Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2013 по делу n А64-1330/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

776,00 руб.; счет-фактура  № 106 от 23.04.2010 - на сумму налога 11 059,32 руб.; счет-фактура № 684 от 27.04.2010 - на сумму  налога 1 993,86 руб.; счет-фактура № 00000036 от 30.04.2010 - на сумму  налога  7 627,12 руб.; счет-фактура № 100071081681 от 30.04.2010 - на сумму налога 1 660,92 руб.; счет-фактура № 90 от 03.05.2010 - на сумму налога 22 948,70 руб.; счет-фактура № 000597 от 21.05.2010 - на сумму налога 3 957,56 руб.; счет-фактура № 00000691 от 21.05.2010 - на сумму налога 24 711,86 руб.; счет-фактура  № 00000011 от 24.05.2010 - на сумму налога 25 932,20 руб.; счет-фактура № 503 от 26.05.2010 - на сумму налога 12 667,04 руб.; счет-фактура  № 00000733 от 28.05.2010 - на сумму налога 32 421,72 руб.; счет-фактура № 00000037 от 31.05.2010 - на сумму налога 7 627,12 руб.; счет-фактура № 100071860689 от 31.05.2010 - на сумму налога 880,53 руб.; счет-фактура  № 198 от 03.06.2010 - на сумму налога 6 951,58 руб.; счет-фактура № 387 от 17.06.2010 - на сумму налога 33 017,75 руб.; счет-фактура № 263 от 18.06.2010 - на сумму налога  9 045,57 руб.; счет-фактура № 360 от 29.06.2010 - на сумму налога 3 936,59 руб.; счет-фактура № 1 от 01.07.2010 - на сумму налога 18 407,60 руб.; счет-фактура № 7634 от 02.07.2010 - на сумму налога 5 111,41 руб.; счет-фактура  № 00001836 от 05.07.2010 - на сумму налога 17 938,98 руб.; счет-фактура № 1145 от 09.07.2010 - на сумму налога 8 237,29 руб.; счет-фактура № 117 от 12.07.2010 - на сумму налога 38 354,72 руб.; счет-фактура № 00000051 от 30.07.2010 - на сумму налога 7 627,12 руб.; счет-фактура  № 100075442717 от 31.08.2010 - на сумму налога 464,87 руб.; счет–фактура № 00000060 от 31.08.2010 - на сумму налога 7 627,12 руб.; счет-фактура № 8 от 02.09.2010 - на сумму налога 103 728,81 руб.; счет-фактура № 4 от 03.09.2010 - на сумму налога 79 024,58 руб.; счет-фактура № 00001132 от 03.09.2010 - на сумму налога 57 661,02 руб.; счет-фактура № 00001166 от 12.09.2010 - на сумму налога 19 069,28 руб.; счет-фактура № 00000006 от 13.09.2010 - на сумму налога 39 661,02 руб.; счет-фактура № 159/1 от 14.09.2010 - на сумму  налога 31 787,09 руб.; счет-фактура  № 00000052 от 17.09.2010 - на сумму налога 5 975,28 руб.; счет-фактура  № ПУ00000135 от 19.09.2010 - на сумму налога 59 985,76 руб.; счет-фактура № 00001220 от 28.09.2010 - на сумму налога 22 652,54 руб.; счет-фактура № 00002696 от 29.09.2010 - на сумму налога 9 903,42 руб.; счет-фактура № 261 от 30.09.2010 - на сумму налога 1 052,54 руб.; счет-фактура № 00000067 от 30.09.2010 - на сумму налога 7 627,12 руб.; счет-фактура № 28 от 02.10.2010 - на сумму налога  99 045,78 руб.; счет-фактура  № 00003053 от 04.10.2010 - на сумму налога 1 046,88 руб.; счет-фактура № 00002756 от 05.10.2010 - на сумму налога 4 626,24 руб.; счет-фактура № 177 от 12.10.2010 - на сумму налога 5 738,88 руб.;  счет-фактура № 00000061 от 13.10.2010 - на сумму налога 11 584,63 руб.; счет-фактура № 277 от 15.10.2010 - на сумму налога 10 983,05 руб.; счет-фактура № 00000018 от 18.10.2010 - на сумму налога 12 203,39 руб.; счет-фактура № 184 от 20.10.2010 - на сумму налога 7 555,05 руб.; счет-фактура № 301 от 26.10.2010 - на сумму налога 60 866,12 руб.; счет-фактура № 895 от 26.10.2010 - на сумму налога 17 653,88 руб.; счет-фактура № 2938 от 27.10.2010 - на сумму налога 7 420,69 руб.; счет-фактура № 00000114 от 28.10.2010 - на сумму налога 17 351,46 руб.; счет-фактура № 00000078 от 31.10.2010 - на сумму налога 15 254,24 руб.; счет-фактура № 00001351 от 02.11.2010 - на сумму налога 12 203,39 руб.; счет-фактура № 03-10/01 от 03.11.2010 - на сумму налога 16 890,25 руб.; счет-фактура № 195 от 09.11.2010 - на сумму налога 11 689,39 руб.; счет-фактура № 196 от 09.11.2010 - на сумму  налога 4 050,46 руб.; счет-фактура № 197 от 09.11.2010 - на сумму налога  3 308,72 руб.; счет-фактура № 207 от 15.11.2010 - на сумму налога 20 028,51 руб.; счет-фактура № 213 от 25.11.2010 - на сумму налога 9 634,43 руб.; счет-фактура № 333 от 30.11.2010 - на сумму налога 1 610,08 руб.;  счет-фактура № 334 от 30.11.2010 - на сумму налога 6 101,69 руб.; счет-фактура № 335 от 30.11.2010 - на сумму налога 6 254,24 руб.;  счет-фактура № 186 от 03.12.2010 - на сумму налога 15 254,36 руб.; счет-фактура № 00000022 от 07.12.2010 - на сумму налога 13 728,81 руб.; счет-фактура № 194 от 08.12.2010 - на сумму налога 97 668,73 руб.; счет-фактура № 545 от 10.12.2010 - на сумму налога 49 980,27 руб.; счет-фактура № 231 от 13.12.2010 - на сумму  налога 9 364,58 руб.; счет-фактура № 5127 от 28.12.2010 - на сумму налога 1 027,68 руб.; счет-фактура № 0128-СП-11-2010 от 28.12.2010 - на сумму налога 3 508,47 руб.; счет-фактура № 0165-СП-12-2010 от 29.12.2010 - на сумму налога 2 745,76 руб.; счет-фактура № ПУ00000149 от 29.12.2010 - на сумму налога 43 589,65 руб., а также соответствующие  товарные накладные и платежные документы, подтверждающие факт принятия товара к  учету и его оплату.

Поскольку представленными документами налогоплательщик обосновал свое право на применение налоговых вычетов за 2010 год в сумме  1 847 656 руб., то суд области правомерно признал вывод налогового органа об отсутствии у налогоплательщика права на налоговый вычет в указанной сумме  необоснованным.

Довод налогового органа о том, что  перечисленные документы не были представлены ему при проведении налоговой проверки, отклоняется апелляционной коллегией  исходя из следующего.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 28.10.1999 г. № 14-П, при рассмотрении налоговых споров должны исследоваться все фактические обстоятельства дела, а не только формальные условия применения правовой нормы.

В определении от 12.07.2006 № 267-О Конституционный Суда указал на то, что часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – Арбитражный процессуальный кодекс) предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде, во всяком случае, не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом в случаях, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу его фактические обстоятельства, а ограничиваются только установлением формальных условий применения нормы, право на судебную защиту, закрепленное статьей 46 (часть 1) Конституции Российской Федерации, оказывается существенно ущемленным.

Следовательно, непредставление доказательств в ходе проверки не исключает возможности представить их в суд для оценки в совокупности с другими доказательствами по правилам статей 66 - 71 Арбитражного процессуального кодекса.

Однако, с процессуальным правом налогоплательщика представлять непосредственно в суд доказательства обоснованности заявленных им налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, соотносится обязанность налоговых органов доказывать обоснованность принятых ими решений. Данная обязанность в рамках арбитражного процесса может быть реализована, в том числе, путем подачи в арбитражный суд, рассматривающий налоговый спор, заявления в письменной форме о фальсификации налогоплательщиком доказательств.

Статьей 161 Арбитражного процессуального кодекса установлено, что при заявлении  стороной о фальсификации доказательств  арбитражный суд, рассматривающий дело, разъясняет уголовно-правовые последствия такого заявления; исключает оспариваемое доказательство с согласия лица, его представившего, из числа доказательств по делу; либо проверяет обоснованность заявления о фальсификации доказательства, если лицо, представившее это доказательство, заявило возражения относительно его исключения из числа доказательств по делу.

В этом случае арбитражный суд принимает предусмотренные федеральным законом меры для проверки достоверности заявления о фальсификации доказательства, в том числе, назначает экспертизу, истребует другие доказательства или принимает иные меры.

В рассматриваемом случае после представления налогоплательщиком  документов инспекция предоставленным ей процессуальным правом на подачу заявления о фальсификации не воспользовалась, обратившись, однако, с ходатайством о назначении судебно-технической экспертизы с целью установления давности изготовления представленных налогоплательщиком документов, что нашло отражение в протоколе судебного  заседания от 09.06.2012 (т.5 л.д.82).

Данное ходатайство было  удовлетворено судом области,  определением от 15.06.2012 была назначена  экспертиза  в отношении следующих документов: счет-фактура № 00001836 от 05.07.2010, товарная накладная № 967 от 05.07.2010 акционерного общества «Ермолино»; счет-фактура № 00000078 от 31.10.2010, товарная накладная № 00000076 от 31.10.2010 общества «Рассказовская трикотажная фабрика»; счет-фактура № 00000011 от 24.05.2010, товарная накладна № 11 от 24.05.2010 предпринимателя Горбунов А.А.; счет-фактура № 10 от 29.01.2010, товарная накладная № 10 от 29.01.2010 общества «Швея+»; счет-фактура № 117 от 12.07.2010, товарная накладная № 147 от 12.07.2010 общества «Новозыбковская швейно-трикотажная фабрика имени 8-го Марта»; счет-фактура № ПУ00000149 от 29.12.2010, товарная накладная № ПУ 00000149 от 29.12.2010 общества  «Полимерная упаковка»; счет-фактура № 545 от 10.12.2010, товарная накладная № 545 от 10.12.2010 общества «Унвер Текстиль»; счет-фактура № 194 от 08.12.2010, товарная накладная № 194 от 08.12.2010  общества   «Декна Стиль»;  счет-фактура № 03-10/01 от 03.11.2010, товарная накладная № 03-11/01 от 03.11.2010 общества  «Т.Д. Интер Олива»; счет-фактура № 00000114 от 28.10.2010, товарная накладная № 111 от 28.10.2010 общества «Русторгбизнес»; счет-фактура № 2938 от 27.10.2010, товарная накладная № 2407 от 27.10.2010 общества «Курскхимволокно»; счет-фактура № 895 от 26.10.2010, товарная накладная № 895 от 26.10.2010 общества  «Гранд-Мастер»; счет-фактура № 00000170 от 18.02.2010, товарная накладная № 88 от 18.02.2010 акционерного общества «Орегон»; счет-фактура № 151 от 23.04.2010, товарная накладная № 106 от 23.04.2010 общества «АПИА»; счет-фактура № 1589 от 15.04.2010, товарная накладная № 1589 от 15.04.2010 общества «ПК Ультратекс»; счет-фактура № 00000034 от 24.03.2010, товарная накладная № 00000034 от 24.03.2010 общества  «Неостиль»; счет-фактура № 00001132 от 03.09.2010, товарная накладная № 568 от 03.09.2010 общества «Экспорт Строй»; счет-фактура № 429 от 02.04.2010, товарная накладная № 429 от 02.04.2010 общества «Райл-02»;  счет-фактура № 277 от 15.10.2010, товарная накладная № 362 от 15.10.2010 общества «Лентес»; счет-фактура № АК00001000 от 21.04.2010, товарная накладная № АК 00001000 от 21.04.2010 общества «Компания Агрополимер»; счет-фактура № 503 от 26.05.2010, товарная накладная № РнА00541 от 26.05.2010 общества «ПКФ Кондиционер»;  счет-фактура № 000597 от 21.05.2010, товарная накладная № 000597 от 21.05.2010 общества «Экстра Фурнитура»; счет-фактура № 7634 от 02.07.2010, товарная накладная № 7634 от 02.07.2010 общества «Инокспоинт Групп»; счет-фактура № 1 от 01.07.2010, товарная накладная № 1 от 01.07.2010 общества «Аврора»; счет-фактура № 387 от 17.06.2010, товарная накладная № 387 от 17.06.2010 общества «Невинномысский шерстяной комбинат»; счет-фактура № 00000061 от 13.10.2010, товарная накладная № 54 от 13.10.2010 общества «Стройпочин»; счет-фактура № 00000006 от 13.09.2010, товарная накладная № 6 от 13.09.2010 общества «Флайвер»; счет-фактура № 4 от 03.09.2010, товарная накладная № 04 от 03.09.2010 общества «Бариста»; счет-фактура № 301 от 26.10.2010, товарная накладная № 299 от 26.10.2010 общества «Приват-Текс»; счет-фактура № 28 от 02.10.2010, товарная накладная № 28 от 02.10.2010 общества «Стройторг».

На разрешение эксперта были поставлены вопросы о том,  соответствуют ли даты подписания перечисленных документов датам, указанным в реквизитах, а также могли ли эти документы быть изготовлены позднее тех дат, которые указаны в документах.

Из  заключения эксперта от 06.09.2012 № 4555/1-3 следует, что определить время выполнения подписей в представленных для экспертизы документах эксперту не представилось возможным, при этом в качестве причин невозможности  дать заключение по вопросам, поставленным судом, не указаны какие-либо действия налогоплательщика, препятствующие определению  времени изготовления представленных им документов.

Налоговым органом каких-либо претензий к представленным документам с точки зрения соответствия их требованиям статьи 169 Налогового кодекса и статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ не предъявлено, доказательств, опровергающих представленные налогоплательщиком документы, не представлено.

 С учетом изложенного судом области правомерно приняты представленные налогоплательщиком документы, обосновывающие его право на налоговый вычет в общей сумме  1 847 656 руб. за 2010 год.

Также апелляционная коллегия соглашается с выводами суда области относительно суммы налогового вычета 282 273 руб. и заниженной суммы налога 76 174 руб.

Как следует из акта выездной проверки и решения по нему, вывод о необоснованном предъявлении налогоплательщикам к вычету во 2 квартале 2010 года  налога в сумме 282 273 руб., исчисленного  с авансового платежа,  сделан налоговым органом исходя из того, что им не установлено при проведении проверки ни факта поступления  авансового платежа, ни  факта исчисления с него налога к уплате в бюджет.

Между тем, налогоплательщиком  в материалы дела представлены  выставленный  закрытому акционерному обществу «Восток-Сервис-Спецкомплект» авансовый счет-фактура от 26.03.2010 № АРШ00000012  на сумму 1 850 456 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме  282 273 руб., кредитовое авизо от  26.03.2010 на сумму  1 850 456 руб. и выписка из лицевого банковского счета от 26.03.2010, подтверждающая поступление на счет общества «Рассказовская швея» от общества  «Восток-Сервис-Спецкомплект» авансового платежа в  указанной сумме.

Также в материалы