Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2011 по делу n А35-2287/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

периода (пункт 2). Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании уведомления МИФНС России № 4 по Курской области о возможности применения упрощенной системы налогообложения № 17 от 24 ноября 2003 года ООО «Терешко» с 1 января 2005 года применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

В проверяемом периоде (2007-2008 годы) ООО «Терешко» осуществляло работы по газификации населенных пунктов Курской области, газификации индивидуальных объектов – домовладений населения, устройству наружных, внутренних инженерных сетей, коммуникаций, работы по устройству наружных, внутренних инженерных сетей, коммуникаций, оборудования, а также другие виды работ, перечисленные в приложениях к лицензиям (строительство зданий и сооружений), вело учет в соответствии положениями главы 26.2 НК РФ, представляло в установленные НК РФ сроки налоговые декларации по единому налогу при применении УСНО, уплачивало единый налог в установленные сроки, что не оспаривается налоговым органом.

Судом также установлено, что ООО «Терешко» осуществляет лицензируемые виды деятельности, в связи с чем им получены следующие лицензии:

- регистрационный номер Д 355001 от 10 июля 2003 года – на осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, выданная Государственным комитетом Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу (срок действия лицензии по 10 июля 2008 года);

- регистрационный номер Д 783973 от 3 октября 2006 года – на осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, выданная Федеральный агентством по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству (срок действия лицензии по 10 июля 2008 года);

- регистрационный номер Е 125861 от 31 июля 2008 года – на осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, выданная Департаментом регулирования градостроительной деятельности Министерства регионального развития Российской Федерации (срок действия лицензии по 31 июля 2013 года).

Управление по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Курской области письмом от 27 октября 2006 года сообщило ООО «Терешко», что после рассмотрения представленных им материалов обследования организационной и технической готовности для выполнения работ по строительству (монтажу), включая прокладку наружных газопроводов поселений, ГРП, ГРПБ, ГРУ и ШРП, газопроводов и газового оборудования промышленных зданий, сельскохозяйственных предприятий и предприятий бытового обслуживания, общественных зданий, Общество включено в перечень организаций, занимающихся деятельностью на объектах газораспределения и газопотребления. Аналогичного содержания письмо было направлено Управлением по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Курской области в адрес ООО «Терешко» 13 ноября 2008 года (т. 2, л. 17-18).

В соответствии с протоколами заседания территориальной аттестационной комиссии Управлением по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Курской области была проведена проверка знаний общих требований промышленной безопасности руководителями и специалистами ООО «Терешко», по итогам которой работники Общества были допущены к работе по строительству систем газоснабжения и им выданы соответствующие удостоверения.

Судом было установлено, что в собственности ООО «Терешко» находится нежилое двухэтажное здание литер А/1 площадью 58,8 кв.м., расположенное по адресу: г. Суджа ул. Строительная, д. 5, свидетельство о государственной регистрации права серия 46 № АГN 129306 от 20 ноября 2007 года; нежилое помещение литер Б площадью 248,6 кв.м., расположенное по адресу: г. Суджа ул. Строительная, д. 5, свидетельство о государственной регистрации права серия 46 АВ № 347965 от 14 сентября 2005 года; нежилое двухэтажное здание литер А, а, площадью 462,7 кв.м., расположенное по адресу: г. Суджа ул. Строительная, д. 5, свидетельство о государственной регистрации права серия 46 № АГN 129304 от 20 ноября 2007 года; земельный участок площадью 9292 кв.м., расположенный по адресу: г. Суджа ул. Строительная, д. 5, свидетельство о государственной регистрации права серия 46 № АГN 129305 от 20 ноября 2007 года.

Также в собственности Общества имеются транспортные средства: прицеп для перевозки грузов, ВАЗ-21120, TOYOTA LAND CRUISER (PRADO), УАЗ33303, ГАЗ66, ЗИЛ-5301АО, ЗИЛ4502, КАМАЗ53202, трактор ДТ-75, трактор ЮМЗ-6АКЛ, трактор ЮМЗ-6, экскаватор ЭО 2621 В3, баровая грунторезная машина БГМ-24, экскаватор траншейный цепной ЭТУ-1609, что подтверждается имеющимися в материалах дела паспортами транспортных средств и самоходных машин.

Документы свидетельствуют о том, что 20 ноября 2007 года между ООО «Терешко» (Арендодатель) и ООО «Олимп» (Арендатор) был заключен договор № 33А аренды нежилого здания и земельного участка, расположенных по адресу: г. Суджа ул. Строительная, 5, в соответствии с которым Арендодатель предоставляет Арендатору в аренду двухэтажное здание с пристройкой литер А, а, общей площадью 462,7 кв.м. в котором на втором этаже расположены гостиничные номера и банкетный зал, а на первом этаже бар, кухня и помещение для закусочной, а также земельный участок площадью 60 кв.м. под автостоянку. Пунктом 1.2 настоящего договора определено, что срок аренды определяется в один календарный год с момента заключения.

На основании акта приема-передачи недвижимого имущества от 20 ноября 2007 года Арендодатель передал Арендатору нежилое двухэтажное здание и земельный участок.

Также 9 января 2008 года между ООО «Терешко» (Арендодатель) и ООО «Олимп» (Арендатор) был заключен договор аренды нежилого помещения, находящегося в собственности арендодателя, № 1, согласно которому Арендодатель передает Арендатору во временное пользование нежилое помещение площадью 6 кв.м. для хранения и выдачи денег. Срок аренды устанавливается с 9 января по 31 декабря 2008 года (пункт 4.1).

Как следует из материалов дела, на оплату арендной платы ООО «Терешко» выставляло ООО «Олимп» соответствующие счета-фактуры, в свою очередь, ООО «Олимп» производило оплату арендной платы путем перечисления денежных средств на расчетный счет Общества.

Полученные денежные средства ООО «Терешко» включало в налогооблагаемую базу при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении УСНО.

Также в налоговую базу при исчислении единого налога при применении УСНО ООО «Терешко» включались суммы, полученные за оказанные услуги и приобретенные товары у юридических лиц и граждан, таких как: СПК «Ленинский призыв», ООО «Суджаспецстрой», ЗАО «Суджанские мясопродукты», ООО «ПМК-5 Курскводстрой», жители с. Любимовка Любимовского сельсовета Большесолдатского района Курской области, муниципальное образование «Извековский сельсовет», Администрация Ржавского сельсовета Большесолдатского района Курской области, Администрация Волоконовского сельсовета Большесолдатского района Курской области, ООО «Кумир», ООО «Актипласт-Т», ООО «Сахаринвест», ООО «Албон», ООО «Лад», РОВД Большесолдатского сельсовета Курской области, ООО Компания Торговый дом «ПОЛИМЕТ», ООО «Дружба», ЗАО «Суджанское ДРСУ № 2», Касьянов В.Г., Колюпанова Л.П., Храм Владимирской Иконы Божьей матери, Минин А.В., Коровина М.Ю., Медведь Н.М., Янгаленко В.И. и другие.

Наличие взаимоотношений между заявителем и указанными лицами подтверждается материалами встречных налоговых проверок, копии которых приобщены к материалам дела.

Кроме того, судом установлено и подтверждается материалами дела, что государственным заказчиком – Комитетом строительства и стройиндустрии Курской области (Госзаказчик) с Областным государственным унитарным предприятием «Управление капитального строительства Курской области» (Заказчик-застройщик) и генеральным подрядчиком – ООО «Терешко» (Генподрядчик) были заключены следующие государственные контракты:

1. № 25 от 28 апреля 2008 года, с соответствии с которым Госзаказчик передает, а Заказчик-застройщик принимает на себя выполнение функций заказчика-застройщика по объекту «Газоснабжение с. Верхняя Грайворонка Касторенского района Курской области», Генподрядчик принимает на себя обязательства выполнить объем работ по объекту «Газоснабжение с. Верхняя Грайворонка Касторенского района Курской области» согласно проектно- сметной документации (пункт 1.3. контракта). Пунктом 1.5 настоящего контракта установлено, что Госзаказчик и Заказчик-застройщик поручают Генподрядчику осуществить выполнение работ, указанных в п. 1.3 в срок до 30 августа 2008 года;

2. № 115 от 4 августа 2008 года, с соответствии с которым Госзаказчик передает, а Заказчик-застройщик принимает на себя выполнение функций заказчика-застройщика по объекту «Газораспределительные сети по с. Красная Долина Советского района Курской области», Генподрядчик принимает на себя обязательства выполнить объем работ по объекту «Газораспределительные сети по с. Красная Долина Советского района Курской области» согласно проектно-сметной документации (пункт 1.3. контракта). Пунктом 1.5 настоящего контракта установлено, что Госзаказчик и Заказчик-застройщик поручают Генподрядчику осуществить выполнение работ, указанных в п. 1.3 в срок до сентября 2008 года;

3. № 195 от 22 октября 2008 года, с соответствии с которым Госзаказчик передает, а Заказчик-застройщик принимает на себя выполнение функций заказчика-застройщика по объекту «Газопроводы среднего и низкого давления в с. Большие Сети Пристенского района Курской области», Генподрядчик принимает на себя обязательства выполнить объем работ по объекту «Газопроводы среднего и низкого давления в с. Большие Сети Пристенского района Курской области» согласно проектно-сметной документации (п. 1.3. контракта). Пунктом 1.5 настоящего контракта установлено, что Госзаказчик и Заказчик-застройщик поручают Генподрядчику осуществить выполнение работ, указанных в пункт 1.3 контракта в срок до 1 декабря 2008 года.

Положениями всех заключенных Обществом государственных контрактов определено, что его цена твердая, устанавливается в рублях, не подлежит изменению в течение всего срока действия контракта и определяется ведомостью договорной цена, являющейся неотъемлемой частью контракта. Так, цена по государственному контракту № 25 составляет 7744, 543 тыс.руб., цена по государственному контракту № 115 составляет 6737 тыс.руб., цена по государственному контракту № 195 составляет 6270 тыс.руб.

Факт выполнения работ в рамках вышеуказанных государственных контрактов подтверждается актами выполненных работ по форме КС-2, справками о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-2, платежными поручениями об оплате за произведенные работы, копии которых имеются материалам дела.

В ходе проведенной МИФНС России № 4 по Курской области встречной налоговой проверки Областного государственного унитарного предприятия «Управление капитального строительства Курской области» (далее – ОГУП «УКС Курской области») фактическое исполнение государственных контрактов и реальное проведение ООО «Терешко» работ по газоснабжению было подтверждено материалами встречной налоговой проверки (т. 13, л. 5-121).

Также судом первой инстанции установлено, что в проверяемом периоде ООО «Терешко» у различных юридических лиц приобретало товары на основании соответствующих счетов-фактур, копии которых приобщены к материалам дела. Все полученные доходы и произведенные расходы за проверяемый период Общество отражало в Книгах учета доходов и расходов за 2007 и 2008 годы, на основании которых Общество составляло налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому при применении УСНО.

Из Книги учета доходов и расходов за 2007 год следует, что общая сумма полученного налогоплательщиком дохода за указанный период составила 24 103 608, 72 руб., в том числе за 4 квартал – 7 516 567, 72 руб., расходы составили 28 494 634, 16 руб., в том числе за 4 квартал – 11 737 516, 16 руб.

Общая сумма полученного ООО «Терешко» дохода за 2008 года на основании Книги учета доходов и расходов за 2008 год составила 26 324 403 руб., в том числе за 4 квартал – 13 659 578 руб., сумма произведенных расходов – 22 468 088, 93 руб., в том числе за 4 квартал – 9 489 043, 30 руб.

Так, согласно представленной Обществом в инспекцию 25 января 2008 года налоговой декларации по единому налогу при применении УСНО за 2007 год сумма полученного дохода указана налогоплательщиком в размере 24 103 609 руб., сумма произведенных расходов 28 494 634 руб., подлежащая уплате в бюджет сумма единого минимального налога – 241 036 руб.

Как следует из представленной ООО «Терешко» в МИФНС России № 4 по Курской области 25 марта 2009 года налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому при применении УСНО за 2008 год, Обществом отражена сумма дохода в размере 26 324 403 руб., произведенные расходы в сумме 22 468 089 руб., налоговая база для исчисления налога составила 2 530 695 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет исчислена в размере 378 904 руб., с учетом ранее исчисленной суммы единого налога за предыдущие отчетные периоды (25 237 руб.), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 354 367 руб. (2 530 695 руб. ? 15%) - 25 237).

Суммы единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, уплачивались налогоплательщиком в проверяемом периоде в полном объеме, что не оспаривается налоговым органом.

Анализ приведенных документов позволяет сделать вывод о том, что ООО «Терешко» в проверяемом периоде применяло упрощенную систему налогообложения и указанные в пункте 4 статьи 346.13  НК РФ превышение и (или) несоответствие установленным требованиям не допускало.

Между тем, по результатам проведенной выездной проверки налоговый орган сделал вывод о том, что ООО «Терешко», применяющее УСНО, использует схему уклонения от уплаты налогов по общепринятой системе налогообложения с целью получения необоснованной налоговой выгоды путём распределения части доходов, полученных от выполнения работ по газификации, зависимому Обществу, также применяющему УСНО, до получения предельной суммы дохода, позволяющей, в соответствии с действующим законодательством, применять данный режим налогообложения.

По мнению налогового органа, ООО «Терешко» с помощью ООО «Суджаспецстрой» уклоняется от перехода на общий режим налогообложения и действительный экономический смысл деятельности совершенных операций ООО «Терешко» и ООО «Суджаспецстрой» заключается в ведении деятельности как одного хозяйствующего субъекта с целью получения дохода преимущественно за счет налоговой выгоды, то есть за счет неуплаты налогов по общей системе налогообложения