Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2013 по делу n А64-682/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

из акта о приемке выполненных работ № 1, справки о стоимости выполненных работ и затрат № 1 на общую сумму 3 857 743 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость  588 469 руб.), произведена  28.11.2008, то есть,  приемка выполненных работ заказчиком-застройщиком (муниципальным учреждением «Инвестиционный строительный центр г. Тамбова «Инвестор») произведена ранее, чем данные работы были сданы субподрядчиком (обществом «Форум») подрядчику (обществу «Басстрой»).

Виды выполненных работ обществом «Форум» в количестве 9 наименований полностью совпали с видами работ, отраженными в акте от 28.11.2008. При этом в акте от 28.11. 2008 отражена стоимость работ 4 012 053,23 руб., однако, данные работы были снижены на 4 % и составили 3 857 743,49 руб.

Из показаний свидетелей - главного специалиста муниципального учреждения «Инвестиционный строительный центр г. Тамбова «Инвестор» Колмакова А.М., прораба Еремина С.В., работников общества «Басстрой» следует, что все работы, за исключением работ по сварке канализационной трубы диаметром 800 мм, были выполнены работниками общества «Басстрой».

Также обществом «Форум» на основании товарной накладной № 22 от 24.11.2008 была произведена поставка обществу «Басстрой» модуля диаметром 800 мм, длина 2 м, на оплату которого  выставлен счет-фактура № 22 от 24.11.2008 на сумму 1 568 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 239 186 руб.

Суд первой инстанции на основании анализа материалов дела пришел к выводу о том, что материалами дела не подтверждается наличие и использование в основном производстве модулей диаметром 800 мм длиной 2 м в количестве 49 штук  по цене за 1 штуку 27 118,65 руб. на сумму 1 568 000 руб., приобретенных по счету-фактуре № 22 от 24.11.2008, исходя из противоречивости представленных документов.

Оплата за приобретенные товарно-материальные ценности и выполнение работ производилась заявителем безналичным путем и зачетом сумм по услуге генподряда. По состоянию на 31.12.2009 у общества «Басстрой» имеется кредитовое сальдо в размере 322 722 руб.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный в рамках указанных договоров контрагентам, заявлен налогоплательщиком к вычету по счету-фактуре № 24 от 28.11.2008 на сумму 3 857 743 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  588 469 руб.; затраты отнесены в состав расходов по налогу на прибыль.

Инспекция установила, что общество «Форум» имеет признаки «фирмы-однодневки»: организация зарегистрирована по адресу «массовой регистрации» юридических лиц, не находится по юридическому адресу, основные средства на балансе отсутствуют, численность работников отсутствует. Организация в настоящее время не отчитывается, последняя отчетность представлена в инспекцию за 4 квартал 2009 года, операции по счетам налогоплательщика приостановлены в 2009 году. Учредителем общества «Форум» является Морозов Андрей Сергеевич, являющийся одновременно учредителем и руководителем более 10 организаций, генеральным директором – Матвиевская Елена Валерьевна являющаяся одновременно руководителем и учредителем более 10 организаций.

В отношении контрагента – общества с ограниченной ответственностью «Премиум» суд установил следующее.

В рамках исполнения государственного контракта на выполнение подрядных работ по объекту «Сети внешнего инженерного обеспечения жилых кварталов в границах улиц М.Горького, Набережной, Лермонтовской, К.Маркса г. Тамбова» (с учетом дополнительного соглашения № 1 от 25.11.2008), заключенного обществом «Басстрой» 19.11.2008 с государственным заказчиком -  Управлением инвестиций Тамбовской области (заказчик-застройщик – муниципальное учреждение «Инвестиционный строительный центр г. Тамбова «Инвестор»),  обществом «Басстрой» был заключен договор субподряда от 01.07.2009 с обществом «Премиум», согласно которому общество «Премиум» (субподрядчик) обязалось по заданию подрядчика выполнить работы по устройству сети внешнего инженерного обеспечения кварталов в границах улиц М.Горького, Набережной, Лермонтовской, К. Маркса г. Тамбова на объекте «Реконструкция канализационного коллектора диаметром 1000 по ул. Набережная», цена договора 2 073 403 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 316 282 руб.).

Согласно справке о стоимости выполненных работ и затрат и актам о приемке выполненных работ,  сдача объекта субподрядчиком обществу «Басстрой» произведена 15.07.2009.

Также 30.07.2009 обществом «Басстрой» заключается договор субподряда с обществом «Премиум», согласно которому общество «Премиум» (субподрядчик) обязалось по заданию подрядчика выполнить работы по канализированию р.п. Добринка с очистными сооружениями Липецкой области на объекте «Подводящие и отводящие трубопроводы КНС 4,2» от 30.07.2009, цена договора 1 416 055 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 216 008 руб.).

Согласно справке о стоимости выполненных работ и затрат и акту о приемке выполненных работ сдача объекта субподрядчиком произведена 25.08.2009.

Заказчиком по данному объекту выступало областное государственное учреждение «УКС Липецкой области» генеральным подрядчиком являлось общество фирма «Югспецстрой», согласно заключенному с обществом «Басстрой» договору подряда № 9 от 22.07.2005.

Согласно сведениям, полученным от заказчиков, общество не согласовывало и не направляло в адрес заказчика сведений о привлечении к подрядным работам общества «Премиум».

Сдача объема работ по договору, выполненных силами субподрядчика общества «Премиум», произведена обществом «Басстрой» 25.08.2009 согласно акту о приемке выполненных работ № 9 и справке о стоимости выполненных работ и затрат № 12 на сумму 1 666 480 руб. (в том числе  налог на добавленную стоимость 254 209 руб.).

Оплата за приобретенные товарно-материальные ценности  и выполненные работы производилась безналичным путем; по состоянию на 31.12.2009 у общества «Басстрой» имеется кредитовое сальдо в сумме 2 349 458 руб.

Инспекция установила, что общество «Премиум» имеет признаки «фирмы-однодневки»: организация зарегистрирована по адресу «массовой регистрации» юридических лиц, не находится по юридическому адресу, основные средства на балансе отсутствуют, численность работников отсутствует. Организация в настоящее время не отчитывается, последняя отчетность представлена в инспекцию за 1 полугодие 2010 года. Учредителем и руководителем общества «Премиум» является Шершень Анатолий Витальевич, являющийся одновременно учредителем и руководителем 5 организаций.

Из показаний свидетелей - главного специалиста муниципального учреждения «Инвестиционный строительный центр г. Тамбова «Инвестор»» Колмакова А.М., прораба Еремина С.В., работников общества «Басстрой» следует, что все работы, за исключением работ по сварке канализационной трубы диаметром 800 мм, были выполнены работниками общества «Басстрой».

Судом также установлено, что акт о приемке выполненных работ от 15.07.2009 на сумму 2 073 403 руб., составленный обществом  «Басстрой» с обществом  «Премиум», не совпадает по видам работ, отраженным в акте № 4 от 15.07.2009 на сумму 3 741 406,49 руб. (а именно содержит указания на ряд работ, не отраженных в указанном акте). Часть работ, сделанных, как указывает общество «Басстрой», обществом «Премиум»,  была принята заказчиком в августе 2008 года; такие виды работ, как прокол (продавливание без разработки грунта) требует наличие у организации специальной техники, которая, по данным налогового органа, у общества «Премиум» отсутствует.

В отношении контрагента – общества с ограниченной ответственностью «Монолит»  суд установил следующее.

Обществом «Басстрой» были  заключены  с обществом «Монолит» договоры подряда:

   - на выполнение работ по монтажу очистных сооружений «БИО-100» КНС в р.п. Мучкапский Тамбовской области на объекте «Физкультурно-досуговый центр по улице Парковой» № 2-е от 29.02.2008, цена договора 357 267 руб. (в том числе  налог на добавленную стоимость 54 498 руб.). Заказчиком по данному объекту является Фонд «Возрождение Мучкапа», как это следует  из  договора подряда № 20 от 29.02.2008 на сумму  357 267 руб. (в том числе  налог на добавленную стоимость 54 598 руб.);

   - на выполнение субподрядных работ № 4-е от 11.03.2008  по прокладке сетей внешнего инженерного обеспечения жилых кварталов в границах улиц М.Горького, Набережной, Ленинградской, К.Маркса г. Тамбова (устройство водовода по ул. Ленинградской), цена договора – 439 626,43 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 67 061,66 руб.).  Генеральным подрядчиком по данному объекту является открытое акционерное общество  «Передвижная механизированная колонна - 1» согласно заключенному с обществом «Басстрой» договору на выполнение субподрядных работ от 11.03.2008  общей стоимостью 1 438 042 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость).

Кроме того, от имени общества «Монолит» обществу «Басстрой» производилась поставка товарно-материальных ценностей (песка строительного, щебня для дорожного строительства, трубы ЧШГ, резиновых уплотнителей и прочего), в отношении чего судом первой инстанции отмечено, что из товарных накладных № 9 от 18.01.2008, № 17 от 25.03.2008, № 21 от 31.03.2008, № 51 от 15.04.2008, № 64 от 25.03.2008, № 79 от 25.06.2008 следует, что грузоотправителем является общество «Монолит» (г. Москва, ул. Ямского поля, 3д 17/19). В графе «отпуск груза» произвел отражена подпись и расшифровка подписи -  Ольшанский В.М.; в графе груз принял отражена подпись без указания должности и расшифровки подписи лица, принявшего груз. Указанные товарные накладные не содержат сведений о транспортной накладной, в графе «основание» не указан номер договора, по которому осуществляется поставка. Сам Ольшанский В.М отрицает свое отношение в деятельности указанной организации.

На основании счета-фактуры № 47 от 15.04.2008 общество «Монолит» поставило в адрес общество «Басстрой» трубу чугунную, кольцо ж/б, люки, резиновые уплотнители, кольца, оприходованные по приходному ордеру № 16 от 15.04.2008. По акту на списание материалов от 30.05.2008  общество «Басстрой» произвело списание указанных товарно-материальных ценностей на объект р.п. Добринка на выполнение работ по канализированию, выставив в адрес  общества с ограниченной ответственностью фирма «Югспецстрой» счет-фактуру № 15 от 26.05.2008.

Проанализировав данные документы, суд области установил, что они имеют противоречия, не позволяющие установить фактическое использование этих материалов при осуществлении работ по канализированию в р.п. Добринка.

Кроме этого, по договору субподряда № 4-с от 11.03.2008 на сумму 439 626,43 руб. общество «Монолит» были выполнены работы по устройству водовода по ул. Ленинградской, факт принятия данных работ подтвержден актом от 25.03.2008 на оплату которых выставлен счет-фактура № 14 от 25.03.2008 на сумму 439 626,43 руб.

Указанные работы по своему объему не совпадают с видами работ, отраженными в акте № 1 приемки выполненных работ открытым акционерным обществом «Передвижная механизированная колонна -1» от 25.03.2008, счет-фактура № 6 от 25.03.2008.

Общество в отношении указанного противоречия пояснило, что работы, выполненные обществом «Монолит» по договору субподряда № 4-с от 11.03.2008, впоследствии были приняты заказчиком по двум актам: № 1 от 25.03.2008 и № 2 от 21.04.2008.

Оплата за выполненные работы и поставленные товары произведена частично взаимозачетом взаимных требований. По состоянию на 31.12.2009 у общества «Басстрой» имеется кредитовое сальдо (неоплаченная задолженность) в сумме 3 202 726 руб., в отношении которой  общество пояснило, что по договору об уступке права требования от 30.12.2010 право требования оплаты 3 202 726,04 руб. передано от общества «Монолит» обществу с ограниченной ответственностью «Партнер».

Документы, заявленные обществом в обоснование произведенных расходов (договоры, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, счета-фактуры, товарные, накладные), подписаны от имени общества «Монолит» генеральным директором и главным бухгалтером Ольшанским Вячеславом Михайловичем.

Согласно показаниям Ольшанского В.М., работающего в настоящее время водителем, он никогда не являлся директором общества «Монолит» и свои документы (паспорт) никому не передавал для регистрации данной организации. Ольшанский В.М. сообщил, что у него украли паспорт в 2002 году, о чем он заявлял в органы внутренних дел; впоследствии паспорт ему подбросили.

Заключением эксперта от 18.08.2011 № 1520/01 установлено, что подписи от имени Ольшанского В.М., расположенные в представленных на экспертизу документах, выполнены не Ольшанским В.М., а другим лицом.

Генеральный директор Богданов С.Ю. по вопросу взаимоотношений с обществом «Монолит» показал, что не помнит, кто являлся представителем общества «Монолит», связывался с ним по телефону, иногда встречался лично на объектах. Документы по взаимоотношениям предоставлялись лично представителем, либо по почте. С должностными лицами общества контактов не имел, в том числе с руководителем Ольшанским В.М. Оплата за выполненные работы производилась частично взаимозачетом (на каких условиях точно не помнит), часть задолженности до настоящего времени не погашена, из-за отсутствия денежных средств. За время сотрудничества общество «Монолит» выполняло в поселке Мучкапский  работы экскаватора с длинной стрелой и вибрационного оборудования, по ул. Ленинградской г. Тамбова - прокладку водопровода с использованием  оборудованием общества «Басстрой».

Инспекция установила, что общество «Монолит» имеет признаки «фирмы-однодневки»: организация не находится по юридическому адресу, деятельность не осуществляет, офисных и иных помещений не арендует. Основные средства на балансе отсутствуют, численность работников отсутствует. Последняя отчетность представлена в инспекцию за 2 квартал 2006 года, отчетность с момента регистрации представлялась нулевая.

В договорах поставки, заключенных с обществом «Монолит», были отражены данные расчетного счета, открытого в КБ «Аскания Траст» (ООО) г. Москва, операции по которому были приостановлены.

Судом в процессе рассмотрения дела установлено, что согласно документам, представленным к проверке, заключение договоров субподряда и приемка результатов выполненных строительно-монтажных работ по цепочке: общество с ограниченной ответственностью «Передвижная механизированная колонна -1» - общество «Басстрой» - общество «Монолит», а также  организация «Фонд возрождения Мучкапа» - общество «Басстрой» - общество «Монолит» произведены в один день (11.03.2008 и 25.03.2008 соответственно, а также 29.02.2008 и 17.03.2008 соответственно). Вид выполненных субподрядчиком работ полностью совпадает с видом работ, принятых заказчиком у общества «Басстрой». При этом, ни договором подряда № 20 от 29.02.2008, ни договором от 11.03.2008 № 4-с возможность привлечения других субподрядных организаций не предусмотрена.

Должностные лица заказчиков подтвердили,