Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2011 по делу n А14-6116/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

к уменьшению в сумме 9 525 217 руб., в том числе 2 579 746 руб. – в федеральный бюджет, 6 945 471 руб. – в бюджет субъекта.

Согласно уточненной декларации по налогу на прибыль за 2007 год, представленной в инспекцию 20.03.2008, доходы общества от реализации составили 914 364 071 руб., внереализационные доходы – 414 593 руб., итого доходы – 914 778 664 руб. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, отражены в сумме 815 188 793 руб., в том числе, прямые расходы – 376 719 973 руб., из них расходы основного производства – 369 531 870 руб.,  расходы по прочей реализации – 7 188 103 руб.; косвенные расходы – 438 468 820 руб., из них  расходы основного производства – 421 442 347 руб., амортизационная премия – 4 941 898 руб., расходы по столовой – 11 000 053 руб., расходы, отраженные в приложении № 3 к листу 02 – 1 084 522 руб.; внереализационные расходы – 16 929 426 руб.

При этом  доходы от реализации в уточненной декларации были уменьшены налогоплательщиком на сумму  238 815 руб., а внереализационные доходы увеличены на сумму  249 981 руб.  В то же время расходы, уменьшающие доходы от реализации, были увеличены на 236 329 руб., в том числе,  прямые расходы основного производства  уменьшены на сумму  5 405 816 руб., прямые расходы по прочей реализации увеличены на  1 584 865 руб.; косвенные расходы  увеличены на сумму  3 471 786 за счет  увеличения расходов по столовой. Внереализационные расходы  увеличены на сумму 13 919 908 руб.

Итого по уточненной декларации за 2007 год  налоговая база для исчисления налога составила 82 660 445 руб., сумма исчисленного с данной налоговой базы налога – 19 838 507 руб.,  с учетом сумм ранее начисленных авансовых платежей (21 165 036 руб.)  налог был исчислен к уменьшению в сумме 1 326 529 руб., в том числе 359 268 руб. – в федеральный бюджет, 967 261 руб. – в бюджет субъекта.

В связи с представлением налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2006 – 2007 годы, в которых налог исчислен в суммах меньших, чем в ранее представленных декларациях, исполняющим обязанности начальника инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Воронежа 14.12.2009 было вынесено решение № 111 о проведении повторной выездной проверки акционерного общества «ВКСМ».

По окончании проверки должностным лицом инспекции, проводящим проверку, был составлен акт проверки № 11-26/ДСП от 03.03.2010, в котором  сделаны выводы  о необоснованном завышении налогоплательщиком  расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, за 2006 год на сумму 12 476 764 руб., за 2007 год на сумму 21 311 292 руб., а также о  занижении доходов от прочей реализации за 2006 год на сумму 140 777 руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки (с учетом возражений, представленных  налогоплательщиком) руководителем инспекции было принято решение о доначислении обществу «ВКСМ» налога на прибыль организаций за 2006 год в сумме  1 254 738 руб. с заниженной налоговой базы 5 228 074 руб., за 2007 год в сумме  2 403 176 руб. с заниженной налоговой базы 10 013 232 руб.,  а всего – в сумме 3 657 914 руб. и пени по налогу на прибыль в сумме 24 590 руб.  

Основанием доеначисления указанных сумм налога и пени явилось, как это следует из решения,  необоснованное занижение налогоплательщиком налогооблагаемых баз по налогу на прибыль в результате  завышения  им расходов, подлежащих учету   в целях налогообложения, за 2006 год на сумму 9 262 765 руб., за 2007 год на  сумму  14 955 130 руб.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком; прибылью признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Статья 274 Налогового кодекса налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль  признает денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода на основе данных налогового учета (статья 313 Кодекса).

В силу статьи  289 налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей, содержащие расчет налоговой базы по налогу.

В статье 315 Налогового кодекса указано, что расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком,  самостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

   - период, за который определяется налоговая база, с начала налогового периода нарастающим итогом;

   - сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, включая  выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от реализации имущества, имущественных прав; выручку от реализации покупных товаров, от реализации основных средств, от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств;

   - сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, включая  расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав; расходы, понесенные при реализации покупных товаров; расходы, связанные с реализацией основных средств;  расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг). При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса;

   - прибыль (убыток) от реализации, в том числе: прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, от реализации имущества, имущественных прав; от реализации покупных товаров, основных средств, товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств;

   - сумма внереализационных доходов и внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций;

   - налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Статья 81 Налогового кодекса обязывает налогоплательщика при обнаружении  в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При этом, согласно пункту 4 статьи 81 Налогового кодекса, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае, в частности, представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Одновременно статья 89 (ее абзац 6 пункта 10) Налогового кодекса предоставляет налоговым органам право  проведения повторной проверки налогоплательщика в случае представления им уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Из изложенных правовых норм следует, что представление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой он уменьшает свои налоговые обязанности после завершения в отношении него выездной проверки, является основанием для проведения налоговым органом повторной выездной налоговой проверки.

При этом, в силу правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.03.2010 № 8163/09, предметом повторной выездной налоговой проверки, назначенной ввиду представления налогоплательщиком после проведения в отношении него  налоговой проверки уточненной декларации, в которой уменьшена сумма ранее исчисленного налога на прибыль, являются только те сведения уточненной декларации, изменение которых повлекло уменьшение суммы ранее исчисленного налога. В ходе проверки, проводимой на основании абзаца шестого пункта 10 статьи 89 Кодекса, не могут быть повторно проверены данные, которые не изменялись налогоплательщиком либо не связаны с указанной корректировкой.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 100 Налогового кодекса по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, который подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

В акте проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений (подпункты 12, 13 пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса).

Пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса предусмотрено, что акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

В силу пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, имеет право в течение 15 дней со дня получения акта представить возражения по существу правонарушения.

Пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса установлено, что по истечении срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса,  в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим правонарушение.

Пунктом 5 статьи 101 Налогового кодекса установлены полномочия  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, согласно которым в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки он должен установить: совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах; образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения; имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; выявить обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы (пункт 6 статьи 101 Кодекса).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 8 статьи 101 Кодекса в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

Таким образом, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса и принято решение по нему в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса.

При этом решение о привлечении к налоговой ответственности, как и решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности, должны быть основаны на фактических обстоятельствах, выявленных налоговым органом