Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2013 по делу n А35-6477/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

вывод о занижении учреждением выручки от реализации образовательных услуг в 2008 году на 447013,31 руб., в 2009 году на 1 349 361,23 руб., в 2010 году на 746 456,8 руб., доначисление оспариваемым решением Инспекции заявителю по указанному основанию налога на прибыль организаций в сумме 526 446,8 руб., начисление пени в сумме 103572,83 руб. и  привлечение учреждения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде взыскания штрафа в сумме 52 644,68 руб. (с учетом уменьшения размера штрафа в 2 раза) произведено Инспекцией неправомерно.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием для доначисления заявителю налога на прибыль организаций в сумме 29665,98 рубля за 2008 год, соответствующих сумм пени и штрафа послужили выводы инспекции о завышении расходов, уменьшающих налоговую базу, на сумму начисленной амортизации по нежилым помещениям, переданным учреждением в безвозмездное пользование.

Из материалов дела следует,  НОУ ВПО "РОСИ" на основании договоров от 01.06.2005 б/н, от 15.01.2009 №2 передало в безвозмездное       пользование       Автономной некоммерческой организации негосударственного среднего специального учебного заведения "Региональный открытый социальный техникум" (далее - АНО НССУЗ "РОСТ") часть  нежилого помещения, принадлежащего  заявителю на праве собственности на основании свидетельства о государственной регистрации права, выданного управлением федеральной регистрационной службы по Курской области от 05.07.2005 № 330837 серия 46-АВ.

Основанием  заключения  договоров  явилось решение заявителя как  учредителя АНО НССУЗ "РОСТ" от 25.05.2005.

Согласно договору безвозмездного пользования частью нежилого помещения  от 01.06.2005 ссудодатель (некоммерческое образовательное учреждение «РОСИ») передал, а ссудополучатель (автономная некоммерческая организация   «РОСТ») принял в безвозмездное пользование часть нежилого помещения площадью 450 кв. метров, расположенного на пятом этаже  здания по адресу: г. Курск, ул. Маяковского, дом 85.

Объект ссуды передавался в бессрочное пользование для использования его при осуществлении  образовательной деятельности.

По акту приема-передачи части нежилого помещения от 01.06.2005, являющемуся  неотъемлемым приложением к  договору ссуды,  ссудодатель передал, а ссудополучатель принял в безвозмездное пользование часть нежилого помещения общей площадью 450 кв. метров, расположенного по адресу: г. Курск, ул. Маяковского, дом 85.

08.06.2005  сторонами заключено дополнительное соглашение о том, что ссудополучатель использует объект ссуды в следующее время:

   - по понедельникам, четвергам и пятницам - с 9:30 до 15:30; по вторникам и средам - с 12:00 до 18:00;

   - объект ссуды не используется ссудополучателем в выходные дни, праздничные дни и дни учебных каникул.

Инспекцией произведен расчет затрат, относящихся к нежилому помещению, переданному в безвозмездное пользование, исходя из суммы начисленной амортизации, доли нежилых помещений, и сделан вывод о неправомерном, в нарушение положений п. 3 ст. 256, п.2 ст. 322 НК РФ, отнесении в состав расходов в 2008 году суммы 123 608,29 руб. (расчет приведен на стр. 23 оспариваемого решения).

По аналогичным основаниям Инспекция пришла к выводу о занижении заявителем налоговой базы в 2009- 2010 годах на 444908,27 руб. и 475767,86 руб., соответственно. Это следует из оспариваемого решения (строка 2.1.9 таблицы на странице 28). Вместе с тем, как это следует из пояснений инспекции, а также итоговой строки таблицы, эти выводы не повлекли доначисления налога вследствие технических причин (арифметической ошибки). В результате по данному основанию налог на прибыль за 2009-2010 годы, пени и штрафы оспариваемым решением не были доначислены.

В этой связи оценка обоснованности выводов налогового органа по указанному эпизоду осуществляется судом применительно к произведенным доначислениям за  2008 год.

Оспаривая выводы ИФНС России по г. Курску, заявитель указывает на неверное определение времени использования помещений, так как в соответствии с дополнительным соглашением от 08.06.2005 к договору ссуды стороны пришли к соглашению о том, что ссудополучатель использует объект ссуды в следующее время: по понедельникам, четвергам и пятницам с 9:30 до 15:30; по вторникам и средам с 12:00 до 18:00 и не использует объект ссуды в дни учебных каникул, в выходные и праздничные дни. При этом заявителем приведен свой расчет налога на прибыль организаций, составленный исходя из времени (продолжительности) использования помещений ссудополучателем.

Признавая правомерным вывод Инспекции о необходимости уменьшения суммы затрат, относящихся к нежилому помещению, переданному в безвозмездное пользование, суд первой инстанции одновременно согласился с приведенным заявителем расчетом относительно конкретных сумм, подлежащих доначислению по указанному основанию.

Суд апелляционной инстанции считает приведенные выводы суда области обоснованными и не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа в части рассматриваемого эпизода, исходя из следующего.

Согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль исключаются основные средства, в том числе,  переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

В силу пункта 2 статьи 322 НК РФ по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начисление амортизации не производится, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача.

Поскольку часть данного помещения была передана учреждением в безвозмездное пользование АНО НССУЗ "РОСТ" по акту приема-передачи от 01.06.2005,  то данное помещение в силу приведенных норм подлежит исключению из состава амортизируемого имущества, в том числе, применительно к спорному периоду (2008г.).

Таким образом, налоговым органом обоснованно исключены из расходов суммы начисленной амортизации пропорционально площади, сданной в безвозмездное пользование.

Вместе с тем, суд первой инстанции обоснованно согласился с доводами заявителя о неправильном определении налоговым органом времени использования нежилых помещений.

Действующим законодательством предусмотрен принцип свободы договора (ст. 1 ГК РФ), подразумевающий, в том числе, свободу организации в выборе контрагента и определении условий сделки.

В силу п. 2 ст. 209 Гражданского кодекса РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Таким образом, в силу приведенных положений гражданского законодательства, Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Региональный открытый социальный институт» и АНО НССУЗ «РОСТ» были вправе при заключении договора определить порядок и время использования передаваемого по договору ссуды помещения.

В соответствии с дополнительным соглашением от 08.06.2005 к договору от 01.06.2005 объект ссуды в период с 08.06.2005 по 29.01.2009 передавался в пользование в указанное сторонами в данном соглашении время: по понедельникам, четвергам и пятницам с 9:30 до 15:30; по вторникам и средам с 12:00 до 18:00 на время каникул, выходных и праздничных дней помещения не передавались.

В этой связи при доначислении налога на прибыль организаций за 2008 год следует учесть уменьшение продолжительности времени пользования помещением.

Доводы инспекции о том, что  использование нежилых помещений  осуществлялось круглосуточно, поскольку  ссудополучателем и ссудодателем не оформлялась ежедневная передача  переданного в пользование имущества и не велся учет приема-передачи имущества, правомерно отклонены судом области, так как они опровергаются  представленными налогоплательщиком доказательствами.

Также не могут являться обоснованием  размера используемой  техникумом площади  и времени ее использования ссылки на то, что рабочий день  ряда работников администрации техникума составляет 8 часов, поскольку данное обстоятельство  не опровергает условий заключенных техникумом договоров безвозмездного пользования имуществом и обстоятельств их исполнения.  

Исходя из изложенного, апелляционная коллегия считает обоснованным вывод  суда области  о том, что некоммерческим образовательным  учреждением «РОСИ»  были переданы в безвозмездное пользование АНО НССУЗ «РОСТ» учебные и административные помещения площадью 450 кв. метров в порядке, установленном договором безвозмездного пользования от 01.06.2005 без номера с  дополнительным соглашением к нему от 08.06.2005. Налоговым органом доказательств обратного не представлено.

 Выводы налогового органа о том, что   техникумом использовались помещения в течение более продолжительного времени по сравнению в указанными в дополнительном соглашении от 08.06.2005 условиями, основаны на предположениях и доказательствах, не имеющих непосредственного отношения к исполнению договора безвозмездного пользования имуществом, которым (с учетом дополнительного соглашения) определено время использования спорных помещений,

Исходя из чего, оспариваемое решение налогового органа правомерно признано судом недействительным по данному эпизоду в суммах, определенных с учетом представленного заявителем расчета, учитывающего продолжительность использования помещения ссудодателем, а именно, в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 25408,92 рубля, начисления пени  в сумме 4998,94 руб. и применения ответственности, установленной п. 1 ст. 122 НК РФ в части штрафа в размере 2540,9 руб.

Как усматривается из оспариваемого решения налогового органа, в основу произведенных Инспекцией доначислений по налогу на добавленную стоимость за 2008-2010гг. в сумме 404 316,34 руб., начисления пени в сумме 57731,31 рубля и  штрафа по ст. 122 НК РФ в сумме 37321,22 руб. положен вывод налогового органа о неправомерном исключении учреждением из объекта обложения НДС операций по передаче принадлежащих заявителю на праве собственности помещений в безвозмездное пользование иным лицам - АНО НССУЗ "РОСТ" и Автономной некоммерческой организации негосударственного образовательного учреждения автошкола «Автолюбитель».

 Как установлено на основании материалов настоящего дела, НОУ ВПО "Региональный открытый социальный институт" принадлежит на праве собственности часть нежилого здания лит. А, расположенного по адресу: г. Курск, ул.Маяковского, д.85. 

НОУ ВПО "Региональный открытый социальный институт" были заключены с АНО НССУЗ "РОСТ" договоры б/н от 01.06.2005, №2 от 15.01.2009 безвозмездного пользования частью нежилого помещения, на основании которых учреждение передает в безвозмездное пользование ссудополучателя часть принадлежащего ему на праве собственности нежилого помещения.

Так, согласно договору б/н от 01.06.2005 ссудодатель передает, а ссудополучатель принимает в безвозмездное пользование часть нежилого помещения площадью 450 кв.м., расположенного по адресу: г. Курск, ул.Маяковского, д.85. Объект ссуды передается в бессрочное пользование, для использования в образовательной деятельности. Фактически передача осуществлена по акту приема-передачи части нежилого помещения от 01.06.2005, являющемуся  неотъемлемым приложением к  договору ссуды.

08.06.2005  сторонами заключено дополнительное соглашение о том, что ссудополучатель использует объект ссуды в следующее время:

   - по понедельникам, четвергам и пятницам - с 9:30 до 15:30; по вторникам и средам - с 12:00 до 18:00;

   - объект ссуды не используется ссудополучателем в выходные дни, праздничные дни и дни учебных каникул.

14.01.2009 стороны заключили соглашение о расторжении договора безвозмездного пользования частью нежилого помещения  от 01.06.2005.

По акту приема-передачи от 14.01.2009 ссудополучатель передал (возвратил) ссудодателю  часть нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Курск, ул. Маяковского, дом 85, общей площадью 450 кв. метров.

Согласно договору  от 15.01.2009 № 2, заключенному  между теми же лицами, ссудодатель (институт) передал, а ссудополучатель (техникум) принял в безвозмездное пользование часть нежилого помещения площадью 2 024 кв. метра в здании, расположенном по адресу: г. Курск, ул. Маяковского, д. 85, аудитории №№ 305-321, №№ 405-417. Объект ссуды также передавался  в бессрочное пользование для использования его под образовательную деятельность по акту приема-передачи от 15.01.2009.

29.01.2009 сторонами заключено дополнительное соглашение, по которому пункт 1.1. договора от 15.01.2009  изложен в следующей редакции: «ссудодатель передает, а ссудополучатель принимает в безвозмездное пользование часть нежилого помещения площадью 450 кв. метров в здании, расположенном по адресу: г. Курск, ул. Маяковского, дом 85», в связи с чем по акту приема-передачи от 29.01.2009 ссудополучатель передал (возвратил) ссудодателю  часть нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Курск, ул. Маяковского, дом 85, общей площадью 1 574 кв. метров.

09.02.2009 сторонами заключено дополнительное соглашение,  которым договор от 15.01.2009 № 2 дополнен пунктом 1.7, согласно которому ссудополучатель обязался использовать объект ссуды по целевому назначению (проведение учебных занятий согласно расписанию занятий, согласованному с ссудодателем) ежедневно, кроме субботы, воскресенья, праздничных дней и каникулярного времени, в размере 6 академических часов (45 минут) в сутки. Также в  названном пункте указано, что  объект ссуды остается во владении и используется ссудодателем во время, когда ссудополучатель, в соответствии с указанным пунктом, его не использует.

В соответствии с договором б/н от 01.10.2010 НОУ ВПО "Региональный открытый социальный институт" передало в безвозмездное пользование часть указанного нежилого помещения, общей площадью 52, 1 кв.м., Автономной некоммерческой организации негосударственного образовательного учреждения автошкола "Автолюбитель". По данному договору объект ссуды передан автошколе на пять лет для организации образовательного процесса.

В соответствии с дополнительным соглашением от 01.10.2010 к договору   от      25.02.2010 стороны установили, что объект ссуды используется 4 часа в сутки и не используется в субботу, воскресенье, и в дни учебных каникул.

Оценивая указанные обстоятельства, налоговый орган на основании положений статей 146, 154 НК РФ сделал вывод о том, что услуги по безвозмездной передаче имущества в пользование подлежат налогообложению налогом на