Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2011 по делу n А35-2287/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

5 марта 2011 года                                                             Дело № А35-2287/2010

город Воронеж

          Резолютивная часть постановления объявлена 28 февраля 2011 года

Постановление изготовлено в полном объеме 5 марта 2011 года                                                                                                                                                                             

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                 Ольшанской Н.А.,

судей -                                                                            Скрынникова В.А.,

                                                                                        Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,     

при участии в судебном заседании:

от  налогоплательщика: Урывко С.В., представителя по доверенности б/н от 02.06.2010; Курочкиной Я.В., представителя по доверенности б/н от 02.06.2010,

от налогового органа: Романенко Р.А., начальника юридического отдела по доверенности № 2 от 11.01.2011; Шевцова П.А., ведущего специалиста-эксперта правового отдела по доверенности б/н от 19.01.2011,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу   Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 08.12.2010 по делу № А35-2287/2010 (судья Кузнецова Т.В.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Терешко» (ОГРН 1034628000065, ИНН 4623005396) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области о признании частично недействительным ненормативных актов,

                                                   УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Терешко» (далее – ООО «Терешко», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением (с учетом уточнения) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения № 11-01/31 от 25.11.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»; постановления о взыскании налогов, сборов пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика № 178 от 03.03.2010 в части взыскания сумм: недоимки в размере 18 630 202 руб.; пени в размере 2 790 475, 55 руб., налоговых санкций в размере 8 022 423, 70 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 08.12.2010 требования Общества удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с данным решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта, принятии по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на то, что ООО «Терешко» применяет схему уклонения от уплаты налогов по общей системе налогообложения с целью получения необоснованной налоговой выгоды путем распределения части доходов, полученных от выполнения работ по газификации зависимым обществом (ООО «Суджаспецстрой»), также применяющим упрощенную систему налогообложения, до получения предельной суммы дохода, позволяющей в соответствии с действующим законодательством применять данный режим налогообложения.

В обоснование довода о том, что ООО «Терешко» и ООО «Суджаспецстрой» являются взаимозависимыми лицами и применяют схему уклонения от уплаты налогов по общей систему налогообложения, налоговый орган приводит следующие обстоятельства: по юридическому адресу ООО «Терешко» зарегистрировано новое юридическое лицо – ООО «Суджаспецстрой» (ИНН 4623006463), которое осуществляет следующие виды деятельности: газификация населенных пунктов Курской области, газификация индивидуальных объектов – домовладения населения; учредителями и участниками как ООО «Суджаспецстрой», так и ООО «Терешко» являются одни и те же физические лица – Урывко С.В., Проценко Г.А., Хардиков П.В., при этом доля непосредственного участия ООО «Терешко» в деятельности ООО «Суджаспецстрой» в 2008 году составила: 35% от общей суммы доходов, полученных от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг ООО «Терешко» сторонним организациям составляют доходы, полученные от ООО «Суджаспецстрой»; 47% в общей сумме расходов составляют расходы, предъявленные ООО «Терешко» в адрес ООО «Суджаспецстрой».

Также Инспекция приводит следующие обстоятельства: на момент создания у ООО «Суджаспецстрой» отсутствовали необходимые условия для достижения результатов производственно-экономической деятельности, а именно: материально-техническая база, складские помещения, производственные активы, транспортные средства, специальные установки для прокладки газопровода, а также рабочие соответствующих специальностей и квалификации; ООО «Терешко» предоставляло ООО «Суджаспецстрой» на основании соответствующих договоров свои нежилые здания и сооружения, транспортные средства, сварочные аппараты, грунторезную машину, передвижные компрессоры, используемые ООО «Суджаспецстрой» в своей производственно-хозяйственной деятельности.

Налоговый орган также указывает на то, что после образования ООО «Суджаспецстрой» работники ООО «Терешко» были оформлены на работу в зависимое общество по совместительству или переведены на постоянное место работы, при этом работая в ООО «Терешко» по совместительству;  ведение регистров бухгалтерского и налогового учета ООО «Терешко» и ООО «Суджаспецстрой» осуществлялось в одном кабинете на одном рабочем столе, табеля учета рабочего времени, начисление заработной платы по лицевым счетам работников, состоящих в трудовых отношениях с ООО «Терешко» и с ООО «Суджаспецстрой» велись и учитывались в бухгалтерских регистрах в электронной виде бухгалтером, который числился в штате ООО «Суджаспецстрой» и одновременно, по совместительству, работал в ООО «Терешко» (Иванова С.А., Недбаева Е.Н.).

По мнению налогового органа, образование нового юридического лица было направлено на создание условий для сохранения возможности применения упрощенной системы налогообложения с целью уменьшения размера налоговых обязательств, что в свою очередь привело к получению Обществом необоснованной налоговой выгоды.

Исходя из изложенного, налоговый орган полагает, что у него имелись основания для определения выручки ООО «Терешко» для целей налогообложения в совокупности с выручкой, полученной ООО «Суджаспецстрой» за проверяемый период.

Кроме того, в апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на занижение налогоплательщиком дохода за 9 месяцев 2007 года на сумму 500 000 руб., перечисленных ЗАО «Суджанское ДРСУ № 2» за Общество ООО «Антипласт-Т», а также неправомерное отнесение в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, суммы 57 370, 26 руб.– сумм уплаченного единого налога.

ООО «Терешко» возразило против доводов апелляционной жалобы в представленном им письменном отзыве, считая решение суда первой инстанции законным, обоснованным, соответствующим фактическим обстоятельствам дела и представленным суду доказательствам, вынесенным в полном соответствии с нормами материального и процессуального права, и просило оставить его без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, выслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО «Терешко» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, в том числе: единого налога по упрощенной системе налогообложения, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, единого социального налога, налога на доходы физических лиц, транспортного налога, земельного налога, единого налога на вмененный доход за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

Решением № 11-01/02 от 9 июня 2009 года проведение выездной налоговой проверки было приостановлено. Решением № 11-01/05 от 20 августа 2009 года проведение проверки было возобновлено.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт № 11-01/29 от 20.10.2009, в котором Инспекция пришла к выводу о том, что в 4 квартале 2007 года ООО «Терешко» при применении упрощенной системы налогообложения превысило величину предельного размера доходов организации, в связи с чем, с 4 квартала 2007 года налогоплательщик должен быть переведен на общую систему налогообложения, с уплатой в бюджет налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (далее НДС), налога на имущество и единого социального налога (далее ЕСН).

На основании акта № 11-01/29 от 20.10.2009 налоговым органом принято решение № 11-01/31 от 25 ноября 2009 года о привлечении ООО «Терешко» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в виде штрафа в общей сумме 2 676 156, 54 руб., в том числе:

- предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации: за неуплату налога на прибыль за 2008 год, в виде штрафа в сумме 404 087, 50 руб.; за неуплату НДС за 2007-2008 годы, в виде штрафа в сумме 1 287 415, 70 руб.; за неуплату налога на имущество за 2007-2008 годы, в виде штрафа в сумме 33 229 руб.; за неуплату ЕСН за 2007-2008 годы, в виде штрафа в сумме 132 478, 60 руб.; за неуплату налога, уплачиваемого при применении УСНО за 2007 год, в виде штрафа в сумме 5809, 40 руб.;

- предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации: по налогу на прибыль за 2008 год, в виде штрафа в сумме 606 131, 25 руб.; по НДС за октябрь-декабрь 2007 года, 1-4 кварталы 2008 года, в виде штрафа в сумме 5 118 948, 85 руб.; по налогу на имущество за 2007 год, в виде штрафа в сумме 45 171 руб.; по ЕСН за 2007 год, в виде штрафа в сумме 186 969 руб.; по налогу на имущество за 2008 год, в виде штрафа в сумме 40 809, 30 руб.; по ЕСН за 2008 год, в виде штрафа в сумме 161 324, 10 руб.;

- предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок: расчетов авансовых платежей по ЕСН за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2008 года, в виде штрафа в сумме 75 руб.; расчетов авансовых платежей по налогу на имущество за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2008 года, в виде штрафа в сумме 75 руб.

Сумма налоговых санкций была уменьшена инспекцией в 2 раза.

Согласно указанному решению налоговый орган предложил ООО «Терешко» уплатить налог на прибыль за 2008 год в сумме 4 040 875 руб., НДС за октябрь-декабрь 2007 года и 1-4 кварталы 2008 года в общей сумме 12 874 157 руб., налог на имущество за 2007-2008 годы в общей сумме 332 290 руб.,  ЕСН за 2007-2008 годы в общей сумме 1 324 786 руб., единый налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения (далее – единый налог, уплачиваемый при применении УСНО) за 9 месяцев 2007 год в сумме 58 094 руб. и предложено уменьшить убыток, полученный налогоплательщиком в связи с применением УСНО за 9 месяцев 2007 года в сумме 170 077 руб., а также пени: за неуплату налога на прибыль в сумме 361 658, 03 руб., за неуплату НДС в сумме 1 985 463, 63 руб., за неуплату налога на имущество в сумме 55 676, 65 руб., за неуплату ЕСН в сумме 258 315, 48 руб. и за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, в сумме 15 042, 75 руб.

Решением Управления ФНС России по Курской области от 15 января 2010 года апелляционная жалоба ООО «Терешко» на решение МИФНС России № 4 по Курской области № 11-01/31 от 25 ноября 2009 года оставлена без удовлетворения, решение Инспекции – без изменения.

3 марта 2010 года МИФНС России № 4 по Курской области было принято решение № 178 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя», в соответствии с которым с ООО «Терешко» взыскивается задолженность по налогу в сумме 18 630 202 руб., пени в сумме 2 790 475, 55 руб., штраф в сумме 8 022 423 руб., всего в общей сумме 29 443 101, 25 руб.

В тот же день Инспекцией было принято постановление № 178 «О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя», направленное в службу судебных приставов для исполнения.

Не согласившись с решением № 11-01/31 и постановлением № 178, ООО «Терешко» обратилось в Арбитражный суд Курской области с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд первой инстанции исходил из следующего.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации и расчеты в установленном порядке.

Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Статьей 54 НК РФ определено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии со статьей 346.12 НК РФ (здесь и далее в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложению, доходы, определяемые в соответствии