Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2013 по делу n А36-4306/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;  использование посредников при осуществлении хозяйственных операций, сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Перечисленные обстоятельства могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, лишь  в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5  постановления от 12.10.2006 № 53.

Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий. Обязанность по доказыванию недобросовестности налогоплательщика действующее законодательство возлагает на налоговые органы.

Судом области установлено, что нежилое помещение, в результате приобретения которого у общества «СК «Родина» возникло право на получение налогового вычета в сумме  9 832 652,54 руб., расположено в торгово-оздоровительном центре в г. Грязи, Липецкой области, строительство которого осуществлялось самим обществом на основании договора подряда, заключенного с обществом «ТЦ «Родина», от 15.09.2008.

Одновременно из представленного налоговым органом в материалы рассматриваемого дела решения от 22.03.2012 № 1012/01880, принятого  по акту выездной налоговой проверки общества «СК «Родина» за период 2008-2010 годы, суд установил, что  названное общество не  декларировало обороты по реализации строительных работ, выполненных  по договору подряда от 15.09.2008, несмотря на то, что  торгово-оздоровительный центр введен в эксплуатацию.

Также суд установил, что  общества «СК «Родина» и «ТЦ «Родина» имеют одних и тех же учредителей с равными долями участия  - Литвинова Г.Н. и Жигалова А.Ю., первый из которых одновременно является руководителем общества  «ТЦ «Родина», а второй – руководителем общества «СК Родина»; Литвинов Г.Н. и Литвинова Ю.А. являются супругами, при этом  Литвинова Ю.А. состоит в трудовых отношениях с обществом «СК «Родина», занимая в нем должность  заместителя директора по финансам и экономике.

Кроме того, суд установил, что  операции по приобретению  нежилого помещения  предпринимателем Литвиновой Ю.А. и по реализации его обществу «СК «Родина» совершены в течение непродолжительного времени, расчеты осуществлены через один банк, предприниматель Литвинова Ю.А. в периоде совершения сделки по реализации имущества  перешла с упрощенной на общую систему  налогообложения.

Перечисленные обстоятельства дали суду области  основание согласиться с выводом налогового органа о том, что  налогоплательщиком созданы формальные условия для получения необоснованной налоговой выгоды  в виде  вычета  по налогу на добавленную стоимость путем совершения со взаимозависимыми лицами и учета в целях налогообложения  лишь  тех хозяйственных операций, которые дают право на налоговый вычет.

Между тем, судом не учтено следующее.

Пунктом 1 статьи 20 Налогового кодекса под взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Одновременно пунктом 2 статьи 20 Налогового кодекса установлено, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 04.12.2003 № 441-О указал, что в ходе рассмотрения дела, касающегося законности и обоснованности вынесения налоговым органом решения о доначислении налогоплательщику налога и пеней, арбитражный суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Налогового кодекса, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Однако, это право может быть использовано судом лишь при условии, что эти основания указаны в других правовых актах, а отношения между этими лицами объективно могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг), в том числе в случаях совершения хозяйственным обществом сделок с заинтересованными лицами, признаваемыми таковыми законом.

В то же время, взаимозависимость лиц не является нарушением законодательства, в том числе налогового, которым не предусмотрены особые правила заключения сделок между взаимозависимыми лицами.

Признание лиц взаимозависимыми дает налоговому органу право проверять правильность применения цен по сделкам при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов и доначислять налогоплательщику налоги и пени при наличии оснований, предусмотренных пунктом 3 статьи 40 Кодекса, на что указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 2 Информационного письма от 17.03.2003 № 71, однако, указанное обстоятельство само по себе, без установления  всех обстоятельств сделок, не является основанием для признания заключенных налогоплательщиками сделок не соответствующими налоговому законодательству и для применения таких налоговых последствий, как аннулирование права на налоговый вычет.

Как следует из представленных в материалы дела выписок из Единого  государственного реестра юридических лиц от 16.08.2012,  общества «ТЦ «Родина» и «СК «Родина» действительно  созданы  одними и теми же юридическим лицами – Жигаловым А.В. и  Литвиновым  Г.Н.

Вместе с тем, с момента создания  названные общества осуществляли свою деятельность в разных    хозяйственных сферах.

В частности,  основным видом деятельности общества «ТЦ «Родина», созданного и зарегистрированного 20.11.2007, является  оптовая торговля строительными материалами и другими товарами.

Основным видом деятельности общества «СК «Родина», зарегистрированного в качестве юридического лица 24.01.2008, является  строительство зданий и сооружений.  Общество имеет лицензию от 26.05.2008 № ГС-1-48 02-27-0-4824042334-003300-1 на осуществление строительства зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, выданную Федеральным агентством по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству.

Также в материалах дела имеются документы, свидетельствующие о том, что  18.01.2008 обществом «ТЦ «Родина» был приобретен земельный участок площадью 1 176 кв. метров, расположенный по адресу: г. Грязи Липецкой обл., ул. Революции 1905 года, д. 17,  у физического лица Анисимова Н.В. на основании заключенного с ним договора  купли-продажи № 48-01/055521.

Право собственности общества «ТЦ «Родина» на приобретенный земельный участок зарегистрировано в Едином государственном реестре  прав на недвижимое имущество и сделок с ним 13.02.2008, о чем выдано свидетельство  о государственной регистрации права  48 АВ № 387949.

13.03.2008 общество «ТЦ «Родина» обратилось к главе администрации  Грязинского района с заявлением об изменении градостроительного плана  земельного участка, расположенного по адресу:  г. Грязи, Липецкой области, ул. Революции 1905 года, д. 17, по результатам рассмотрения которого   главой администрации принято распоряжение от 20.06.2008 № 933 «Об утверждении градостроительного участка для строительства торгово-оздоровительного центра по ул. Революции 1905 года, 17 в г. Грязи», а отделом архитектуры и градостроительной деятельности  администрации Грязинского района выдан  паспорт для строительства торгово-оздоровительного центра от 27.06.2008.

15.09.2008 обществом «СК «Родина» (подрядчик) был заключен договор строительного подряда с обществом «ТЦ «Родина» (заказчик), предметом которого  являлся генеральный подряд на строительство торгово-оздоровительного центра в г. Грязи, Липецкой области, ул. Революции 1905 года, д. 17.

В соответствии с условиями договора подрядчик обязался выполнить на свой страх и риск собственными и привлеченными силами и средствами работы по возведению объекта в соответствии с условиями договора, заданием заказчика и проектной документацией, включая возможные работы, определенно в нем не упомянутые, но необходимые для полного сооружения объекта и нормальной его эксплуатации.

Срок завершения строительства и сдачи готового объекта заказчику был  определен сторонами как 2 квартал 2010 года.

Стоимость сооружаемого объекта определялась ориентировочно в  сумме 80 000 000 руб. с возможностью уточнения окончательной стоимости  в зависимости от стоимости отдельных работ, выполняемых на строительстве (пункт 2.1 договора).

В рамках реализации указанного договора по заявлению общества «ТЦ «Родина» управлением  государственной экспертизы была проведена государственная экспертиза проектной документации без сметы и результатов инженерных изысканий объекта капитального строительства и анкеты заявителя, по результатам которой было получено положительное заключение от 28.12.2009 № 48-1-4-0277-09.

31.12.2009  обществом «ТЦ «Родина» было получено разрешение № RU 48502101-38 отдела архитектуры и градостроительства администрации Грязинского муниципального района на строительство торгово-оздоровительного центра по адресу г. Грязи, Липецкой области, ул. Революции 1905 года, д. 17 со сроком действия до 31.12.2012.

Также обществом «ТЦ «Родина» в 2008-2010 годах был заключен ряд договоров долевого участия в строительстве торгово-оздоровительного центра, в том числе, с предпринимателем Литвиновой Ю.А. (дольщик) заключен  договор от 21.09.2010 № 17, по условиям которого общество «ТЦ  «Родина» (застройщик) обязалось в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) торгово-оздоровительный центр по адресу г. Грязи, ул. Революции 1905 года, д. 17 и после подписания акта ввода в эксплуатацию объекта передать дольщику по акту приема-передачи построенные нежилые помещения, а дольщик обязался уплатить обусловленную договором цену долевого участия в строительстве и принять объект при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию.

В соответствии с условиями договора дольщику Литвиновой Ю.А. должны были быть переданы 27 нежилых помещений на цокольном, втором и третьем этажах торгово-оздоровительного центра общей площадью 1 743,8 кв. м., в том числе,  общая проектная площадь цокольного этажа  - 417,8 кв. метров (пункт 1.2.3 договора), общая проектная площадь второго этажа  - 382,9 кв. метра (пункт 1.3.3 договора) и общая проектная площадь третьего этажа  - 943,1 кв. метра  (пункт 1.4.3 договора).

Стоимость подлежащей передаче дольщику  площади определена сторонами в сумме 119 450 300 руб., включая налог на добавленную стоимость,  при условии  внесения  оплаты в полной сумме в день подписания договора долевого участия.

Как усматривается  из материалов дела,  торгово-оздоровительный центр по адресу г. Грязи, Липецкой обл., ул. Революции 1905 года, д. 17, общей площадью  4 243,4 кв. метра был введен в эксплуатацию на основании  разрешения  отдела архитектуры и градостроительства администрации Грязинского района от 04.10.2010  № RU48502101-20а, выданного обществу «ТЦ «Родина».  

Указанный объект, как следует из заключения инспекции Государственного строительного надзора Липецкой области от 21.10.2011 № 179, соответствует требованиям технического регламента и проектной документации, в том числе требованиям энергетической эффективности и требованиям оснащенности объекта капитального строительства.

В свою очередь, общество «ТЦ «Родина» во исполнение договоров долевого участия передало дольщикам нежилые помещения, обусловленные договорами, в частности,  предпринимателю Литвиновой Ю.А.  переданы нежилые помещения общей площадью 1 743,8 кв. метра.

Согласно имеющимся в материалах дела выпискам из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объект недвижимого имущества от 04.07.2011 №01/103/2011-731, №01/103/2011-750, №01/103/2011-742, №01/103/2011-740, №01/103/2011-733, №01/103/2011-732, №01/103/2011-734, №01/103/2011-735, №01/103/2011-736, №01/103/2011-737, №01/103/2011-738, №01/103/2011-739, №01/103/2011-741, №01/103/2011-743, №01/103/2011-744, №01/103/2011-745, №01/103/2011-746, №01/103/2011-747, №01/103/2011-748, №01/103/2011-749, №01/103/2011-751, №01/103/2011-752, №01/103/2011-753, №01/103/2011-754, №01/103/2011-755, №01/103/2011-756, №01/103/2011-757 за предпринимателем Литвиновой Ю.А. зарегистрировано право собственности на 27 объектов недвижимого имущества, расположенного по адресу г. Грязи, ул. Революции 1905 года, д. 17. 

В том числе право собственности на нежилое помещение  № 49 общей площадью 943,1 кв. метра, переданное предпринимателю Литвиновой Ю.А. обществом «ТЦ «Родина» по акту приема-передачи от 09.12.2010 № 17/29 и счету-фактуре от 09.12.2010 № 00000003 на сумму 64 458 500 руб., включая налог на добавленную стоимость 9 832 652,54 руб., зарегистрировано в Едином государственном реестре за номером 48-48-01/132/2010-667.

08.02.2011 между предпринимателем Литвиновой Ю.А. (продавец) и обществом  «СК «Родина» (покупатель) был заключен договор купли-продажи, предметом которого являлось нежилое помещение № 49 общей площадью 943,1 кв. метра на третьем этаже литер А, расположенное по адресу г.  Грязи, ул. Революции 1905 года, д. 17.

В соответствии с пунктом 4 договора, стоимость указанного помещения определена сторонами в сумме  64 458 500,54 руб., из которой, как следует из договора,  сумма 16 578 500 руб. подлежала оплате за счет собственных средств покупателя, а сумма  47 880 000 руб. - за счет средств ипотечного кредита, предоставленного покупателю по кредитному договору от 08.02.2011 № 610211002 открытым акционерным обществом «Сбербанк России» (далее – Сбербанк России).

На основании указанного договора предпринимателем Литвиновой Ю.А. в адрес общества «СК «Родина» был выставлен счет-фактура от 08.02.2011 № 00000001 на сумму 64 458 499,99 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 9 832 652,54 руб. Передача нежилого помещения произведена по акту приема-передачи от 08.02.2011 № 1.

Право собственности на приобретенное помещение зарегистрировано за обществом «СК «Родина» 12.07.2011, о чем выдано свидетельство  48 АГ № 059351.

Также 12.07.2011 за обществом «СК «Родина» зарегистрировано право собственности  на земельный участок площадью 1 176 кв. метра по ул. Революции 1905 года, д. 17 в г. Грязи, Липецкой области.

Согласно пояснениям, представленным обществом «СК «Родина» суду апелляционной инстанции, нежилое помещение было приобретено обществом  для создания развлекательного центра. До  создания  развлекательного центра, согласно пояснениям общества, помещение использовалось  для хранения товарно-материальных ценностей. Также обществом разрабатываются  вопросы