Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2013 по делу n А14-12244/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

действий (бездействия) в виде штрафа в размере 21096 руб. по налогу на имущество организаций и 737348 руб. по НДС,

-         по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в установленный Налоговым кодексом срок в виде штрафа в размере 8892 руб.,

-         по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом в виде штрафа в размере 200 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 4094200 руб., в том числе в Федеральный бюджет – 409420 руб., в бюджеты субъектов РФ – 3684780 руб., НДС в сумме 3686742 руб. и налог на имущество организаций в сумме 105479 руб., а также пени по НДС в сумме 429453 руб., по налогу на имущество организаций в сумме 9222 руб. и по НДФЛ в сумме 3559 руб.

Решение МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области от 30.03.2012г. № 04-21/2ДСП было обжаловано Обществом в Управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области (далее – УФНС России по Воронежской области) в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на имущество организаций в размере 20937 руб., по НДС в размере 737348 руб., начисления пеней по состоянию на 30.03.2012г. по НДС в сумме 429453 руб., по налогу на имущество организаций в сумме 9152 руб., предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 4091001 руб., по НДС в сумме 3686742 руб. и налогу на имущество организаций в сумме 104682 руб., а также предложения внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в соответствующей части.

Решением УФНС России по Воронежской области от 13.06.2012г. № 15-2-18/08038 оспариваемое решение МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области изменено: из подпункта 3.1 пункта 3 резолютивной части решения исключены доначисление налога на прибыль организаций в сумме 1941765 руб. и НДС в сумме 1747589 руб., из пунктов 1 и 2 резолютивной части решения исключены соответствующие суммы штрафной санкции и пеней по НДС.

Не согласившись с решением МИФНС России по Крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области от 30.03.2012г. № 04-21/02ДСП, полагая, что в оспариваемой части оно противоречит действующему законодательству и нарушает права и законные интересы ОАО «Воронежнефтепродукт» последнее обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования в части, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Как следует из пунктов 1.1, 2.4 оспариваемого решения основанием доначисления налога на прибыль в сумме 2045573 руб. и НДС в сумме 1841016 руб. послужило применение налоговым органом положений ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, в связи с применением ст.40 НК РФ Инспекцией установлено, что в 2010 году Обществом занижены доходы от реализации нефтепродуктов сельскохозяйственным товаропроизводителям.

Из акта проверки и решения Инспекции усматривается, что в ходе выборочной проверки представленных налогоплательщиком первичных документов (товарных накладных формы ТОРГ 12) Инспекцией был установлен факт реализации ОАО «Воронежнефтепродукт» одного и того же вида топлива дизельного топлива (ДТ Л-0,2-62) в течение одного месяца, с отклонением цен реализации более чем на 20%.

Основываясь на данном обстоятельстве и, полагая, что имеются основания для осуществления контроля за ценой сделок по реализации Обществом дизельного топлива (ДТ Л-0,2-62) сельхозтоваропроизводителям, Инспекцией осуществлялись мероприятия , направленные на установление рыночной цены указанного топлива.

Поскольку в представленном территориальным органом Федеральной службы государственной статистики по Воронежской области ответе от 14.02.2012г. № 2-0300/ц189 содержалась усредненная информация по ценам на дизельное топливо (ДТ Л-0,2-62), сложившихся в Воронеже и Воронежской области с августа по декабрь 2010 года, Инспекция не использовала данные Росстата,

В связи с этим в соответствии с п. 1 ст. 31, п. 1, 3 ст. 95 НК РФ Инспекцией для определения рыночной стоимости оптовых цен дизельного топлива (ДТ Л-0,2-62), сложившиеся в Воронеже и Воронежской области с августа по декабрь 2010 года назначена экспертиза. Оценка произведена за период с 01.08.2010 по 31.12.2010, о чем составлен отчет эксперта от 05.03.2012г. № 343-12.

На основании результатов экспертизы Инспекцией установлен факт отклонения цены, примененной Обществом, от рыночной цены более чем на 20%  по состоянию на 15.10.2010, 01.11.2010, 15.11.2010, 01.12.2010. С учетом объемов поставки дизельного топлива (ДТ Л-0,2-62) на указанные даты Инспекцией была увеличена налоговая база по налогу на прибыль на 19537959 руб.  и по налогу на добавленную стоимость  исходя из рыночных цен на указанный товар. (т.3 л.д.52).

По итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом в решение Инспекции были внесены изменения. Суть которых заключается в следующем.

Управлением ФНС России по Воронежской области установлено, что всвязи с реализацией Обществом спорного товара по государственным регулируемым ценам, то есть с учетом скидки в 10%, установленная экспертизой рыночная цена также подлежала уменьшению на 10 %.

Управлением установлено, что при уменьшении установленной экспертизой цены на спорный товар на 10%, отклонений примененной Обществом цены от рыночной цены более, чем на 20% Обществом не допущено.

Вместе с тем Управление указало, что Обществом допущено нарушение положений п.13 ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, Управление исходило из того, что  Общество неправомерно во второй половине 2010 года предоставляло сельскохозяйственным товаропроизводителям скидку в размере 10% не от сложившейся в Воронежской области оптовой текущей цены,  а от текущей оптовой цены, по которой Общество продавало нефтепродукты иным покупателям.

Таким образом, Управление пришло к выводу о том, что Обществом в адрес сельхозтоваропроизводителей осуществлялась реализация дизельного топлива (ДТ Л-0,2-62) ( далее -  спорный товар) по ценам ниже государственных регулируемых цен.

В результате , Управление пришло к выводу о том, что по состоянию на соответствующие даты следует исчислять налоговую базу исходя из цен, установленных экспертизой, и уменьшенных на 10%., ввиду чего занижение дохода  ( включая НДС) составило 12 068 883 руб., а не 23 525 297, 85 ( как установлено Инспекцией).

Ввиду изложенного, решение Инспекции было изменено путем исключения из резолютивной части решения Инспекции излишне начисленных сумм налога на добавленную стоимость и налога на прибыль,  в размерах 1747589 руб. и 1941765 руб. соответственно, а также сумм штрафов  и пени.

Удовлетворяя требования Общества о признании недействительным решения Инспекции ( в редакции решения УФНС России по Воронежской области) суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

При определении объекта обложения налогом на прибыль организациями учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

При этом в силу пункта 6 указанной статьи Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в спорном налоговом периоде) для целей настоящей статьи рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 пункта 3, а также п. 4 – 11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

В соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

В силу п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Положениями ст.40 НК РФ установлены принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При этом, положениями  п. 13 ст. 40 НК РФ установлено, что в случае реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Согласно пункту 1 статьи 16 Федерального закона от 26.07.2006 №135-ФЗ «О защите конкуренции» предусмотрено заключение соглашений между федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, иными осуществляющими функции указанных органов органами или организациями, а также государственными  внебюджетными фондами, Центральным банком Российской Федерации или между ними и хозяйствующими субъектами о повышении, снижении или поддержании цен (тарифов), если такие соглашения предусмотрены федеральными законами или нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации, нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 05.03.2010 №129 «О соглашениях между исполнительными органами государственной власти, органами местного самоуправления и хозяйствующими субъектами о снижении или поддержании цен на отдельные виды горюче-смазочных материалов, реализуемых сельскохозяйственными товаропроизводителям» установлено, что исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе заключать с хозяйствующими субъектами - производителями или поставщиками горюче-смазочных материалов соглашения о снижении или поддержании цен при поставке сельскохозяйственным товаропроизводителям отдельных видов горюче-смазочных материалов, необходимых для проведения сельскохозяйственных работ.

При этом пунктом 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 05.03.2010 №129  установлено, что указанные Соглашения заключаются в письменной форме на срок действия до 31 декабря 2010 года и предусматривают меры, предпринимаемые сторонами по снижению или поддержанию цен на горюче-смазочные материалы, реализуемые сельскохозяйственным товаропроизводителям.

Цены устанавливаются со скидкой до 10 процентов оптовой текущей цены, сложившейся в субъекте Российской Федерации, в котором осуществляют свою деятельность сельскохозяйственные товаропроизводители, но не ниже уровня себестоимости производства и реализации горюче-смазочных материалов.

Во исполнение данного Постановления Правительства РФ между ОАО «Воронежнефтепродукт» и Департаментом аграрной политики Воронежской области было заключено Соглашение о снижении или поддержании цен при поставке сельскохозяйственным товаропроизводителям Воронежской области отдельных видов горюче-смазочных материалов, необходимых для проведения сельскохозяйственных работ от 26.05.2010( т.4 л.д.105-110).

Согласно письма Минэнерго России от 30.07.2010 г. № 06-756 в соответствии с решением от 06.07.2010 г. № ИС-П9-25пр , принятым на совещании Заместителя Председателя Правительства РФ, цены на нефтепродукты на период с 01.07.2010 г. до конца осенне-полевых работ устанавливаются согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 05.03.2010 г. № 129 ( текущая оптовая цена в регионе минус 10%)( т.4 л.д.46).

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами в спорных периодах Обществом в 2010 году в том числе октябре, ноябре декабре 2010 года осуществлялась реализация мелким оптом дизельного  топлива (ДТ Л-0,2-62) в том числе  в соответствии с заключенным соглашением сельхозтоваропроизводителям Воронежской области в объемах и по перечню, утверждаемому Департаментом аграрной политики Воронежской области( т.4 л.д.63-104) .

Из материалов дела также усматривается, что цена на спорный товар устанавливалась налогоплательщиком в соответствии с решениями ценового комитета Общества и утверждалась генеральным директором Общества, что подтверждается представленными в материалы дела протоколами заседания ценового комитета ( т.4 л.д.48-62).

Из указанных протоколов следует, что по состоянию на спорные даты Обществом устанавливались цены на спорный товар исходя из коньюктуры на рынке