Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2013 по делу n А64-1330/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

а апелляционная жалоба без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции о привлечении к ответственности от 29.09.2011 № 27 не основано на нормах действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просило признать данное решение недействительным в части:  привлечения к ответственности по пункту 3 статьи  120 Налогового кодекса в виде штрафа в сумме 652 084 руб.; по пункту  1 статьи 122 Налогового кодекса в виде штрафа в сумме 30 470 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость, по пункту 1 статьи  126 Налогового кодекса в виде штрафа в сумме 112 400 руб.; начисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 478 563 руб. и начисления соответствующей суммы пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость.

Решением арбитражного суда Тамбовской области от 07.02.2013 требования общества были удовлетворены частично, решение инспекции от 29.09.2011 № 27 было признано недействительным в части: начисления штрафов по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса в сумме 425 986 руб., по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в сумме 30 470 руб., по пункту 1 статьи  126 Налогового кодекса в сумме 101 160 руб.;  начисления пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 216 738 руб. и начисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 206 102,51 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований обществу было отказано.

Удовлетворяя  требования налогоплательщика  в части, касающейся  начисления решением инспекции  от 29.09.2011 № 27 налога на добавленную стоимость в сумме 2 206 102,51 руб., пеней за несвоевременную уплату налога в сумме  216 738 руб., штрафа за неуплату налога в сумме 30 470 руб., суд  области исходил из того, что документами, представленными суду (счета-фактуры, первичные учетные документы, книги покупок и книги продаж), доказано право налогоплательщика на налоговые вычеты по имеющимся у него документам и  недопущение им занижения налоговой базы в целях исчисления налога.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части налога на добавленную стоимость и соответствующих пеней в оставшейся сумме, суд области пришел к выводу о том, что ряд счетов-фактур, представленных налогоплательщиком суду в процессе рассмотрения спора, в отсутствие доказательств отражения их в налоговых  декларациях за соответствующие налоговые периоды,  не может служить доказательством правомерности применения налоговых вычетов, поскольку не доказан факт включения в налоговую декларацию сумм налоговых вычетов  именно по этим счетам- фактурам.

В отношении штрафных санкций, предусмотренных пунктом 3 статьи 120 и  пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса,  суд, придя к выводу о их несоразмерности допущенным нарушениям, снизил   примененные налоговым органом санкции в 10 раз с учетом наличия смягчающих вину налогоплательщика обстоятельств на основании статьи 114 Налогового кодекса, признав их применение в сумме, превышающей  указанный предел, незаконным.

Апелляционная коллегия полагает обоснованными выводы суда области в части, касающейся  признания неправомерным доначисления  налога на добавленную стоимость в сумме 2 206 102,51 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 216 738 руб. и штрафа  в сумме 30 470 руб., исходя при этом из следующего.

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость регулируется главой 21 Налогового кодекса  Российской Федерации.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному налогу.

Статья 146 Налогового кодекса относит к  объектам налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость, в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций, определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154 - 159, 162 Налогового кодекса.

В силу пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146  Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167  Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Так, на основании пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 8 статьи 171 Кодекса налогоплательщику предоставлено право предъявить к вычету  сумму налога, исчисленную  с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пункт 6 статьи 172 Кодекса).

Основанием для предъявления налога к вычету, как это следует  из пункта 1  статьи 169 Кодекса, являются счета-фактуры, полученные налогоплательщиком от  продавцов товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 5 статьи 169 Кодекса  счет-фактура должен содержать реквизиты, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Статьей  9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ, действовавший в спорном периоде), под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Согласно материалам рассматриваемого дела,  при    проведении выездной налоговой проверки  налоговый орган установил отсутствие у общества «Рассказовская швея» счетов-фактур и первичных учетных документов, подтверждающих правомерность заявления обществом к вычету налога на добавленную стоимость  в сумме  2 978 148 руб. по представленным им налоговым декларациям за 2010 год, в том числе, за 1 квартал 2010 года -  323 881 руб., за 2 квартал 2010 года -  1 082 760 руб., за 3 квартал 2010 года -  742 013 руб., за 4 квартал 2010 года -  829 494 руб.

Данные документы не были представлены налогоплательщиком и после направления ему налоговым органом требований о представлении документов от 22.03.2011 № 1 и от 18.04.2011 № 2, что явилось основанием для вывода налогового органа о необоснованном  применении налогоплательщиком вычетов в сумме 2 978 148 руб. и для  уменьшения примененных налогоплательщиком вычетов на указанную сумму, а также для привлечения налогоплательщика к ответственности, установленной статьями 120 (пункт 3) и 126 (пункт 1) Налогового кодекса.

Также налоговый орган установил, что во 2 квартале 2010 года налогоплательщиком необоснованно  был заявлен к вычету налог на добавленную стоимость в сумме  282 273 руб. в качестве налога, исчисленного ранее с суммы поступившего авансового платежа, так как  бухгалтерский учет общества не содержал сведений ни о поступлении авансового платежа, ни об отгрузке товара в счет авансового платежа, а в налоговых декларациях за 1 и 2 кварталы 2010 года отсутствуют сведения об исчислении налога с авансового платежа.

Кроме того, при проверке правильности формирования налогоплательщиком налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость налоговым органом был установлен факт занижения  базы за 3 квартал 2010 года  на сумму 499 360 руб. и, соответственно, подлежащего исчислению с нее налога на сумму 76 174 руб. вследствие неучета в целях налогообложения операции по  реализации термобелья обществу с ограниченной ответственностью  «Алватекс ЗТМ» по счету-фактуре от 02.08.2010 № 84.

Вместе с тем, при рассмотрении спора о правомерности применения налоговых вычетов, заявленных в налоговых декларациях за 2010 год, налогоплательщиком были представлены суду  документы, подтверждающие его право на применение налоговых вычетов в сумме  1 847 656 руб., в том числе:  счет-фактура № 66 от 13.01.2010 – на сумму налог на добавленную стоимость 1 089,80 руб.; счет-фактура № 00000001 от 14.01.2010 – на сумму налога 6 101,69 руб.; счет-фактура № 00000002 от 19.01.2010 - на сумму налога 9 152,54 руб.; счет-фактура № 3/1 от 26.01.2010  - на сумму налога 50 103,00 руб.; счет-фактура № 10 от 29.01.2010 - на сумму налога 5 552,54 руб.; счет-фактура № 100067842808 от 31.01.2010 - на сумму налога 1 130,23 руб.; счет-фактура № 73 от 09.02.2010 - на сумму налога 9 915,25 руб.; счет-фактура № 499 от 10.02.2010 - на сумму налога 8 516,44 руб.; счет-фактура № 49 от 16.02.2010 - на сумму налога 5 719,98 руб.; счет-фактура № 00000170 от 18.02.2010 - на сумму налога 2 182,95 руб.; счет-фактура № 25 от 19.02.2010 - на сумму налога 572,03 руб.; счет-фактура № 100068532538 от 28.02.2010 - на сумму налога 1 204,91 руб.; счет-фактура № 00000004 от 01.03.2010 - на сумму налога 18 305,08 руб.; счет-фактура № 000238 от 03.03.2010 - на сумму налога 1 610,85 руб.; счет-фактура № 39 от 16.03.2010 - на сумму налога 30 120,56 руб.; счет-фактура № 00000005 от 18.03.2010 - на сумму налога 6 101,69 руб.; счет-фактура № 44 от 22.03.2010 - на сумму налога 3 575,59 руб.; счет-фактура № 46 от 23.03.2010 - на сумму налога 713,29 руб.; счет-фактура № 00000006 от 23.03.2010 - на сумму налога 3 050,85 руб.; счет-фактура  № 50 от 23.03.2010 на сумму налога 14 900,19 руб.; счет-фактура № 00000034 от 24.03.2010 - на сумму налога 14 338,98 руб.; счет-фактура № 104 от 26.03.2010 - на сумму налога 5 535,46 руб.; счет-фактура № 2333 от 31.03.2010 - на сумму налога 7 084,06 руб.; счет-фактура № 5203 от 31.03.2010 - на сумму налога 16 344,61 руб.; счет-фактура № 100070037827 от 31.03.2010 - на сумму налога 2 130,36 руб.; счет-фактура № 00000388 от 01.04.2010 - на сумму налога 61 016,95 руб.; счет-фактура № 429 от 02.04.2010 - на сумму налога 1 374,56 руб.; счет-фактура № Мд0254554 от 04.04.2010 - на сумму налога 5 465,16 руб.; счет-фактура № 00000410 от 05.04.2010 - на сумму налога 45 762,71 руб.; счет-фактура № 135998/ЛФ от 09.04.2010 - на сумму налога 13 086,00 руб.; счет-фактура № 111 от 12.04.2010 - на сумму  налога  3 603,81 руб.; счет-фактура  № Мд0265234 от 14.04.2010 - на сумму налога 4 515,25 руб.; счет-фактура № 1589 от 15.04.2010 - на сумму налога  9 038,14 руб.; счет-фактура № 74/1 от 19.04.2010 - на сумму налога 24 556,28 руб.; счет-фактура № АК00001000 от 21.04.2010 - на сумму налога 28 949,13 руб.; счет-фактура № 00000542 от 22.04.2010 - на сумму налога 54 915,25 руб.; счет-фактура  № 77/1 от 22.04.2010 - на сумму налога 14 237,47 руб.; счет-фактура № 151 от 23.04.2010 - на сумму налога 7