Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.03.2011 по делу n А14-8444/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

кодекса). Пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса определены требования к содержанию требования об уплате налога. Так, требование должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006  № 137-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки направляется налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 Кодекса).

Требование об уплате налога должно быть исполнено налогоплательщиком, как это установлено абзацем 3 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса, в течение 10 календарных дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок  налоговый орган имеет право произвести взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Так, согласно статье 46 Налогового кодекса, в случае неуплаты или неполной уплаты  налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства  налогоплательщика на счетах в банках на основании решения налогового органа (решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2007) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

На основании пункта 7 статьи  46 Налогового кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей  47 Налогового кодекса в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Статьей 47 Налогового кодекса установлено, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, которое может быть принято  не позднее одного года с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога, путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». Решение,  принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит (Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

Одновременно и статья 46, и статья 47 Налогового кодекса предусматривают возможность для налогового органа в случае пропуска сроков  для принятия  решений о взыскании недоимок по налогам за счет денежных средств и имущества налогоплательщика обратиться в суд с заявлением о взыскании этих недоимок.

Таким образом, действующим налоговым законодательством установлена определенная общая для всех налогоплательщиков последовательность осуществления налоговым органом самостоятельных действий по взысканию недоимок по уплате налогов и сборов - процедура бесспорного (внесудебного) взыскания,  а также возможность их судебного взыскания.

Для каждого этапа осуществления процедуры взыскания действующее законодательство устанавливает определенные процессуальные формы и сроки  совершения соответствующих  действий. Нарушение установленных  порядка, форм и сроков осуществления действий по  бесспорному взысканию налога влечет такие правовые последствия, как недействительность  соответствующих ненормативных актов, принятых с нарушением действующего законодательства.

При этом, поскольку статьями 46 и 47 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2007) начало течения сроков совершения всех  действий по принудительному взысканию задолженности по налогу исчисляется с момента истечения срока исполнения требования, указанного в нем самом,  следует сделать вывод, что требование об уплате налога является обязательным этапом осуществления процедуры взыскания налога, а  отсутствие требования влечет недействительность всей процедуры  взыскания и утрату налоговым органом права на взыскание недоимки по налогу.

Следовательно, направление требования об уплате налога в установленный законодательством срок является не правом, а обязанностью налогового органа, своевременная реализация которой обеспечивает исполнение принципа стабильности и определенности публичных правоотношений, к каковым относятся налоговые правоотношения, а, соответственно, и поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений, на что указывается Конституционным Судом Российской Федерации в постановлениях от 27.04.2001 № 7-П, от 10.04.2003 № 5-П, от 14.07.2005 № 9-П.

Особенности уплаты и принудительного взыскания налогов налогоплательщиками, в отношении которых возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве), регулируется нормами Федерального закона от  26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ в соответствующих редакциях).

В силу абзаца пятого статьи 2 названного Федерального закона  налоги, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, являются обязательными платежами.

В соответствии со статьей 4, пунктами 1 и 2 статьи 5 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (в редакции, действовавшей до 31.12.2008), обязательные платежи, исходя из даты  возникновения обязанности по их уплате, соотносимой с датой возбуждения дела о банкротстве и датами введения соответствующих процедур банкротства, делятся на текущие  платежи в деле о банкротстве, под которыми понимаются обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства, и требования, подлежащие включению в реестр кредиторов.

Правила определения момента возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов изложены в пунктах 8, 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве».

Согласно разъяснениям, содержащимся в названном постановлении, при применении положений пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ и решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов, судам необходимо исходить из того,  что  обязанность по исчислению и уплате налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы, которые, в свою очередь, являются сформировавшимися  к моменту окончания налогового периода.

Таким образом, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания соответствующего  налогового периода.

Следовательно, налоговые платежи, окончание налогового периода по которым приходится на  дату, наступившую после даты возбуждения дела о несостоятельности (с учетом особенностей установления размера и квалификации требований по налогам, налоговый период по которым состоит из несколько отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи, изложенных в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации  от 22.06.2006 № 25),  являются текущими обязательствами в деле о банкротстве.

На основании  пункта 1 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ текущие обязательства, в том числе, все требования кредиторов, возникшие в период после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и до признания должника банкротом, а также требования кредиторов по денежным обязательствам, возникшим в ходе конкурсного производства, если иное не предусмотрено названным  Законом, в реестр требований кредиторов должника не включаются и погашаются вне очереди за счет конкурсной массы.

Применительно к указанной норме пунктом 11 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 25 от 22.06.2006 разъяснено, что при решении вопроса о порядке исполнения текущих требований налоговых органов по обязательным платежам (за исключением возникших после признания должника банкротом) судам надлежит учитывать, что эти требования удовлетворяются вне рамок дела о банкротстве в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Осуществление принудительного исполнения указанных требований по обязательным платежам за счет денежных средств должника путем вынесения налоговым органом соответствующего решения и направления в банк инкассового поручения на перечисление налога (сбора) допускается в любой процедуре банкротства. Закон о банкротстве не содержит положений, исключающих возможность взыскания в бесспорном порядке текущей задолженности по налогам (сборам) в какой-либо процедуре банкротства или предписывающих приостановление данного исполнения.

Одновременно в силу специального указания пункта 4 статьи 142 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ  (в редакции, действовавшей до 31.12.2008) требования конкурсных кредиторов и (или) уполномоченных органов, заявленные после закрытия реестра требований кредиторов, а также требования об уплате обязательных платежей, возникшие после открытия конкурсного производства, независимо от срока их предъявления,   подлежали удовлетворению за счет оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника.

Данная норма действовала до 31.12.2008 и применяется к организациям,  в отношении которых дело о несостоятельности было возбуждено и процедура конкурсного производства введена до указанной даты.

С 01.01.2009 обязательные платежи, обязанность по уплате которых возникла после открытия конкурсного производства, подпадают под режим платежей, указанных в пункте 1 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ и подлежат удовлетворению вне очереди за счет конкурсной массы.

Из изложенных правовых норм следует, что общие условия  исполнения обязанностей по уплате налогов налогоплательщиками, в отношении которых открыто конкурсное производство, регулируется нормами налогового законодательства с изъятиями, установленными специальными нормами законодательства о несостоятельности (банкротстве),  обеспечивающими реализацию  основной цели конкурсного производства – удовлетворение за счет конкурсной массы требований конкурсных кредиторов, включенных в реестр кредиторов.

Следовательно,  к организациям, в отношении которых дело о несостоятельности (банкротстве) было возбуждено и процедура конкурсного производства введена до 31.12.2008, не подлежат применению нормы налогового законодательства, позволяющие налоговому органу  удовлетворить свои притязания  по взысканию с налогоплательщика текущих налоговых платежей за счет его денежных средств или имущества преимущественно перед удовлетворением требований конкурсных кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов.

В то же время, в процессе осуществления процедур, предусмотренных законодательством о банкротстве, налоговый орган вправе совершать те предусмотренные налоговым законодательством действия, которые не влекут нарушения очередности удовлетворения требований кредиторов.

Из материалов дела усматривается, что основанием возбуждения в отношении муниципального предприятия «Водоканал Воронежа» процедуры бесспорного взыскания налога явилось наличие у него задолженности по уплате водного налога за 2 квартал 2007 года в сумме 8 654 481 руб.

Согласно изложенным в пунктах 8 и 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 правилам квалификации обязательных платежей в деле о банкротстве, момент возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате названного налога в указанной сумме определяется как момент окончания соответствующего периода, т.е. 30.06.2007.

Дело о несостоятельности (банкротстве) возбуждено в отношении муниципального предприятия «Водоканал Воронежа» 29.04.2004,  процедура конкурсного производства  открыта  06.12.2006.

Следовательно, с учетом приведенных дат возбуждения дела о несостоятельности, открытия конкурсного производства и возникновения обязанности по уплате налога, обязанность по уплате водного налога за второй квартал 2007 года является текущим обязательством, подлежавшим удовлетворению в порядке пункта 4 статьи 142 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (в редакции, действовавшей до 31.12.2008)  за счет имущества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр кредиторов.

Исходя из предусмотренного статьей 333.14 срока уплаты водного налога - 20.07.2007 инспекция направила налогоплательщику требование об уплате налога от 31.07.2007  № 6928  со сроком  исполнения  до 18.08.2007, на основании которого определением от 04.09.2007 по делу № А14- 2162/2004/13/16б арбитражный суд Воронежской области в составе суммы 96 936 265,07 руб. установил требование Федеральной налоговой службы  к муниципальному предприятию «Водоканал Воронежа» об уплате водного налога в сумме 8 654 481 руб., признав его подлежащим удовлетворению  после требований кредиторов третьей очереди в порядке пункта 4 статьи 142  Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (в редакции, действовавшей до 31.12.2008).

Иных предусмотренных законодательством о налогах и сборах действий по  бесспорному