Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2011 по делу n А64-4990/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

5 марта 2011 года                                                        Дело № А64-4990/2010

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 28 февраля 2011 года

Постановление в полном объеме изготовлено 5 марта 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                          Скрынникова В.А.,

                                                                                                    Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,

при участии:

от налогового органа:  представители не явились, надлежаще извещен;

от налогоплательщика: Филатовой И.А., главного бухгалтера по доверенности № 3076 от 10.11.2010; Сапуновой Т.М., начальника юридического отдела по доверенности № 194 от 20.04.2010;

от третьего лица:

Территориальное управление Росимущества по Тамбовской области: представители не явились, надлежаще извещено;

ФГУП «Московский институт теплотехники»: представители не явились, надлежаще извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 07.12.2010 по делу № А64-4990/2010 (судья Парфенова Л.И.), принятое по заявлению Открытого акционерного общества  «Корпорация «Росхимзащита» (ОГРН 1066829000182) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о признании частично незаконным решения № 12-20/45 от 30.06.2010,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество  «Корпорация «Росхимзащита» (далее – ОАО «Корпорация «Росхимзащита», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением (с учетом уточнения) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – ИФНС России по г. Тамбову, Инспекция) о признании незаконным решения № 12-20/45 от 30.06.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 188 778 руб., пени в сумме 35 971 руб. и штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 8647 руб., налога на прибыль за 2007 год в сумме 237 654 руб., пени в сумме 3472, штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 47 531 руб., налога на имущество за 2008 год в сумме 105 219 руб., пени в сумме 23 827 руб. и штрафа в сумме 21 044 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 07.12.2010 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт, отказав в удовлетворении требований Общества.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на то, что представленные Обществом в подтверждение права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и понесенных расходов документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают совершенные хозяйственные операции, поскольку подписаны неуполномоченными лицами.

По мнению Инспекции,  документы от ООО «Мелиор» подписаны руководителем Муроваловым А.Д., который на момент совершения данных сделок скончался, при этом налоговый орган указывает на то, что иные лица, уполномоченные на подписание соответствующих документов от имени данной организации, по мнению Инспекции, отсутствовали; документы от имени ООО «Талер» (руководитель С.В. Комаров) подписаны лицом, отрицающим свою причастность к вышеуказанной организации.

Также Инспекция сослалась на то, что в ходе проведенных контрольных мероприятий в отношении контрагентов Общества установлено отсутствие их по адресам, указанным в учредительных документах; непредставление налоговой отчетность либо представление отчетности с недостоверными данными.

Возражая против представленных Обществом в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции дубликатов счетов-фактур от ООО «Мелиор»,  подписанных Беззубовым А.Л., Инспекция ссылается на то, что полномочия Беззубова А.Л. действовать в интересах ООО «Мелиор» в качестве руководителя и главного бухгалтера документально не подтверждены.

На основании изложенного, заявитель апелляционной жалобы полагает, что представленные налогоплательщиком документы по хозяйственным операциям с обществами «Мелиор» и «Талер» содержат недостоверную информацию, в связи с чем не могут служить доказательствами, подтверждающими реальность понесенных Обществом расходов.

Кроме того, Инспекция ссылается на то, что в нарушение пункта 1 статьи 374, пункта 1 статьи 375, пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации Общество допустило занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2008 год.

Налогоплательщик возражает против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, и просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа – без удовлетворения.

Представители налогового органа и третьих лиц, извещенные о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, в заседание суда апелляционной инстанции не явились. Указанное обстоятельство, в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует рассмотрению дела по существу, вследствие чего дело было рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, письменных возражениях на апелляционную жалобу, заслушав пояснения представителей налогоплательщика, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

 Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (перечисления) налогов, в том числе налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налог на имущество организаций за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, составлен акт № 12-20/43 от 07.06.2010.

Рассмотрев акт, материалы проверки, Инспекцией вынесено решение № 12-20/45 от 30.06.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации: за неполную уплату НДС в виде штрафа, в том числе в сумме 8647 руб., за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа, в том числе в сумме 47 531 руб., за неполную уплату налога на имущество организаций в виде штрафа, в том числе в сумме 21 044 руб.

Пунктом 2 решения Обществу начислены пени: по НДС, в том числе в сумме 35 971 руб., по налогу на прибыль организаций, в том числе в сумме 3472 руб., по налогу на имущество организаций, в том числе в сумме 23 827 руб.

Пунктом 3.1 решения Обществу предложено уплатить недоимку: по НДС, в том числе в сумме 188 778 руб., по налогу на прибыль организаций, в том числе в сумме 237 654 руб.

Не согласившись с решением Инспекции в указанной части, ОАО «Корпорация «Росхимзащита» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с соответствующим заявлением.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что основанием для доначисления НДС и налога на прибыль организаций послужили выводы Инспекции о неправомерности включения в состав расходов документально не подтвержденных затрат в сумме 990 224 руб. по приобретению товарно-материальных ценностей у ООО «Мелиор» и ООО «Талер», а также необоснованном завышении налоговых вычетов по НДС на сумму 199 323 руб., в том числе 10 545 руб. – по операциям со ставкой НДС 0%, по счетам-фактурам вышеуказанных контрагентов.

Признавая недействительным решение Инспекции в указанной части, суд первой инстанции исходил из документального подтверждения права Общества на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и документального подтверждения понесенных расходов при приобретении товарно-материальных ценностей. Указанная позиция суда представляется суду апелляционной инстанции правильной.

Статьями 143, 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному налогу.

Согласно статье 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При применении налогоплательщиками при реализации  товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

В силу пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 названной статьи, и исчисляется его плательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Ставки налогообложения налогом на добавленную стоимость установлены статьей 164 НК РФ, в том числе,  согласно пункту 1 названной статьи,   при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, применяется ставка налогообложения 0 процентов при условии их фактического вывоза  за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой же статьей налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2006) установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога  на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового кодекса РФ, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость  возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой  21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, достоверно подтверждающие факт совершения хозяйственной операции.

При осуществлении экспортных операций для подтверждения права на налоговые вычеты  налогоплательщик обязан представить налоговому органу также документы, подтверждающие фактический вывоз товара в режиме экспорта и поступление оплаты за него от иностранного покупателя, указанные в статье 165 НК РФ.

На основании статьи 246 НК РФ ОАО «Корпорация «Росхимзащита» признается плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247  НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами