Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2011 по делу n А14-6116/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

                                        П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

31 марта 2011 года                                                         Дело № А14-6116/2010

город Воронеж                                                                                                     198/33

Резолютивная часть постановления объявлена 16 февраля 2011 года

В полном объеме постановление изготовлено 31 марта 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:  председательствующего судьи                                             Михайловой Т.Л.,

 судей:                                                                                 Скрынникова В.А.,

                                                                                               Осиповой М.Б.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Косякиной И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «Воронежский комбинат строительных материалов» на решение арбитражного суда Воронежской области от 21.10.2010 по делу № А14-6116/2010/198/33 (судья Данилов Г.Ю.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества «Воронежский комбинат строительных материалов» (ОГРН - 1023601557803) к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Воронежа о признании частично недействительным решения № 11-39 от 08.04.2010,

при участии в судебном заседании:

от налогоплательщика: Дубровкина А.А., начальника юридического отдела, постоянная доверенность № 392 от 31.05.2010; Левиной Н.П., представителя по доверенности  № 391 от 31.05.2010; Кузнецовой М.Н., представителя по доверенности № 390 от 31.05.2010,

от налогового органа: Карцевой Е.Г., начальника юридического отдела по доверенности № 04-11/00467 от 26.01.2010; Розес  С.И., начальника отдела аудита по доверенности № 04-11/09991 от 15.12.2010; Юрьевой Л.В., главного государственного налогового инспектора по доверенности № 04-11/09992 от 15.12.2010,

                                                     УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Воронежский комбинат строительных материалов» (далее – акционерное общество «ВКСМ», акционерное общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Воронежской области с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований) к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Воронежа (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения  № 11-39 от 08.04.2010 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль за 2006 год в сумме 1 226 125 руб. (в том числе в федеральный бюджет – 332 075 руб., в областной бюджет – 894 050 руб.), за 2007 год  в сумме 2 304 670 руб. (в том числе  в федеральный бюджет – 624 181 руб., в областной бюджет - 1 680 488 руб.), пеней по налогу на прибыль в сумме 24 590 руб. (в том числе в федеральный бюджет – 9 589 руб., в областной бюджет – 15 001 руб.).

Решением арбитражного суда Воронежской области от 21.10.2010 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Налогоплательщик, не согласившись с состоявшимся судебным актом, обратился с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене решения суда от 21.10.2010, ссылаясь на неполное исследование доказательств по делу, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам  дела и неправильное применение судом норм материального права.

В обоснование апелляционной жалобы акционерное общество указывает, что судом области не была дана надлежащая оценка его доводу о том, что для определения расходов  общества, учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль, налоговый орган учел лишь  данные счета  90-2 «Себестоимость продаж»,  отражающего только расходы по реализации продукции, и не учел данные счета 20 «Основное производство», на котором  отражены расходы на производство продукции.

При этом общество указывает на то, что при определении налоговых баз по налогу на прибыль за 2006 и 2007 годы налоговым органом необоснованно была произведена повторная корректировка расходов, связанных с реализацией, отраженных по счету 90-2, на сумму расходов, приходящихся на   остаток неотгруженной продукции на складе, в то время как на указанном счете  налогоплательщиком  были отражены уже скорректированные данные по прямым расходам в сторону их уменьшения в результате распределения расходов на прямые и косвенные на основании данных первичных учетных документов (журналов бухгалтерского учета) о движении и об остатках готовой продукции на складе. Данная корректировка была представлена налоговому органу в виде возражений на акт выездной проверки и принята им, однако, не учтена при принятии решения.

Также налогоплательщик считает, что налоговым органом неправомерно, в нарушение положений статьи 319 Налогового кодекса Российской Федерации, произведено уменьшение косвенных расходов, приходящихся на остаток готовой продукции, на сумму входящего сальдо  на начало следующего налогового периода, в то время как такая корректировка применяется только к прямым расходам.

Кроме того, налогоплательщик указывает, что при проведении первичной выездной налоговой проверки общества за период 2005 – 2007 годы нарушений в правильности определения прямых и косвенных расходов налоговым органом выявлено не было, и, поскольку в уточненных декларациях за 2006 и 2007 год,  на основании которых проводилась повторная проверка, им были скорректированы только прямые расходы в сторону уменьшения и внереализационные расходы в сторону увеличения, то у налогового органа не имелось оснований для  вывода при повторной проверке о том, что налогоплательщиком  завышены косвенные расходы, учитываемые в целях налогообложения.

На основании изложенного, по мнению налогоплательщика, уменьшение налоговым органом при проведении повторной проверки суммы косвенных расходов на 5 128 074 руб. в 2006 году и на 10 013 232 руб. в 2007 году является необоснованным, поскольку при проведении выездной налоговой проверки за период 2005 – 2007 годы в первичных декларациях налоговым органом нарушений в расчете косвенных расходов не выявлено. В оспариваемом решении № 11-39 нарушения в расчете косвенных расходов также не отражены.

Налоговый орган в представленном отзыве против доводов апелляционной жалобы возразил, указав, что в ходе рассмотрения материалов выездной проверки руководителем инспекции частично были приняты  возражения налогоплательщика и увеличены его расходы за 2006 – 2007 годы по цеху питания и косвенные расходы в остатках готовой продукции на складе на конец налогового периода. Вместе с тем, поскольку других остатков незавершенного производства, кроме как остатка готовой продукции на складе, повторной проверкой установлено не было, инспекция, по ее мнению, правомерно не приняла расходы организации, заявленные налогоплательщиком в уточненных декларациях в оспариваемой сумме в ходе повторной выездной налоговой проверки, так как данные расходы не были подтверждены данными синтетического и аналитического бухгалтерского учета и данными налоговых регистров.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, пояснениям к ней, в отзыве на апелляционную жалобу и в дополнениях к отзыву, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует отменить.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Воронежа была проведена повторная выездная налоговая проверка закрытого акционерного общества «ВКСМ» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций за период с 01.01.2006 по 31.12.2007, о чем составлен акт выездной налоговой проверки от 03.03.2010 № 11 -26.

Начальник инспекции, рассмотрев материалы выездной налоговой проверки и возражения налогоплательщика, вынес решение № 11-39 от 08.04.2010 «Об отказе в привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового право нарушения», которым обществу было предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в общем размере  3 657 914 руб., в том числе, за 2006 год – в сумме 1 254 738 руб., за 2007 год –  сумме 2 403 176 руб., а также начислены пени по налогу в сумме 24 590 руб.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 03.06.2010 № 15-2-18/07866 решение инспекции от 08.04.2010 № 11-39 было оставлено без изменений, а жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Считая, что решение налогового органа от 08.04.2010 №11-39 в обжалуемой части противоречит действующему законодательству, нарушает права и законные интересы организации, акционерное общество «ВКСМ» обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Суд области, придя по результатам рассмотрения возникшего спора о налогообложении налогом на прибыль к выводу о том, что налоговым органом были учтены все возможные (на основании данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета акционерного общества «ВКСМ» за 2006 - 2007 годы) прямые и косвенные расходы, которые могут быть учтены в составе расходов для налогового учета исходя из положений статьи 318 Налогового кодекса, отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований.

Между тем, по мнению суда апелляционной инстанции, судом  не были учтены следующие обстоятельства дела, имеющие существенное значение для правильного его разрешения.

Как усматривается  из материалов дела, закрытым акционерным обществом «ВКСМ», являющимся налогоплательщиком налога на прибыль, за период 2006-2007 годы по установленным срокам уплаты были представлены налоговому органу налоговые декларации по налогу на прибыль.

Согласно первичной декларации по налогу на прибыль за 2006 год, представленной 28.03.2007, доходы общества от реализации составили 579 455 761 руб., внереализационные доходы – 779 954 руб., итого доходы – 580 235 715 руб. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, – 540 850 344 руб., в том числе, прямые расходы – 255 513 992 руб., из них расходы основного производства – 240 722 829 руб.,  расходы по прочей реализации – 14 791 163 руб.; косвенные расходы – 285 336 352 руб., из них расходы основного производства – 275 852 577 руб., амортизационная премия – 4 134 691 руб., расходы по столовой – 6 712 830 руб.; внереализационные расходы – 1 635 451 руб.

Итого налоговая база для исчисления налога на прибыль за 2006 год составила 39 113 666 руб., сумма исчисленного с данной налоговой базы налога – 9 387 280 руб.,  с учетом сумм ранее начисленных авансовых платежей (14 801 170 руб.) налог был исчислен к уменьшению  в сумме 5 413 890 руб., в том числе 1 466 262 руб. – в федеральный бюджет, 3 947 628 руб. – в бюджет субъекта.

Согласно первичной декларации по налогу на прибыль за 2007 год, представленной 20.03.2008, доходы общества от реализации составили 914 602 886 руб., внереализационные доходы – 164 612 руб., итого доходы – 914 767 498 руб. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, – 812 204 187 руб., в том числе, прямые расходы – 375 135 098 руб., из них расходы основного производства – 369 531 873 руб.,  расходы по прочей реализации – 5 603 228 руб.; косвенные расходы – 439 817 356 руб., из них расходы основного производства – 423 872 592 руб., амортизационная премия – 4 941 898 руб., расходы по столовой – 9 918 344 руб., расходы, отраженные в приложении № 3 к листу 02 – 1 084 522 руб.; внереализационные расходы – 3 099 518 руб.

В результате налоговая база для исчисления налога составила 99 463 793 руб., сумма исчисленного с данной налоговой базы налога – 23 871 311 руб., в итоге с учетом сумм ранее начисленных авансовых платежей (21 165 036 руб.) был исчислен налог к доплате  в сумме 2 706 275 руб., в том числе 732 950 руб. – в федеральный бюджет, 1 973 325 руб. – в бюджет субъекта.

В 2008 году инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району была проведена выездная налоговая проверка  закрытого акционерного общества «ВКСМ» по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на прибыль  за 2006 – 2007 годы на основании решения начальника инспекции  № 64 от 18.06.2008.

По итогам проведения данной выездной налоговой проверки налоговым органом был составлен акт проверки № 11-221 от 28.08.2008, в котором, в частности, отражены правонарушения, допущенные налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль организаций за  2006-2007 годы, выразившиеся в необоснованном завышении прочих расходов, учитываемых в целях налогообложения.

20.04.2009 обществом «ВКСМ» в инспекцию Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Воронежа была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2006 год, по которой доходы общества от реализации составили 579 224 740 руб., внереализационные доходы – 666 877 руб., итого доходы – 579 891 617 руб. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, определены в сумме  539 458 422 руб., в том числе, прямые расходы – 252 766 202 руб., из них расходы основного производства – 251 759 470 руб., расходы, отраженные в приложении № 3 к листу 02 – 1 006 732 руб.; косвенные расходы – 286 692 220 руб., из них расходы основного производства – 275 170 984 руб., амортизационная премия – 4 134 691 руб.,  расходы по столовой – 7 386 545 руб.; внереализационные расходы – 18 450 060 руб.

Итого в результате представления уточненной налоговой декларации за 2006 год  налогоплательщиком доходы от реализации были уменьшены на сумму 231 021 руб., внереализационные доходы уменьшены  на сумму 113 077руб. Расходы,  уменьшающие доходы от реализации, в уточненной декларации уменьшены на сумму 1 391 922 руб., в том числе, прямые расходы основного производства уменьшены на сумму 4 936 304 руб.,  прямые расходы по прочей реализации увеличены на сумму  2 039 824 руб.;  косвенные расходы основного производства увеличены на сумму  1 740 885 руб., косвенные расходы по столовой увеличены  на сумму  673 715 руб. Внереализационные расходы  увеличены на сумму 16 814 609 руб.

С учетом произведенных корректировок  доходов и расходов налоговая база для исчисления налога на прибыль по уточненной налоговой декларации  составила 21 983 135 руб., сумма исчисленного с данной налоговой базы налога – 5 275 953 руб., в итоге с учетом сумм ранее начисленных авансовых платежей (14 801 170 руб.)  налог был исчислен