты, произведенные сотрудникам Общества для оплаты услуг мобильной связи, не являются доходами данных сотрудников, а носят характер компенсации понесенных сотрудниками затрат по оплате услуг мобильной связи, в связи с чем не могут являться объектом налогообложения ни налогом на доходы физических лиц, ни единым социальным налогом, и не должны включаться в налогооблагаемую базу при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в связи с чем пришел к правильному выводу о том, что оспариваемое решение в части доначислений налогов, пеней и санкций по указанному основанию не соответствует закону.

Инспекцией в ходе проверки установлено необоснованное предоставление в 2006-2008 гг. стандартных налоговых вычетов на содержание детей физическим лицам, которые не являлись одинокими родителями (лицам, с которых производилось удержание алиментов на детей на основании исполнительных листов) в сумме 51 000 руб., в том числе в 2006г. в размере 22200 руб., в 2007г. в размере 19800 руб., в 2008г. в размере 9000 руб.

По мнению Инспекции, положения пп.4 п.1 ст.218 НК РФ предусматривает право на применение стандартного налогового вычета в двойном размере одиноким родителям, следовательно, в случае применения стандартного вычета одним из родителей, на обеспечении которого находится ребенок, второй родитель, уплачивающий алименты, утрачивает право на применение стандартного налогового вычета.

Отклоняя указанные доводы Инспекции, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с п.п.4 п.1 ст.218 НК РФ (в редакции, применимой к спорным правоотношениям) при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов, в том числе, налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей; каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет, установленный приведенным подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Под одинокими родителями для целей настоящей главы понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Судом первой инстанции обоснованно указано на то, что положения налогового законодательства, в том числе, ст. 218 НК РФ, не ограничивают право налогоплательщика-родителя, уплачивающего алименты, на применение стандартного вычета, установленного п.п.4 п.1 ст.218 НК РФ. Напротив, положения указанной статьи прямо предусматривают право родителя на получение стандартного налогового вычета, на каждого ребенка, на обеспечении которого находится ребенок. Факт уплаты